Навігація
Головна
 
Головна arrow Аудит та Бухоблік arrow Аудит
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Робоча документація

Для здійснення аудиту необхідно розробити спеціальні інструментальні засоби: тести, таблиці, анкети, опитувальні листи, що забезпечують роботу аудиторів та їх помічників.

Документування дозволяє аналізувати дії аудиторів, а також організувати внутрішньофірмовий контроль якості їх роботи. Крім того, на основі робочої документації аудиторська організація може відстоювати свої інтереси в суді у разі претензій економічного суб'єкта з приводу низької якості проведеного аудиту.

ФПСАД № 2 "Документування аудиту" (введені постановою Уряду РФ від 23.09.2002 № 696) встановлює лише загальні вимоги до складання документації в процесі аудиту, тому аудиторські організації повинні розробити власну робочу документацію у внутрішньофірмових стандартах.

Робочі документи повинні бути складені і систематизовані таким чином, щоб забезпечити загальне уявлення про конкретну проведеної аудиторської перевірці (рис. 7.2).

Тема робочого документа

Рис. 7.2. Тема робочого документа

Аудитор повинен відобразити в робочій документації інформацію про планування, обсязі аудиту, результати вибірки, а також висновках, отриманих па основі аудиторських доказів.

Робоча документація повинна містити інформацію про всіх перевірених фактах, а не тільки про тих, за якими робляться зауваження.

Достатність обсягу робочої документації визначає керівник перевірки, вона залежить від професійного судження аудитора.

На кожне аудіруемое особа формується досьє. При постійній роботі з економічним суб'єктом в нього включаються документи, використовувані при всіх перевірках. За характером використання таку документацію підрозділяють на постійну, поточну і спеціальну (табл. 7.1).

Таблиця 7.1

Склад досьє аудируемого особи

Характер використання

Склад робочої документації

Безперервно ведеться (постійна)

Копії установчих та реєстраційних документів, облікова політика та ін.

Поточна

Організаційні (адміністративні) документи: договір, загальний план, програма перевірки, наказ про затвердження складу аудиторської групи, ділове листування та ін. Документи на розсуд аудитора: тести, таблиці, розрахунки, графіки та інші документи, що свідчать про виконання певних процедур в ході аудиту

Спеціальна

У зв'язку з особливостями конкретної перевірки

В ході проведення аудиторської перевірки фахівці (співробітники аудиторської організації та залучені аудитори) складають робочі документи у відповідності з термінами проведення, планом і програмою аудиту на всіх його етапах.

При зборі аудиторських доказів аудитор повинен документувати всі виконувані ним аудиторські процедури.

Всі процедури необхідно побудувати за єдиною схемою, наприклад:

  • • найменування процедури;
  • • мета проведення;
  • • перелік необхідних документів як аудитора так і аудируемого особи, необхідних для виконання процедури;
  • • опис порядку виконання процедури
  • • форма фіксації результату виконаної процедури, для відображення в письмовій інформації, що подається аудируемом особі за результатами проведення аудиту.

Приклад оформлення процедури по суті наведено на рис. 7.3 [1].[1]

Зіставлення даних оборотно-сальдової відомості (або головної книги) але рахунках з даними бухгалтерського балансу

Рис. 7.3. Зіставлення даних оборотно-сальдової відомості (або головної книги) але рахунках з даними бухгалтерського балансу

При перевірці бухгалтерських записів виконується аудиторська процедура інспектування. Приклад оформлення процедури наведено на рис. 7.4.

Зіставлення даних регістрів бухгалтерського обліку про надходження грошових коштів від погашення позик, наданих іншим організаціям з даними звіту про рух грошових коштів

Рис. 7.4. Зіставлення даних регістрів бухгалтерського обліку про надходження грошових коштів від погашення позик, наданих іншим організаціям з даними звіту про рух грошових коштів

Побудова вибірки аудитора може бути спрямовано на різні аспекти обліку майна і зобов'язань. Виконуючи процедури перевірки по суті і складаючи детальні тести операцій, аудитор може оформити аудиторську процедуру, як представлено на рис. 7.5.

Зіставлення даних про дивіденди, отриманих протягом звітного періоду, з даними звіту про прибутки і збитки

Рис. 7.5. Зіставлення даних про дивіденди, отриманих протягом звітного періоду, з даними звіту про прибутки і збитки

Наступний приклад оформлення процедури наведено на рис. 7.6. Таким чином можна оформити процедуру перевірки відповідності показників складових бухгалтерської звітності.

Зіставлення даних про вибуття основних засобів протягом звітного періоду з даними звіту про прибутки і збитки

Рис. 7.6. Зіставлення даних про вибуття основних засобів протягом звітного періоду з даними звіту про прибутки і збитки

При плануванні роботи аудитора аудиторські кампанії розробляють види та напрямки роботи співробітників. У відповідності з напрямком перевірки, її обсягом і завданнями складаються класифікації аудиторських процедур. Для уніфікації аудиторських документів вводиться кодування процедур і вибірок. Привласнюють номер об'єкту перевірки та номер аудиторської процедури [2]. Даний підхід раціональний і при комп'ютерній обробці результатів аудиторських процедур. У табл. 7.2 представлений перелік робіт при аудиторській перевірці фінансових вкладень по групах вкладень і цілям аудиторської перевірки.[2]

Таблиця 7.2

Кодування аудиторських процедур на прикладі аудиту фінансових вкладень

Об'єкти перевірки - групи фінансових вкладень

Мета аудиторської перевірки - висловлення думки аудитора але результатами

перевірки достовірності бухгалтерського обліку та звітності

перевірки дотримання нормативних актів

аналізу господарських операцій

100. Вкладення в цінні папери

100000 1

100000 2

100000 3

200. Надані іншим організаціям позики

200000 1

200000 2

200000 3

300. Вклади до статутних (складеному) капітали інших організацій

300000 1

300000 2

300000 3

400. Депозитні вклади в кредитних організаціях

400000 1

400000 2

400000 3

500. Вклади організації-товариша за договором простого товариства

500000 1

500000 2

500000 3

600. Дебіторська заборгованість, придбана на підставі поступки права вимоги

600000 1

600000 2

600000 3

Примітка

У першій колонці таблиці наведені тризначні кодові позначення (ідентифікатори), що характеризують групи фінансових вкладень. Семизначні кодові позначення характеризують:

  • • групи, підгрупи і вид фінансових вкладень (перший- третього розряди);
  • • групи, підгрупи і вид господарських операцій (четвертий- шостий розряди);
  • • цілі перевірки (сьомий розряд).

Надалі кодування процедур дозволяє провести розробку внутрішньофірмових методик для збору аудиторських доказів за певним напрямом роботи аудитора. Порядок присвоєння класифікаційних номерів аудиторським процедурам являє собою одне з внутрішніх правил і розробляється кожної аудиторською організацією самостійно.

Процедури аудиторської перевірки підрозділяють, наприклад, на загальні, застосовні незалежно від виду господарських операцій (табл. 7.3) і специфічні - за видами і групам господарських операцій.

Таблиця 7.3

Загальні процедури при аудиторській перевірці

Код процедури

Прийоми і процедури аудиторської перевірки

Джерела аудиторських доказів

Нормативні акти

Документи економічного суб'єкта

100000 1

Нормативна перевірка правильності віднесення об'єктів до

Договори, акти прийому-передачі, виписки банку, свідоцтва, видаткові касові ордери, платіжні доручення і т.д.

100000 2

Нормативна перевірка правильності класифікації об'єктів

Договори, журнал- ордери, відомості, книги обліку, виписки з розрахункового рахунку

100000 3

Нормативна перевірка правильності оцінки об'єкта обліку в бухгалтерській звітності

ПБО

Див. П. 100 000 1, довідки бухгалтерії; бухгалтерська звітність та додатки до неї

100000 4

Нормативна перевірка повноти розкриття в бухгалтерській звітності інформації про об'єкт обліку

ПБО

100000 5

Аналітичні процедури оцінки структури, динаміки об'єкта обліку

Реєстр обліку, книги обліку, бухгалтерська звітність

100000 6

Фінансово-

економічне

обгрунтування

угод

Бухгалтерська та статистична звітність

Для поширення серед російського аудиторського співтовариства розроблений "Збірник типових аудиторських робочих документів для проведення аудиту" орієнтований на окремий компонент Проекту Тасіс "Здійснення реформи аудиту в Російській Федерації".

Вищезгаданий документ містить приблизний перелік робочих аудиторських документів, що відображає порядок планування, проведення та документального оформлення аудиторської перевірки умовного підприємства.

У своїх методичних рекомендаціях Міністерство фінансів РФ також пропонує примірні форми робочих документів.

Систематизацію та нумерацію робочих документів можна проводити аналогічно нумерації аудиторських процедур або етапів перевірки.

Аудиторські докази на паперових носіях додаються до відповідних робочих документів.

У табл. 7.4 наведено приблизний перелік робочих документів по аудиторській перевірці фінансової (бухгалтерської) звітності економічного суб'єкта. Робоча документація є власністю аудиторської організації та підлягає зберіганню в ній не менше п'яти років з моменту закінчення перевірки. Відомості, що містяться в робочій документації, є конфіденційними і не підлягають розголошенню, крім випадків, передбачених законодавством РФ.

Таблиця 7.4

Примірний перелік робочих документів (змінних файлу)

Найменовано не робітника документа

Коментар

Анкета

У ході переддоговірної роботи вся переписка з економічним суб'єктом ведеться на фірмових бланках аудиторської організації.

Усні переговори з потенційним клієнтом оформляються протоколом

Запит інформації про економічний суб'єкт

Аналіз інформації про клієнта

Лист-зобов'язання про проведення аудиту

Документ, що направляється аудитором клієнту в разі згоди з основними умовами проведення аудиту. Якщо аудиторські перевірка у даного економічного суб'єкта повторюються в наступні роки, вказаний документ може не складатися. Якщо проведення аудиту неможливо, економічному суб'єкту передається письмову відмову

Договір надання аудиторських послуг

Додаток 1 "Технічне завдання на проведення аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності" Додаток 2 "Перелік запитуваної інформації"

Складається на основі типового договору аудиторської організації з урахуванням всіх раніше прийнятих домовленостей.

Керівники аудиторської організації та аудируемого особи підписують кожен лист договору і скріплюють його печатками в установленому порядку

Аналіз інформації щодо пов'язаних сторін

Інформація для планування може бути отримана від клієнта на підставі письмового запиту.

До робочих документів з планування можуть бути прикладені відповіді на запити, опитувальні листи, копії організаційних документів клієнта, бухгалтерська звітність та ін.

Розрахунок рівня суттєвості

Оцінка аудиторського ризику

Оцінка системи внутрішнього контролю

Загальний план аудиту

Програма аудиту

Наказ по створенню робочої групи

Робоча група формується з кваліфікованих атестованих аудиторів, призначуваних відповідальними за виконання певних розділів аудиторської перевірки, і помічників аудиторів, які виконують роботи по збору аудиторських доказів

Підтвердження незалежності аудиторів

Керівником аудиторської організації оцінюється незалежність всіх членів робочої групи

Проведення інструктажу

Перед початком аудиторської перевірки керівник групи повинен:

  • • проінформувати членів групи про цілі аудиту та графіці перевірки;
  • • ознайомити з отриманої попередньої інформацією і можливими особливостями;
  • • розподілити обов'язки між членами групи

Визначення ключових за ризиком областей

Визначення складу інформації, яку економічний суб'єкт дол- дружин надати для застосування вибіркових методів контролю

Аналіз та оцінка облікової політики

Аналітичні тести та опитування

Наявність операцій, що підлягають обов'язковому контролю

Процедури аудиту, спрямовані на протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, та фінансування тероризму [3]

Перевірка системи корпоративного управління

Аудиторські процедури перевірки дотримання Аудіруемое особами Кодексу корпоративного поведінки [4] і норм Конвенції ООН проти корупції [5]

Аудиторські вибірки

Перелік необхідних для аудиту форм робочої документації визначається на етапі планування. У разі необхідності аудитор може прийняти рішення про створення додаткових форм і використовувати їх при перевірці.

У ході аудиторської перевірки документуються опис формування вибірки, перелік перевіреної інформації, проведені аналітичні процедури, знайдені порушення та їх оцінка.

Обов'язковій перевірці та документування підлягають:

  • • застосовність припущення безперервності діяльності аудируемого особи;
  • • події після звітної дати;
  • • умовні факти господарської діяльності

Відповідність показників фінансової (бухгалтерської) звітності даним головної книги

Аналіз результатів перевірки дозволяє встановити:

• загальний рівень облікової політики, прийнятої аудіруемим особою;

Відповідність показників бухгалтерського обліку та податкових декларацій

  • • правильність ведення обліку по окремих розділах і рахунках;
  • • дотримання податкового законодавства;
  • • фінансовий стан економічного суб'єкта

Розкриття інформації про вартість чистих активів

Аналіз фінансового стану

Аудиторський звіт керівництву аудируемого особи

Звіт складається за результатами перевірки на основі висновків аудиторів по кожному розділу аудиторської про- грами, документально відображених в робочих документах.

Подання звіту аудируемом особі здійснюється у два етапи:

  • 1) попереднє уявлення звіту для узгодження з посадовими особами аудируемого особи інформації, наведеної у звіті;
  • 2) представлення остаточного варіанту звіту з урахуванням оцінки внесених аудіруемим особою виправлень у дані бухгалтерського обліку та звітності

Заяви та роз'яснення клієнта

Аудиторський висновок

Аудиторський висновок, складений відповідно до вимог ФСАД № 1-3 і підписане керівником аудиторської організації (із зазначенням реквізитів кваліфікаційного атестата аудитора), реєструється і направляється аудируемом особі

Контрольний огляд якості аудиту

Перевірка робочих документів здійснюється в порядку, відповідному вимогам ФПСАД № 7

Наказ про завершення аудиторської перевірки

По закінченні аудиторської перевірки вся робоча документація комплектується в окрему папку відповідно до опису

Використання довідників по методології аудиту і шаблонів робочих документів дозволяє підвищити рівень аудиторської перевірки.

  • [1] Бичкова С. М., Фоміна Т. Ю. Практичний аудит / під ред. С. М. Бичкової. 3-е изд., Перераб. і доп. М .: Ексмо, 2009. С. 71.
  • [2] Макарова Л. Г., Шуригін А. В. Об'єкти і процедури аудиту фінансових вкладень // Аудиторські відомості. 2006. № 10. С. 58-68.
  • [3] Федеральний закон від 07.08.2007 № 115-ФЗ "Про протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, і фінансуванню тероризму" та постанова Уряду РФ від 16.02.2005 № 82 "Про затвердження Положення про порядок передачі інформації у Федеральну службу з фінансового моніторингу адвокатами, нотаріусами та особами, які здійснюють підприємницьку діяльність у сфері надання юридичних або бухгалтерських послуг ".
  • [4] Схвалений на засіданні Уряду РФ від 28.11.2001, протокол № 49.
  • [5] Ратифіковано Федеральним законом від 08.03.2006 № 40-ФЗ.
 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >
 
Дисципліни
Агропромисловість
Аудит та Бухоблік
Банківська справа
БЖД
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Нерухомість
Менеджмент
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Природознавство
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
Соціологія
Статистика
Техніка
Страхова справа
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Пошук