Навігація
Головна
 
Головна arrow Аудит та Бухоблік arrow Аудит
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Аудит облікової політики для цілей бухгалтерського обліку

Аудит облікової політики для цілей бухгалтерського обліку є одним з найважливіших розділів аудиту, результати якого можуть вплинути на вираження думки аудитора про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності аудируемого особи.

Метою аудиту організації бухгалтерського обліку та облікової політики підприємства є встановлення її відповідності вимогам чинного законодавства і особливостям діяльності підприємства.

Для досягнення поставленої мети аудитори повинні вирішити наступні завдання:

  • • встановити відповідність організаційної структури бухгалтерії та форми бухгалтерського обліку умовам організації та управління підприємства;
  • • дати характеристику системи документації та документообігу;
  • • дати оцінку облікову політику підприємства.

Особливості аудиту облікової політики для цілей податкового обліку

Поняття облікової політики для цілей податкового обліку наведено в п. 12 ст. 167 НК РФ. Облікова політика для цілей оподаткування затверджується наказом (розпорядженням керівника організації) та застосовується з 1 січня року, наступного за роком затвердження її відповідним наказом, розпорядженням керівника організації. Система податкового обліку повинна забезпечити порядок первинної реєстрації фактів господарської діяльності, віднесення цих фактів до відповідних доходах і видатках і формування податкової декларації.

Перевірку змісту та розкриття податкової облікової політики доцільно проводити паралельно аналізу бухгалтерської облікової політики. Аудит облікової політики для цілей податкового обліку включає перевірку організаційно-технічного та методологічного розділів.

В рамках аудиторської перевірки аудитор повинен з'ясувати організаційно-технічні моменти ведення податкового обліку на аудируємий підприємстві і проаналізувати наступні питання:

  • 1) ким здійснюється податковий облік в організації;
  • 2) як складені форми первинної облікової документації;
  • 3) яка технологія обробки інформації для податкового обліку;
  • 4) як складені форми аналітичних регістрів податкового обліку;
  • 5) чи встановлений перелік осіб, які мають право підпису податкових регістрів.

Додатком до наказу по обліковій політиці для оподаткування мають бути форми регістрів податкового обліку (ст. 313 і 314 НК РФ), порядок складання первинних документів з нестандартним господарськими операціями.

В обліковій політиці з оподаткування слід:

  • 1) затвердила Чи організація систему податкового обліку підприємства, структуру і графік інформаційних потоків і документообігу в даній системі, відповідальних осіб;
  • 2) затвердила Чи організація перелік посадових осіб:
    • • мають право підпису на рахунках-фактурах;
    • • відповідальних за ведення журналу обліку отриманих рахунків-фактур з обов'язком перевірки повноти заповнення всіх реквізитів рахунку-фактури;
  • 3) принципи ведення податкового обліку (зокрема, для визначення суми ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету) і методи розрахунку того чи іншого податку, так наприклад, для податку на прибуток має бути встановлено:
    • • які документи бухгалтерського обліку є одночасно обліковими регістрами податкового обліку;
    • • що якщо податковий облік для цілей визначення податкової бази по податку на прибуток ведеться в електронному вигляді, то як забезпечується необхідна захист від несанкціонованих виправлень.

Пам'ятка аудитора для збору доказів по перевірці облікової політики для цілей податкового обліку в частині податку на прибуток наведена в додатку до гл. 10.

Облікову політику в частині ПДВ формують в основному організації, що мають відокремлені підрозділи та (або) здійснюють види діяльності як оподатковувані, так і неоподатковувані. Пам'ятка аудитора з перевірки облікової політики в частині ПДВ наведене в табл. 10.1.

Таблиця 10.1

Пам'ятка аудитора для збору доказів але перевірці облікової політики для цілей податкового обліку в частині податку на додану вартість

Елемент

облікової політики

Нормативно

законодавча

база

Роз'яснення

(коментарі)

Методика ведення окремого обліку оподатковуваних ПДВ і звільнених від оподаткування операцій

Пункт 4 ст. 149 НК РФ

Встановлюється платником податку самостійно

Методика ведення окремого обліку вхідного ПДВ, що відноситься до оподатковуваним ПДВ і звільнених від оподаткування операцій, у тому числі при застосуванні відносно окремих видів діяльності EНВД

Пункт 4 ст. 170 НК РФ

Встановлюється платником податку самостійно

Період розрахунку пропорції для відрахування ПДВ по придбаних основних засобів і нематеріальних активів

Пункт 4 ст. 170 НК РФ

Виходячи з вартості відвантажених товарів (робіт, послуг) у податковому періоді або в нервом або другому місяці податкового періоду

Порядок обліку вхідного ПДВ, якщо витрати на діяльність, звільнену від оподаткування, не перевищать 5% сукупних витрат

Пункт 4 ст. 170 НК РФ

Розподіляти вхідний ПДВ або повністю приймати його до вирахування) '

Порядок обчислення ПДВ банками, страховими організаціями, недержавними пенсійними фондами, учасниками договору інвестиційного товариства - керуючими товаришами

Пункт 5 ст. 170 НК РФ

Вхідний ПДВ приймається до відрахування за правилами п. 5 ст. 170 НК РФ або частково приймається до відрахування, а частково враховується у вартості придбаних товарів (робіт, послуг) за правилами п.4 цієї статті

Методика визначення суми вхідного ПДВ, що відноситься до діяльності, що обкладається за нульовою ставкою

Пункт 10 ст. 165 НК РФ

Порядок визначення суми податку встановлюється платниками податків самостійно

Момент визначення податкової бази при тривалості виробничого циклу понад шість місяців

Пункт 13 ст. 167 НК РФ

День відвантаження (передачі) товарів (виконання робіт, надання послуг) за наявності роздільного обліку здійснюваних операцій і сум вхідного ПДВ або відповідно до п. 1 ст. 167 НК РФ

Результати перевірки облікової політики в цілому повинні знайти відображення в аналітичній частині аудиторського висновку і носити конфіденційний характер. Невідповідності істотного характеру відображаються в підсумковій частині аудиторського висновку.

Організації, які одночасно здійснюють оподатковуваних і неоподатковуваних ПДВ діяльність, та організації,

реалізують товари на експорт і на внутрішньому ринку, повинні передбачити в обліковій політиці параграф, присвячений організації роздільного обліку ПДВ.

Класифікатор основних порушень

При перевірці даної ділянки аудиторам необхідно знати, що основними порушеннями в організації бухгалтерського обліку є:

  • • формальне ставлення адміністрації клієнта до формування та виконання облікової політики;
  • • відсутність обов'язкових додатків;
  • • невідповідність фактичного складу використовуються на підприємстві первинних документів і форм внутрішньої звітності та їх руху вимогам законодавства і особливостям підприємства;
  • • окремі елементи облікової політики тільки позначені, їх детальна характеристика відсутня;
  • • включення в облікову політику положень не є елементами облікової політики, наприклад строків виплати заробітної плати, тривалість відпусток, розмір оплати витрат на відрядження та ін;
  • • неправильне оформлення змін, внесених у облікову політику підприємства;
  • • несвоєчасність внесення коригувань у зв'язку із змінами в нормативних актах;
  • • недотримання правил ведення бухгалтерського обліку, встановлених регламентованим чинним законодавством;
  • • облікова політика датована поточним роком (отже може застосовуватися тільки з 1 січня наступного року);
  • • положення облікової політики головного підприємства не витримуються відокремленими структурними підрозділами;
  • • переписування до наказу безлічі цитат з бухгалтерського та податкового законодавства;
  • • недостатня увага аспектам податкового обліку або повна його ігнорування.

Аудит облікової політики - один з найважливіших розділів аудиту, результати якого можуть вплинути на вираження думки аудитора про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності аудируемого особи.

 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >
 
Дисципліни
Агропромисловість
Аудит та Бухоблік
Банківська справа
БЖД
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Нерухомість
Менеджмент
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Природознавство
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
Соціологія
Статистика
Техніка
Страхова справа
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Пошук