Навігація
Головна
 
Головна arrow Аудит та Бухоблік arrow Аудит
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

РОЗДІЛ II. ПРАКТИЧНИЙ АУДИТ

МЕТОДИКА АУДИТОРСЬКОЇ ПЕРЕВІРКИ

У результаті вивчення глави студент повинен:

знати

  • • сутність і класифікацію методик аудиторської перевірки;
  • • основні положення проведення перевірки по ділянці бухгалтерського обліку;
  • • вимоги, що пред'являються до аудиторських документам;

вміти

  • • розробляти раціональну методику перевірки певної ділянки бухгалтерського обліку;
  • • на науковій основі організовувати збір аудиторських доказів;
  • • використовувати статистичні методи для проведення аудиторських перевірок;

володіти

  • • навичками підготовки та складання необхідної аудиторської документації;
  • • комп'ютерними методами збору, зберігання і обробки інформації у сфері аудиторської діяльності.

Формування методики аудиторської перевірки

Поняття методики взагалі і для аудиту зокрема характеризується як система правил і виклад методів виконання якоїсь роботи (тлумачний словник російської мови Ушакова).

У підручнику під ред. В. І. Подільського [1] методики проведення аудиту представлені виходячи з основних підходів до формування методів і правил виконання аудиторської перевірки. При цьому розглядаються такі підходи:

  • • бухгалтерський, який полягає в розробці методик перевірки з різних розділів бухгалтерського обліку;
  • • юридичний, що передбачає створення методик перевірки різних питань з юридичної точки зору, тобто з позицій дотримання вимог нормативних правових актів та їх впливу на зміст господарської операції, її відображення в бухгалтерському обліку та фінансової звітності;
  • • спеціальний, об'єднуючий методики перевірки груп економічних суб'єктів, що володіють загальними спеціальними ознаками (структурою управління, структурою капіталу, чисельністю працівників, організаційно-правовою формою, податковим режимом і т.д.);
  • • галузевої, що передбачає розробку методики аудиту з урахуванням галузевих особливостей клієнтів аудиторської організації.

Далі, виходячи з сукупності сформульованих підходів, дано: схема проведення аудиту, перелік розглянутих питань, найменування документів, запитуваних і який складають у процесі аудиту, опис аудиторських процедур.

У монографії В. В. скобарь [2] методика аудиту розглядається з позицій:

  • • загальних підходів, засобів, прийомів, незалежних від досліджуваного питання;
  • • приватних питань, що розглядаються стосовно до кожного розділу аудиту, в частині переліку досліджуваних питань, складання в ході перевірки документів та ін.

Практично кожна аудиторська фірма має свою власну методику проведення аудиту, тобто встановлює сукупність спеціальних прийомів, конкретних процедур, методів розрахунку, зіставлень, застосовуваних для обгрунтування думки про ступінь достовірності фінансової (бухгалтерської) звітності.

Незважаючи на те що в нашій країні єдиний бухгалтерське і податкове законодавство, кожен господарюючий суб'єкт має свої особливості, тому створити універсальну методику, яка застосовувалася б усіма аудиторськими фірмами, неможливо.

По-перше, аудиторські фірми можуть займатися не тільки аудитом фінансової (бухгалтера кою) звітності, а й дослідженням її складових елементів. Крім того, слід відрізняти такі види аудиту, як екологічний, виробничий, технічний, управління, ефективності і т.д., де поняття "аудит" використовується як перевірка та аналіз певних сторін господарської чи суспільного життя. На рівні Рахункової палати РФ цей тип перевірки носить назву "Аудит ефективності використання державних (бюджетних) коштів", при цьому підсумковим документом є підготовка рекомендацій, обов'язкових для виконання суб'єктом господарювання.

По-друге, в основу діяльності аудиторської фірми покладені професійні навички та можливості аудиторів.

Основою аудиту є стандарти (правила) аудиторської діяльності. Методики аудиторської перевірки по рахунках бухгалтерського обліку виступають складовими частинами кожної аудиторської перевірки. У правилах (стандартах) аудиторської діяльності вони називаються методиками перевірки оборотів і сальдо по рахунках бухгалтерського обліку.

Отже, методи аудиту відносяться до процесів збору та накопичення аудиторських доказів та аналізу інформації, отриманої в ході аудиту. Таким чином, методика аудиторської перевірки - це основні етапи її проведення, визначення джерел інформації, послідовність застосування аудиторських процедур для отримання аудиторських доказів, необхідних для підготовки аудиторського висновку.

В цілому методику можна представити двома великими розділами:

  • 1) методичні прийоми організації аудиторської перевірки;
  • 2) методичні прийоми проведення аудиторської перевірки.

Організувати перевірку можна одним з таких методів.

Суцільна перевірка, при якій перевіряються всі масиви інформації аудируемого особи. Такі перевірки є найбільш точними, а ступінь ризику невиявлення зводиться до мінімуму. Тим не менш, вони вимагають дуже великих трудових і матеріальних витрат. Тому при проведенні традиційних перевірок (обов'язковий аудит або аудит на замовлення клієнта) суцільна перевірка є недоцільною. Як правило, суцільні перевірки проводяться на замовлення правоохоронних органів.

Вибіркова перевірка. Специфіка застосовуваних методів аудиту полягає в можливості відбору підлягають перевірці елементів (аудиторських вибірок) на основі принципу суттєвості. У багатьох методиках аудиту передбачено визначення також рівня точності, який зазвичай становить близько 75% рівня суттєвості. Це допомагає досить детально спланувати і провести аудиторську перевірку і зробити більш точні висновки.

Рівень суттєвості дозволяє аудитору вибрати процедури, які в сукупності повинні до прийнятно низького рівня зменшити аудиторський ризик. Як правило, в договорі надання аудиторських послуг і (або) листі про проведення аудиторської перевірки перевіряючий ставить замовника до відома, що у зв'язку із застосуванням в ході аудиту вибіркових методів тестування та іншими властивими аудиту обмеженнями поряд з обмеженнями, властивими системам бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю аудируемого особи, мається неминучий ризик того, що деякі, у тому числі істотні, викривлення фінансової (бухгалтерської) звітності можуть залишитися невиявленими.

При розробці аудиторських процедур аудитор повинен визначити належні методи відбору елементів для перевірки. Він може відібрати і всі елементи (при суцільній перевірці), і тільки специфічні (певні), і окремі елементи (коли необхідно сформувати аудиторську вибірку). Аудитор може провести вибіркову перевірку в межах оборотів по рахунку бухгалтерського обліку або групи однотипних операцій. Застосування вибіркових методів при проведенні аудиту викликано необхідністю оптимізації трудових і фінансових витрат.

Цільова перевірка являє собою перевірку певного виду господарств, операцій або операцій з певним клієнтом.

Експертна перевірка, як правило, проводиться при перевірці складних нетипових операцій; для її проведення залучаються фахівці вузького профілю.

Комплексна перевірка передбачає поєднання суцільний, вибіркової та експертної оцінок стосовно до конкретних групам операцій.

Вибір одного з методів або їх поєднання залежить від обставин перевірки, зокрема аудиторського ризику та ефективності аудиту. При цьому аудитор повинен упевнитися, що використовувана ним система прийомів є надійною з точки зору отримання належного аудиторського докази для реалізації цілей тестування. У своїй роботі аудитор, як правило, використовує комплекс вищевказаних методів, наприклад перевіряє суцільним способом показники, що перевищують рівень суттєвості (точності), а також нетипові і ризикові операції і вибірково аналізує типові і невеликі в сумовому вираженні операції, поширюючи отримані висновки на відібрану для перевірки сукупність.

До методичним прийомам проведення перевірки (методам збору аудиторських доказів) відносяться:

  • • фактична перевірка;
  • • письмові підтвердження документів аудируемого особи, у тому числі від третіх осіб;
  • • обстеження;
  • • спостереження;
  • • усне опитування;
  • • аналітичні тести;
  • • аналіз (прогноз) і ін.

При проведенні аудиторських перевірок послідовно застосовують методи формальної, логічної та арифметичної перевірки.

При формальної перевірки виявляється повнота і правильність заповнення всіх реквізитів, позначених на первинному документі; особлива увага звертається на дату його заповнення і час, коли він фактично відображений в облікових регістрах.

Логічна перевірка (перевірка документів по суті) дозволяє з'ясувати, чи мала місце та чи інша операція і в зазначеному обсязі; оцінити правильність бухгалтерського відображення економічної сутності операції, законність і доцільність господарської операції, правильність її віднесення на відповідні рахунки і включення до відповідних статей витрат або доходів. Вона також дозволяє виявити приписки в обсягах виконаних робіт, правильність обліку та розподілу витрат і визначення податкової бази.

Арифметична перевірка полягає у визначенні правильності підрахунків сум в документах. У ході перевірки виявляються помилки при таксуванні або підсумовуванні чисел в процесі складання аналітичних і синтетичних регістрів обліку, в ув'язці показників бухгалтерської (фінансової) звітності.

Аудитори постійно працюють над тим, щоб максимально скоротити час перевірок, не знижуючи при цьому їх якості і не збільшуючи аудиторський підприємницький ризик. Рішення даної проблеми можливе лише за умови формування чіткої методики аудиту.

Внутріфірмові документи, деталізують і регламентують єдині вимоги до здійснення та оформлення аудиту. Вони розробляються аудиторською організацією з метою забезпечення ефективності практичної роботи та їх дотримання може гарантувати результат аудиторської перевірки. Крім того, їх мета допомогти користувачам процес аудиторської перевірки і визначити заходи відповідальності аудиторів. Найчастіше внутріфірмові методики є підставою для доказів у судових розглядах за якістю проведеного аудиту.

Методики з різних розділів обліку слід розробити за єдиною схемою:

  • 1) цілі і завдання певної ділянки перевірки;
  • 2) перелік основних нормативних документів, що регулюють організацію і ведення ділянки перевірки (встановлюють правовідносини аудируемого особи, що визначають порядок ведення бухгалтерського та податкового обліків тощо);
  • 3) варіанти управлінських рішень, закріплені в обліковій політиці по ділянці перевірки;
  • 4) перелік використовуваних первинних облікових документів;
  • 5) регістри аналітичного і синтетичного обліку, звітність, у якій відображаються дані по відповідній ділянці обліку;
  • 6) аналітичні тести (опитування), переважно у вигляді тестових питань, що дозволяють зробити певні висновки про організацію, документуванні та внутрішньому контролі ділянки обліку;
  • 7) перелік аудиторських процедур і послідовність їх виконання за окремим розділом перевірки,

а також по декількох взаємопов'язаним розділах бухгалтерського обліку;

  • 8) типові методи збору аудиторських доказів в конкретному випадку. Особливості проведення аудиту в умовах використання перевіряється економічним суб'єктом комп'ютерної обробки даних;
  • 9) класифікатор можливих помилок і порушень.

Розробка конкретних методик детальної перевірки окремих статей звітності, оборотів і сальдо по рахунках необхідна нс лише професійним, атестованим аудиторам, асистентам аудиторів, а й фахівцям внутрішнього контролю організацій - внутрішнім аудиторам, ревізорам.

Фактично розробляються фахівцями аудиторських організацій методики аудиторських перевірок є їх "ноу-хау", а значить, власністю і комерційною таємницею.

При великій кількості варіантів у цих методик є спільне: в обов'язковому порядку формулюється перелік питань, які підлягають вивченню в кожному розділі аудиту. Саме ця складова є основною для формування систем і правил отримання аудиторських доказів.

На основі аналізу нормативних документів стосовно аудиту можна розробити аналітичний інструментарій методики аудиту у формі регламенту:

  • • єдиний підхід до організації аудиторської перевірки та підбору відповідних аудиторських процедур;
  • • оптимізація співвідношення детальних та аналітичних процедур в рамках тестування;
  • • документування процесу проведення аудиторської перевірки.

В цілому регламент проведення аудиторської перевірки може складатися з трьох етапів (рис. 7.1).

На кожному з цих етапів аудитори виконують певні дії.

Здійснення першого етапу докладно описано в розд. I підручника (параграф 5.1).

На наступному, основному етапі перевірки необхідно виявити, на яких саме ділянках необхідна поглиблена перевірка. З іншого боку, можна відразу виявити ділянки, де проблеми найімовірніше не виникають. Таким чином,

Регламент аудиторської перевірки

Рис. 7.1. Регламент аудиторської перевірки

проводять перевірку аудитори запитують документи, розробляють аналітичні тести, визначають ключові статті, складають аудиторські вибірки, оцінюють факти, що вказують на недотримання нормативних правових актів. У ході перевірки аудитори тісно взаємодіють з бухгалтерської, юридичної, кадровою службою економічного суб'єкта, а також безпосередньо з керівництвом. Це викликано тим, що в ході перевірки бухгалтерія прагне негайно виправити максимально можливу кількість виявлених аудиторами помилок.

На третьому, заключному етапі підводяться результати проведеного аудиту.

При аудиті бухгалтерської звітності, оцінці фінансової стійкості (у тому числі дотримання господарюючим суб'єктом принципу безперервно діючої організації) аудитор може скористатися методичними вказівками, рекомендованими Міністерством фінансів РФ, наприклад:

  • • по збору аудиторських доказів достовірності показників МПЗ в бухгалтерській звітності [3];[3]
  • • по отриманню аудиторських доказів в конкретному випадку (інвентаризація) [4];[4]
  • • по збору аудиторських доказів під час перевірки розрахунків з ПДВ;
  • • з перевірки податку на прибуток і зобов'язань перед бюджетом при проведенні аудиту та наданні супутніх послуг [5];[5]
  • • з проведення аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності пайового інвестиційного фонду [6];[6]
  • • з організації та здійснення внутрішнього контролю якості роботи аудиторської організації [6].[6]

Метою розроблених методик і методичних вказівок є:

  • • визначення єдиних принципів та підходів до планування, організації та проведення аудиту;
  • • формування основ методологічної бази для здійснення аудиту;
  • • сприяння досягненню цілей аудиту;
  • • пояснення практичного застосування базових принципів і необхідних процедур аудиту;
  • • дача рекомендацій щодо застосування аудиторських стандартів на базі конкретного матеріалу і об'єкта аудиту.

Використання довідників по методології аудиту і шаблонів робочих документів дозволяє підвищити рівень аудиторської перевірки. Крім того, при виникненні претензій до якості проведеного аудиту з боку аудируемого особи, податкових чи інших контролюючих органів за складом і опису процедур детальної перевірки можна судити про їх обґрунтованість. Тут можливі такі варіанти.

  • 1. Якщо процедури, які могли б виявити порушення, не передбачені методикою аудиторської перевірки це говорить про низьку якість забезпечення аудиту.
  • 2. У разі якщо передбачені методикою процедури не виконані в процесі проведення аудиту, це свідчить про неякісне виконання аудитором своїх посадових обов'язків і недостатньою організації внутрішнього контролю якості в аудиторській організації.
  • 3. Коли аудитором проведені всі передбачені процедури, але при цьому порушення, згодом виявлене контролюючими органами, не виявлено - це свідчення низької кваліфікації аудитора, який проводить перевірку бухгалтерської (фінансової) звітності.

  • [1] Аудит: підручник / за ред. В. І. Подільського. 4-е изд., Перераб. і доп. М .: ЮНИТИ-ДАНА, +2008.
  • [2] скобарь В. В. Аудит: методологія і організація. М .: Дело и Сервис, 1998.
  • [3] Схвалено Радою з аудиторської діяльності при Мінфіні Росії, протокол від 22.04.2004 № 25.
  • [4] Схвалено Радою з аудиторської діяльності, протокол від 22.12.2005 №41.
  • [5] Схвалено Радою з аудиторської діяльності, протокол від 22.04.2004 № 25.
  • [6] Схвалено Радою з аудиторської діяльності, протокол від 26.11.2009 №80.
  • [7] Схвалено Радою з аудиторської діяльності, протокол від 26.11.2009 №80.
 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >
 
Дисципліни
Агропромисловість
Аудит та Бухоблік
Банківська справа
БЖД
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Нерухомість
Менеджмент
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Природознавство
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
Соціологія
Статистика
Техніка
Страхова справа
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Пошук