Навігація
Головна
 
Головна arrow Аудит та Бухоблік arrow Аудит
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Аудиторські процедури

Аудиторські процедури

Аудиторська процедура - певний порядок дій аудитора для отримання необхідних доказів на конкретній ділянці аудиту.

Розрізняють такі аудиторські процедури: тести засобів внутрішнього контролю, процедури перевірки по суті. Тест (перевірка) коштів внутрішнього контролю - це перелік дій, які у цілях отримання аудиторських доказів щодо належної організації та ефективності функціонування систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю. Аудитор виконує тести засобів внутрішнього контролю як на підставі свого професійного судження, так і у відповідності з вимогою федеральних стандартів аудиторської діяльності, наприклад ФПСАД № 8, ФСАД 5/2010.

Процедури перевірки по суті - аудиторські процедури для виявлення істотних спотворень на рівні тверджень, бувають двох типів: аналітичні процедури та детальні тести операцій, сальдо рахунків, розкриттів інформації. Мета процедури перевірки по суті полягає в отриманні аудиторських доказів для виявлення суттєвих перекручень у фінансовій звітності.

Перелік аудиторських процедур, встановлений ФСАД 7/2011 "Аудиторські докази", і їх зміст представлені в табл. 6.9.

Таблиця 6.9

Процедури отримання аудиторських доказів

Аудиторська

процедура

Зміст аудиторської процедури

Інспектування

Перевірка записів, документів на паперовому або електронному носії інформації, а також фізичний огляд матеріальних активів.

Інспектування матеріальних активів дозволяє упевнитися щодо їх існування, але необов'язково щодо права власності на них або їх вартісної оцінки

Спостереження

Погляд на процес або процедуру, виконувані іншими особами (персоналом економічного суб'єкта)

Запит

Пошук інформації у обізнаних осіб у межах і за межами місцезнаходження аудируемого особи та оцінки відповідей.

Залежно від форми розрізняють наступні види запитів:

  • • офіційні письмові, адресовані третім особам;
  • • неформальні усні запитання, адресовані працівникам аудируемого особи

Підтвердження

Відповідь у письмовій формі на паперовому або електронному носії безпосередньо від третьої сторони на запит підтвердити інформацію, що міститься в бухгалтерських записах (наприклад, підтвердження дебіторської заборгованості безпосередньо дебіторами)

Перерахунок

Перевірка точності арифметичних розрахунків у первинних документах та бухгалтерських записах або виконання аудитором самостійних розрахунків. Перерахунок може бути виконаний за допомогою інформаційних технологій (наприклад, отримання електронного файлу від суб'єкта і використання КПА [1] для перевірки точності резюмування файлу)

Повторне проведення

Незалежне виконання аудитором процедур, які спочатку були виконані як частина внутрішнього контролю

Аналітичні

процедури

Аналіз та оцінка отриманої аудитором інформації, дослідження найважливіших фінансових і економічних показників аудируемого особи з метою виявлення незвичайних і (або) неправильно відображених у бухгалтерському обліку господарських операцій, виявлення причин таких помилок і перекручувань

При виборі та виконанні аудиторських процедур аудитор повинен брати до уваги обмеженість деяких процедур. Так, наприклад, факт наявності цінних паперів (акцій, облігацій) не є доказом у відношенні прав на них і їх вартісної оцінки. Процедура спостереження обмежена в часі лише тим моментом, коли вона проводиться. Процедура запиту сама по собі не дає достатніх належних аудиторських доказів відсутності суттєвого викривлення. Одна і та ж сукупність аудиторських процедур може забезпечити отримання аудиторських доказів, доречних у відношенні одних тверджень керівництва, але недоречних щодо інших. Тому для отримання доречних аудиторських доказів необхідно, щоб аудиторська процедура мала цільову спрямованість, тобто було визначено яке твердження керівництва (існування, повнота, оцінка тощо) буде перевірятися. Наприклад, якщо мета аудитора полягає у виявленні завищення кредиторської заборгованості в частині тверджень існування або оцінки, доречною аудиторської процедурою є тестування залишку по рахунку кредиторської заборгованості, якщо ж мета аудитора - виявлення її заниження, то більш доречно тестування наступних платежів, несплачених документів постачальників.

Саме до аудиторських процедур входить такий важливий для розуміння аудитором термін "обсяг аудиту".

Обсяг аудиту - аудиторські процедури, які, на думку аудитора, є необхідними в певних обставинах для досягнення мети. Вибір аудитором процедур є предметом професійного судження, повинен здійснюватися з урахуванням федеральних стандартів аудиторської діяльності, внутрішніх стандартів аудиторської діяльності, застосовуваних у СРО, членом якої аудитор є, а також внутрішньофірмових стандартів. Окрім стандартів аудитор при визначенні обсягу аудиту зобов'язаний брати до уваги федеральні закони, інші нормативні правові акти і, якщо необхідно, умови аудиторського завдання і вимоги щодо підготовки висновку аудиту (п. 5 ФПСАД № 1 "Мета і основні принципи аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності ") ..

Вимоги до застосування аналітичних процедур встановлені ФПСАД № 20 "Аналітичні процедури" (введено постановою Уряду РФ від 16.04.2005 № 228). У міжнародній практиці при застосуванні аналітичних процедур керуються MCA 520 з аналогічною назвою.

Аналітичні процедури включають в себе (п. 4 ФПСАД № 20):

  • 1) розгляд фінансової та іншої інформації про аудируємий обличчі в порівнянні з:
    • • порівнянної інформацією за попередні періоди;
    • • очікуваними результатами діяльності аудируемого особи (наприклад, кошторисами або прогнозами), а також припущеннями аудитора;
    • • інформацією про організації, провідних аналогічну діяльність (наприклад, порівняння відносини виручки від продажів аудируемого особи до суми дебіторської заборгованості з середніми галузевими показниками або з показниками інших організацій порівнянного розміру в тій же галузі економіки);
  • 2) розгляд взаємозв'язків:
    • • між елементами інформації, які імовірно повинні відповідати прогнозованому зразку, виходячи з досвіду аудируемого особи;
    • • між фінансовою та іншою інформацією (наприклад, між витратами на оплату праці і чисельністю працівників).

Аналітичні процедури можуть бути здійснені різними способами: прості порівняння, комплексний аналіз, застосування складних статистичних методів і ін.

Аудитор повинен застосовувати аналітичні процедури на всіх етапах аудиторської перевірки. З їхньою допомогою на етапі планування аудитор досягне розуміння діяльності аудируемого особи, виявить значущі для аудиту області і області можливого ризику. Складність, обсяг і терміни проведення аналітичних процедур визначаються аудитором і залежать від обсягу та складності даних фінансової звітності аудируемого особи.

Якщо аудитор має намір виконати аналітичні процедури в якості аудиторських процедур перевірки по суті, йому необхідно враховувати (п. 11 ФПСАД № 20):

  • • цілі виконання аналітичних процедур і ступінь надійності їх результатів;
  • • особливості аудируемого особи і ступінь можливого дезагрегірованія інформації (наприклад, аналітичні процедури можуть дати кращі результати, якщо застосовуються до фінансової інформації але окремим видам діяльності або до окремих підрозділах, цехам, торговим приміщенням аудируемого особи, ніж до його фінансової (бухгалтерської) звітності в цілому );
  • • наявність інформації фінансового (кошторису, прогнози) і нефінансового (кількість вироблених або проданих одиниць продукції) характеру;
  • • достовірність наявної інформації (наприклад, аудитору рекомендується перевірити, з достатньою Чи ретельністю підготовлені працівниками аудируемого особи кошторисні та прогнозні дані);
  • • доречність наявної інформації (наприклад, аудитору доцільно зрозуміти, чи були кошторису складені на основі очікуваних результатів або ж при їх підготовці співробітники аудируемого особи виходили з поставлених керівництвом аудируемого особи цілей);
  • • джерело наявної інформації (наприклад, джерела, не залежні від аудируемого особи, звичайно більш надійні і дають більш об'єктивну інформацію, ніж внутрішні джерела);
  • • порівнянність наявної інформації (наприклад, може виявитися необхідним доповнити і деталізувати дані по галузі в цілому, щоб їх можна було порівняти з даними аудируемого особи, яка провадить або продає спеціалізовану продукцію);
  • • знання, отримані аудитором під час попередніх аудитів, а також розуміння типових проблем аудируемого особи, що стали причиною для зауважень і внесення коригувань у фінансову (бухгалтерську) звітність.

ФПСАД № 20 рекомендує аудитору застосовувати аналітичні процедури і на завершальній стадії аудиту при формулюванні загального висновку: чи відповідає фінансова (бухгалтерська) звітність в цілому думку про діяльність аудируемого особи, що склалося в аудитора.

За результатами застосування аналітичних процедур на завершальній стадії аудиту можуть бути виявлені питання, які потребують проведення додаткових аудиторських процедур.

  • [1] КПА - комп'ютеризовані прийоми аудиту; застосування аудиторських процедур з використанням комп'ютера як інструменту проведення аудиту.
 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >
 
Дисципліни
Агропромисловість
Аудит та Бухоблік
Банківська справа
БЖД
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Нерухомість
Менеджмент
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Природознавство
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
Соціологія
Статистика
Техніка
Страхова справа
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Пошук