Перевірка контролю над збереженням ОС

Найважливішим контрольним методом забезпечення збереження основних засобів та іншого майна є інвентаризація.

Інвентаризація майна проводиться але його місцезнаходженням та матеріально відповідальною особою.

Основними цілями інвентаризації є виявлення фактичної наявності обліку, перевірка повноти відображення в обліку необхідних відомостей.

Аудитор перевіряє підставу проведення інвентаризації, відповідно до ст. 11 Федерального закону "Про бухгалтерський облік". Згідно з вимогами аудиторських стандартів аудитору для формування немодифицированного думки необхідно брати участь у проведенні інвентаризації.

Для проведення інвентаризації в організації створюється постійно діюча інвентаризаційна комісія.

При великому обсязі робіт для одночасного проведення інвентаризації майна і фінансових зобов'язань створюються робочі інвентаризаційні комісії.

До початку інвентаризації основних засобів рекомендується перевірити:

  • • наявність і стан інвентарних карток, інвентарних книжок, описів та інших регістрів аналітичного обліку;
  • • наявність і стан технічних паспортів або іншої технічної документації;
  • • наявність документів на основні засоби, здані чи прийняті організацією в оренду і на зберігання. За відсутності документів необхідно забезпечити їх отримання чи оформлення.

При виявленні розбіжностей і неточностей в регістрах бухгалтерського обліку або технічної документації в них повинні бути внесені відповідні виправлення та уточнення.

При інвентаризації основних засобів комісія проводить огляд об'єктів і заносить в опису повне їх найменування, призначення, інвентарні номери та основні технічні або експлуатаційні показники.

При інвентаризації будівель, споруд та іншої нерухомості комісія перевіряє наявність документів, що підтверджують перебування зазначених об'єктів у власності організації. Перевіряється також наявність документів на земельні ділянки, водоймища та інші об'єкти природних ресурсів, що знаходяться у власності організації.

Оцінка виявлених інвентаризацією неврахованих об'єктів повинна бути зроблена з урахуванням ринкових цін, а знос визначено по дійсному технічного стану об'єктів із оформленням відомостей про оцінку та знос відповідними актами.

Основні засоби вносяться до опису за найменуванням відповідно з прямим призначенням об'єкта.

Основні засоби, які у момент інвентаризації знаходяться поза місцем знаходження організації (в далеких рейсах морські та річкові судна, залізничний рухомий склад, автомашини; відправлені в капітальний ремонт машини і обладнання тощо), інвентаризуються до моменту тимчасового їх вибуття.

На основні засоби, нс придатні до експлуатації і не підлягають відновленню, інвентаризаційна комісія складає окремий опис із зазначенням часу введення в експлуатацію та причин, що призвели ці об'єкти до непридатності (псування, повний знос і т.п.).

Одночасно з інвентаризацією власних ОС перевіряються основні засоби, що знаходяться на відповідальному зберіганні та орендовані. По них складається окрема опис, в якій дається посилання на документи, що підтверджують прийняття цих об'єктів на відповідальне зберігання або в оренду.

Порівняльні відомості складаються за майну, при інвентаризації якого виявлено відхилення від облікових даних. У слічітельних відомостях відображаються результати інвентаризації, тобто розбіжності між показниками за даними бухгалтерського обліку і даними інвентаризаційних описів. Суми надлишків і недостач основних засобів в слічітельних відомостях вказуються відповідно до їх оцінкою в бухгалтерському обліку.

Виявлені при інвентаризації розбіжності фактичної наявності майна з даними бухгалтерського обліку регулюються відповідно до Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації в наступному порядку: основні засоби, що опинилися у надлишку, підлягають оприбуткуванню та зарахуванню відповідно на фінансові результати в організації або збільшення фінансування (фондів ) у бюджетної організації з наступним встановленням причин виникнення надлишку і винних у цьому.

Аудитор перевіряє коректність відображення в бухгалтерському обліку результатів інвентаризації.

Нестачі основних засобів відносяться на винних осіб. У випадках, коли винуватці не встановлені або у стягненні з винних осіб відмовлено судом, збитки від нестач і псування списуються на витрати виробництва та обігу у організації або зменшення фінансування (фондів) у бюджетної організації.

Аудитор звертає увагу на те, що результати інвентаризації повинні бути відображені в обліку і звітності місяця, коли була закінчена інвентаризація, а по річної інвентаризації - у річному бухгалтерському звіті.

Перевірка розкриття інформації про основні засоби в бухгалтерській звітності

Для зацікавлених користувачів з урахуванням суттєвості у звітності згідно з ПБО 6/01 повинна бути розкрита наступна інформація:

  • • про первісну вартість і суму нарахованої амортизації по основних групах основних засобів па початок і кінець звітного року;
  • • про рух ОС протягом звітного року по основних групах (надходження, вибуття й т.п.);
  • • Про способи оцінки об'єктів ОЗ, отриманих за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими засобами;
  • • про зміни вартості ОС, у якій вони прийняті до бухгалтерського обліку (добудова, дообладнання, реконструкція, часткова ліквідація і переоцінка об'єктів);
  • • Про вжиті організацією терміни корисного використання новоприбулих об'єктів основних засобів (за основними групами);
  • • про об'єкти основних засобів, вартість яких не погашається за допомогою амортизації;
  • • про об'єкти основних засобів, наданих і отриманих за договором оренди;
  • • про об'єкти основних засобів, що обліковуються у складі дохідних вкладень в матеріальні цінності;
  • • про способи нарахування амортизаційних відрахувань по окремих групах об'єктів ОС;
  • • про об'єкти нерухомості, прийнятих в експлуатацію і фактично використовуваних, що знаходяться в процесі державної реєстрації.

На відміну від вимог МСФЗ 16 "Основні засоби" в російській звітності не передбачено розкриття таких моментів:

  • • зміна вартості об'єктів в результаті переоцінки, спосіб і дата переоцінки, факт залучення незалежного оцінювача, використані при переоцінці індекси;
  • • збитки від знецінення, враховані на рахунках капіталу;
  • • збитки від зменшення корисності, визнані у звіті про прибутки та збитки;
  • • інформація про основні засоби, призначених для продажу;
  • • інформація про балансову вартість об'єктів, що тимчасово не використовуються;
  • • інформація про балансову вартість об'єктів, повністю амортизованих, але використовуваних;
  • • інформація про балансову вартість об'єктів, використання яких припинено і їх готують до списання.

Таким чином, російський стандарт дещо звужує перелік інформації, необхідної користувачам для об'єктивної оцінки наявних в організації основних засобів.

Класифікатор типових помилок

Перелічимо найбільш типові помилки, які виявляються при аудиті ОС:

  • • неправильне віднесення активу до об'єктів ОС;
  • • помилки у встановленні терміну корисного використання об'єкта ОЗ;
  • • неправильне формування первісної вартості об'єкта;
  • • помилки в нарахуванні амортизації у бухгалтерському та податковому обліках;
  • • некоректні записи на рахунках бухгалтерського обліку з надходження, вибуття ОС, за орендними та лізинговими операціями;
  • • неповне розкриття інформації про ОС в звітності;
  • • порушення порядку проведення інвентаризації ОЗ і документального відображення її результатів.
 
< Попер   ЗМІСТ   Наст >