Навігація
Головна
 
Головна arrow Аудит та Бухоблік arrow Аудит
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Надійність аналітичних процедур

При застосуванні аналітичних процедур завжди присутній ризик, що вони можуть вказувати на відсутність помилки, тоді як насправді проверяемая величина істотно викривлена.

Ступінь довіри аудитора до результатів аналітичних процедур залежить від ряду факторів, наведених у табл. 6.10. Якщо аналітичні процедури виявили відхилення від очікуваних закономірностей або взаємозв'язки, суперечать іншої інформації або відрізняються від передбачуваних величин, аудитор повинен дослідити такі розбіжності і отримати по них пояснення керівництва аудируемого особи та відповідні аудиторські докази.

Таблиця 6.10

Фактори та їх вплив на ступінь довіри аудитора до результатів аналітичних процедур

Фактор

Приклад впливу фактора на ступінь довіри аудитора до результатів аналітичних процедур

Суттєвість рахунків бухгалтерського обліку та статті фінансової звітності

Якщо залишки по рахунках матеріальнопроізводственних запасів є суттєвими, аудитору не слід покладатися тільки на аналітичні процедури при формулюванні своїх висновків.

Якщо суми окремих статей доходів і витрат несуттєві окремо, аудитор може покладатися виключно на аналітичні процедури

Інші аудиторські процедури

Інші аудиторські процедури, що виконуються при аналізі перспективи погашення дебіторської заборгованості, зокрема перевірка наступних надходжень грошових коштів, можуть підтвердити висновки, зроблені в результаті застосування аналітичних процедур стосовно розподілу дебіторів за термінами оплати

Точність прогнозування результатів аналітичних процедур

При порівнянні прибутку за поточний період з прибутком за попередній період аудитор очікує більшої відповідності, ніж при порівнянні частки в собівартості окремих видів витрат, зокрема витрат на наукові дослідження або на рекламу

Оцінки властивого ризику і ризику засобів контролю

Якщо внутрішній контроль над процедурою обробки заявок на продаж товарів недостатній, отже, ризик засобів внутрішнього контролю високий. Тому при формуванні висновків аудитора про дебіторську заборгованість надійнішими будуть детальні тести окремих операцій і залишків по рахунках бухгалтерського обліку, а не аналітичні процедури

Існуючі засоби внутрішнього контролю (за їх наявності) над підготовкою інформації

Якщо такі засоби контролю можна вважати дієвими, аудитор буде більше впевнений у надійності інформації та в результатах аналітичних процедур

Зовнішні підтвердження

Аудитор на основі свого професійного судження, враховуючи область діяльності аудируемого особи, досвід розсилки запитів, отримання та обробки відповідей, приймає рішення про те, чи використовувати зовнішні підтвердження для отримання достатніх належних аудиторських доказів достовірності певних передумов підготовки фінансової звітності. Вимоги щодо використання в ході аудиту підтверджує інформації із зовнішніх джерел (зовнішніх підтверджень) як аудиторських доказів, встановлені ФПСАД № 18 "Отримання аудитором підтверджує інформації із зовнішніх джерел" (затв. Постановою Уряду РФ від 16.04.2005 № 228, в ред. Постанови Уряду РФ від 27.01.2011 № 30). У міжнародній практиці для цих цілей призначений MCA 505 "Зовнішні підтвердження".

Зовнішнє підтвердження - це процес отримання та аналізу аудиторських доказів шляхом направлення третьою стороною аудитору (на вимогу аудируемого особи) відповіді на запит аудируемого особи про надання інформації щодо будь-якої певної статті фінансової (бухгалтерської) звітності, що впливає на передумови її підготовки (п. 4 ФПСАД № 18). Як правило, зовнішні підтвердження використовуються для перевірки: залишків коштів на рахунках у кредитних організаціях та іншої інформації, одержуваної від кредитних організацій; дебіторської та кредиторської заборгованості, оформленої на рахунках бухгалтерського обліку; матеріальнопроізводственних запасів, що перебувають на складах третіх сторін після передачі в переробку або на комісію; фінансових інструментів, придбаних, але не доставлених аудируемом особі на звітну дату; отриманих позик.

Аудитор повинен дуже серйозно ставитися до розробки запиту, намагаючись врахувати, яку інформацію і в якій формі особи, складові відповідь, захочуть підтвердити з більшою готовністю. Запит повинен містити дозвіл керівництва аудируемого особи, що воно не заперечує проти розкриття запитуваної аудитором інформації третьою особою. Від того, наскільки грамотно складений запит, залежать кількість і повнота одержуваних відповідей та надійність отриманих аудиторських доказів.

Розрізняють два види запитів про зовнішній підтвердженні: позитивні та негативні

У позитивному зовнішньому підтвердженні відповідає просять відповісти аудитору в будь-якому випадку або шляхом згоди з наданою інформацією (тобто з конкретними цифровими значеннями показника, зазначеними в запиті), або шляхом внесення інформації (тобто зазначення суми показника самостійно). Як правило, відповідь на запит про позитивне підтвердження є надійним аудиторським доказом. Однак існує ризик того, що особа, що становить підтвердження, відповість на запит, не переконавшись у правильності інформації.

Запит про надання негативного зовнішнього підтвердження увазі, що особа, що становить таке підтвердження, відповість тільки в разі незгоди з інформацією, викладеною в запиті. Однак аудитор, який не отримав відповіді на негативний підтвердження, повинен розуміти, що він не буде мати однозначних аудиторських доказів факту отримання запиту третьою стороною, якій він прямував, та перевірки нею правильності міститься в запиті інформації. Звідси випливає, що запит про негативний підтвердженні надає менш надійні докази в порівнянні з запитом про позитивному підтвердженні, і аудитору слід розглянути можливість застосування інших процедур перевірки по суті додатково до негативного зовнішнього підтвердженню.

Надійність аудиторських доказів, отриманих в результаті зовнішніх підтверджень, залежить від ряду факторів, таких як компетентності осіб, складових відповідь; їх незалежності від аудируемого особи; їх повноважень стосовно надання належної відповіді; знання ними тієї інформації, яку необхідно підтвердити; а також їх об'єктивності.

У процесі отримання зовнішніх підтверджень аудитор повинен сам контролювати відбір тих осіб, яким направляються запити, підготовку та розсилку запитів про зовнішній підтвердженні та обробку відповідей на запити. Для того, щоб звести до мінімуму ймовірність спотворення результатів зовнішніх підтверджень, аудитор повинен вживати певних заходів. Наприклад, сам відсилати запити про зовнішній підтвердженні, підписані керівництвом аудируемого особи, по належним адресами з вимогою направляти відповіді безпосередньо аудитору; переконатися, що відповіді з зовнішніми підтвердженнями надійшли від належних відправників.

Якщо відповідь на запит не отримано, аудитору рекомендується зв'язатися з одержувачем запиту, щоб з'ясувати причини відмови і спробувати домогтися відповіді. Якщо аудитору не вдається отримати відповідь, він повинен перейти до альтернативних аудиторським процедурам.

Додаткові аудиторські процедури

У деяких випадках аудитор може скористатися додатковими способами отримання аудиторських доказів, встановленими:

  • • ФПСАД № 17 "Одержання аудиторських доказів у конкретних випадках" (введено постановою Уряду РФ від 16.04.2005 № 228) при проведенні інвентаризації матеріально-виробничих запасів; розкритті інформації про судові справи і претензійних спорах; оцінці та розкритті інформації про довгострокові фінансові вкладення; розкритті інформації за звітними сегментами фінансової (бухгалтерської) звітності аудируемого особи;
  • • ФПСАД № 19 "Особливості першої перевірки аудируемого особи" (введено постановою Уряду РФ від 16.04.2005 № 228) при проведенні аудиторської перевірки вперше або коли аудит фінансової (бухгалтерської) звітності аудируемого особи за попередній період проводився іншим аудитором.

До додаткових аудиторських процедур відносяться, наприклад:

  • • аналіз порядку погашення дебіторської або кредиторської заборгованості та отримання доказів про існування і величину заборгованості на початок періоду;
  • • спостереження за проведенням поточної інвентаризації матеріально-виробничих запасів (МПЗ) і відстеження їх кількісних змін у період з дати поточної інвентаризації до початку звітного періоду;
  • • перевірка вартісної оцінки елементів МПЗ, що існували на початок звітного періоду;
  • • перевірка величини прибутку і правильності бухгалтерського обліку витрат на звітну дату та ін.
 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >
 
Дисципліни
Агропромисловість
Аудит та Бухоблік
Банківська справа
БЖД
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Нерухомість
Менеджмент
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Природознавство
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
Соціологія
Статистика
Техніка
Страхова справа
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Пошук