Навігація
Головна
 
Головна arrow Аудит та Бухоблік arrow Аудит
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Ризик, пов'язаний з використанням аудиторської вибірки

Використання вибіркового методу несе додатковий ризик для аудитора і вимагає сто оцінки. Ризик, пов'язаний з використанням аудиторської вибірки - це ризик, що виведення аудитора, зроблений на підставі відібраної сукупності, може відрізнятися від висновку, який міг бути зроблений при застосуванні тих же аудиторських процедур до всієї генеральної сукупності в цілому.

У ФПСАД № 16 визначені два типи ризику, пов'язаного з використанням аудиторської вибірки (п. 4): ризик, який впливає на надійність аудиту, і ризик, що робить вплив на його ефективність.

Характеристика типів ризику, пов'язаного з використанням вибіркового методу, їх впливу на аудит представлені в табл. 6.12.

Таблиця 6.12

Тіни ризику, пов'язані з використанням аудиторської вибірки, та їх вплив на аудит

Тип ризику

Характеристика

Вплив на аудит

Ризик, який впливає на надійність аудиту

Ризик того, що при виконанні тестів засобів внутрішнього контролю аудитор дійде висновку, що ризик засобів внутрішнього контролю нижче, ніж насправді.

Ризик того, що при виконанні аудиторських процедур перевірки по суті аудитор дійде висновку, що суттєва помилка не існує, хоча насправді вона є

З великим ступенем вірогідності може призвести до неналежного аудиторського думку

Ризик, який впливає на ефективність аудиту

Ризик того, що при виконанні тестів засобів внутрішнього контролю аудитор дійде висновку, що ризик засобів внутрішнього контролю вище, ніж насправді.

Ризик того, що при виконанні аудиторських процедур перевірки по суті аудитор дійде висновку, що має місце суттєва помилка, тоді як насправді вона не існує

Зазвичай призводить до додаткової роботи по встановленню того, що початкові висновки були невірні

Математичним доповненням розглянутих ризиків є так звані рівні довіри, наприклад:

  • • високому ризику відповідає низький рівень довіри;
  • • середнього ризику відповідає середній рівень довіри;
  • • низького ризику відповідає високий рівень довіри.

Ризик, пов'язаний з використанням аудиторської вибірки, і при проведенні тестів засобів контролю, і при перевірках по суті може бути знижений шляхом збільшення обсягу аудиторської вибірки.

Методи відбору елементів для тестування

Відповідно до вимоги ФПСЛД № 16 аудитор самостійно на підставі професійного судження залежно від обставин перевірки повинен вибрати один або кілька методів відбору елементів для тестування:

  • • відібрати всі елементи (суцільна перевірка);
  • • відібрати специфічні (певні) елементи;
  • • відібрати окремі елементи (сформувати аудиторську вибірку).

Аудитор повинен переконатися, що використовувані ним методи є надійними з точки зору отримання достатніх належних аудиторських доказів.

Стандарт визначає, в яких випадках доцільно проводити суцільну перевірку (п. 13). Наприклад, суцільна перевірка, як правило, не застосовується при проведенні тестів засобів внутрішнього контролю; частіше до неї вдаються у разі аудиторських процедур перевірки по суті. Вона може бути доцільна, якщо:

  • • генеральна сукупність складається з невеликого числа елементів великої вартості;
  • • невід'ємний ризик і ризик засобів внутрішнього контролю є високими, а інші засоби не дозволяють отримати достатні належні аудиторські докази;
  • • повторюваний характер розрахунків чи інших процесів, здійснюваних за допомогою комп'ютерної системи бухгалтерського обліку, робить суцільну перевірку ефективною з точки зору співвідношення витрат і результатів. Крім того, приймаючи рішення про метод відбору елементів для тестування, необхідно розуміти, що аудиторська вибірка - процес, що вимагає планування, ретельного аналізу та екстраполяції результатів на всю проверяемую сукупність, а також обов'язкового документування. Тому аудитору необхідно оцінити, що менш трудомістким і при цьому ефективно: аудиторська перевірка вибірковим або суцільним методом.

При прийнятті рішення про відбір специфічних (визначених) елементів перевіреній сукупності аудитору слід грунтуватися на наступних факторах:

  • • розуміння діяльності аудируемого особи;
  • • попередня оцінка внутрішньогосподарського ризику і ризику засобів внутрішнього контролю;
  • • характеристики та особливості перевіреній сукупності.

Відбираються специфічні елементи можуть включати (п. 15 ФПСАД № 16):

  • • елементи з високою вартістю або так звані ключові елементи вибірки. Аудитор може вирішити відібрати для перевірки певні елементи перевіреній сукупності виходячи з їх високої вартості або володіння будь-якої іншої характеристикою (наприклад, елементи, які є підозрілими, незвичайними, в особливій мірі схильними до ризику або раніше були пов'язані з помилками);
  • • елементи, що перевищують певну величину. Аудитор може таким чином відібрати елементи, щоб їх вартість перевищувала певну величину, і при цьому перевірці піддавалася більша частина загальної суми оборотів по рахунку бухгалтерського обліку або групи однотипних операцій;
  • • елементи для отримання інформації. Аудитор може перевірити певні елементи для отримання інформації з таких питань, як особливості діяльності аудируемого особи, характер господарських операцій, окремі риси системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю;
  • • елементи для перевірки процедур. Аудитор може покладатися на свої судження для вибору та перевірки окремих елементів, щоб визначити, чи виконується аудіруемим особою конкретна процедура.

Перевірка відібраних специфічних елементів в межах оборотів по рахунку бухгалтерського обліку або групи однотипних операцій може бути ефективним засобом отримання аудиторських доказів. Однак вона не є аудиторською вибіркою, оскільки висновки за результатами процедур, застосовуваних до відібраних таким способом елементам, не можуть бути поширені на всю генеральну сукупність.

При прийнятті рішення про проведення вибіркової перевірки аудитору рекомендується виконати наступні етапи:

  • • прийняття рішення про використання статистичного або нестатистичної підходу до вибірці;
  • • планування вибіркової перевірки;
  • • перевірка елементів вибірки;
  • • аналіз результатів вибіркової перевірки.
 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >
 
Дисципліни
Агропромисловість
Аудит та Бухоблік
Банківська справа
БЖД
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Нерухомість
Менеджмент
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Природознавство
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
Соціологія
Статистика
Техніка
Страхова справа
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Пошук