Навігація
Головна
 
Головна arrow Аудит та Бухоблік arrow Аудит
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

АУДИТ ОПЕРАЦІЙ З ОБЛІКУ ФІНАНСОВИХ ВКЛАДЕНЬ І ЦІННИХ ПАПЕРІВ

У результаті вивчення глави студент повинен:

знати

  • • цілі та завдання аудиту операцій з обліку фінансових вкладень і цінних паперів;
  • • правові норми з обліку фінансових вкладень і цінних паперів;
  • • джерела аудиторських докази по темі;
  • • порядок проведення аудиту операцій з обліку фінансових вкладень;

вміти

  • • розробляти програму аудиту розрахункових операцій;
  • • працювати з різними джерелами інформації із зазначеної теми;
  • • виявляти основні спотворення, що виникають при обліку фінансових вкладень;

володіти

  • • сучасними методами збору аудиторських доказів по темі перевірки;
  • • методами аналізу джерел інформації із зазначеної теми;
  • • навичками оформлення робочої документації по темі аудиту.

Аудит фінансових вкладень повинен бути спрямований не тільки на виявлення спотворень інформації обліку та звітності, а й на попередження необгрунтованого відволікання коштів організації. Разом з тим практика аудиторських перевірок показує: даним розділом обліку не завжди приділяється належна увага, і як результат - допущення помилок обліку та оподаткування, порушення чинного

законодавства і перекручення фінансової звітності економічного суб'єкта.

Однією з найбільш складних і трудомістких робіт є перевірка достовірності бухгалтерської звітності про фінансові вкладення організації та встановлення відповідності застосовуваної методики їх обліку, оцінки й оподаткування чинним в Російській Федерації нормативним актам.

Метою аудиту фінансових вкладень є встановлення відповідності застосовуваної в організації методики бухгалтерського обліку та оподаткування діючої у періоді, нормативним документам, для того щоб сформувати думку про її достовірність та відповідність операцій з фінансовими вкладеннями російському законодавству.

Перелік об'єктів аудиту визначається згідно з ПБО 19/02 "Облік фінансових вкладень" (затв. Наказом Мінфіну Росії від 10.12.2002 № 126н), і ПБУ 20/03 "Інформація про участь у спільній діяльності" (затв. Наказом Мінфіну Росії від 24.11. 2 003 № 105н).

Відповідно до і. 3 ПБО 19/02 у складі фінансових вкладень можуть бути:

  • • державні та муніципальні цінні папери;
  • • цінні папери інших організацій, в тому числі боргові цінні папери, в яких дата і вартість погашення визначена (облігації, векселі);
  • • вклади до статутних (складеному) капітали інших організацій (включаючи дочірні і залежні господарські товариства);
  • • надані іншим організаціям позики;
  • • депозитні вклади в кредитних організаціях;
  • • дебіторська заборгованість, придбана на підставі поступки права вимоги;
  • • внески за договором простого товариства та ін.

Фінансові вкладення можна поділити на довгострокові і короткострокові (залежно від терміну повернення абстрактних в інвестиції коштів, часу погашення цінних паперів чи наміри одержувати по них доходи), а також боргові й часткові (але характером пов'язаних з цим фінансових відносин).

Крім того, розрізняються фінансові вкладення, мають і не мають поточну ринкову вартість.

Завданнями аудиту фінансових вкладень є:

  • • вивчення складу фінансових вкладень за даними первинних документів та облікових регістрів, підтвердження права власності на них;
  • • оцінка стану синтетичного та аналітичного обліку фінансових вкладень;
  • • підтвердження первинної оцінки системи внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку фінансових вкладень;
  • • перевірка своєчасного і повного відображення в бухгалтерському обліку операцій з фінансовими вкладеннями при дотриманні вимог законодавства РФ;
  • • підтвердження достовірності нарахування, надходження і відображення в обліку доходів за операціями з фінансовими вкладеннями;
  • • своєчасне проведення інвентаризації фінансових вкладень, виявлення її результатів і відображення на рахунках бухгалтерського обліку.

Роботи при проведенні аудиту фінансових вкладень здійснюються в три послідовні етапи: ознайомчого, основного і заключного. На кожному з них повинні бути виконані певні процедури, що дозволяють досягти мети і вирішити завдання аудиту фінансових вкладень.

Підставами для висновків аудитора служать документи та інформація бухгалтерського обліку аудируемого особи та інформація, отримана з інших джерел (п. 3 ФСАД 7/2011).

Аудитору повинні надаватися (крім загальноприйнятих документів) регістрів бухгалтерського обліку але рахунками 50 "Каса", 51 "Розрахункові рахунки", 58 "Фінансові вкладення", 59 "Резерви під знецінення вкладень у цінні папери", 75 "Розрахунки з засновниками", 76 " Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами ", 90" Продажі ", 91" Інші доходи і витрати ", 98" Доходи майбутніх періодів ".

У ході перевірки доцільно також дослідити наступні документи: договори, акти прийому-передачі цінних паперів, акти прийому-передачі внесків у спільну діяльність, виписки банку, первинні документи на суми проведених вкладів в інші організації, видаткові касові ордери, платіжні доручення, книги обліку цінних паперів, виписки з розрахункового рахунку і т.д.

Аудит фінансових вкладень включає в себе наступні етапи:

  • • аудит первинних документів, що підтверджують операції з фінансових вкладень;
  • • аудит бухгалтерських записів організації в журналі господарських операцій;
  • • аудит правильності відображення результатів за операціями з фінансовими вкладеннями в фінансової (бухгалтерської) звітності організації.

Джерела інформації для перевірки обліку фінансових вкладень можна розділити на кілька груп (табл. 14.1).

Таблиця 14.1

Угруповання джерел фінансових вкладень

Первинні облікові документи з обліку фінансових вкладень

Документи, що встановлюють зобов'язання сторін по операціях

Облікові

регістри

Форми облікової документації з інвентаризації

Інші

Документи прийому- передачі вкладів у статутні капітали інших організацій

Установчі документи

Головна

книга

Наказ про створення комісії з інвентаризації

Книга обліку цінних паперів

Документи прийому-передачі внесків у спільну діяльність

Виписки з реєстру акціонерів

Журнали-

ордера

Відомість

результатів

инвентариза

ції

Свідоцтва на суми проведених вкладів в інші підприємства

Виписки з протоколів зборів акціонерів, засновників, ради директорів

Відомості

Інвентаризаційні описи цінних паперів, бланків суворої звітності

Документи прийому- передачі цінних паперів

Сертифікати акцій та інші цінні папери

Машино

грами

Платіжні доручення і виписки банку

Договори

позики

Прибуткові та видаткові касові ордери

Договори про спільну діяльність (договори простого товариства)

При перевірці правильності ведення обліку аудитор застосовує такі процедури:

  • • перерахунок;
  • • інспектування;
  • • аналітичні процедури.

Аудит обліку фінансових вкладень здійснюється за такими напрямами:

  • • аудит обліку вкладень у статутні капітали інших організацій;
  • • аудит вкладень у спільну діяльність;
  • • аудит вкладень в позики, надані іншим економічним суб'єктам на строк до 12 місяців;
  • • аудит вкладень в позики, надані іншим економічним суб'єктам на термін більше 12 місяців.

Основні заходи, необхідні при проведенні аудиту різних видів фінансових вкладень, можна умовно розділити на чотири типи:

  • 1) заходи при аудиті вкладень в у стали капітали організацій:
    • • перевірка переліку організацій і цілей проведення фінансових вкладень. При цьому використовуються витяги з протоколів, облікові регістри, установчі документи організації;
    • • перевірка форми (способу), за допомогою якої (якого) були придбані фінансові вкладення: грошові кошти, цінні папери, основні засоби, матеріали, нематеріальні активи, продукція (товари, роботи, послуги), інше. Аудит здійснюється на підставі виписок з

протоколів, облікових регістрів, установчих документів, наказів, виписок банків, видаткових касових ордерів, накладних на відпуск матеріальних цінностей, інших первинних документів;

  • • з'ясування способу оцінки вартості фінансових вкладень, внесених у негрошовій формі. Аудит проводиться на підставі методик оцінки, протоколів зборів засновників, протоколів погоджень по внесках;
  • • визначення форми (способу) отримання (планування) аудируемой організацією доходу: кошти (дивіденди, відсотки), цінні папери, основні засоби, матеріали, нематеріальні активи, продукція (робота, послуги), збільшення частки в статутному капіталі і т.д. Перевірка здійснюється на підставі виписок з протоколів;
  • • виявлення планованих термінів отримання доходу: щоквартально, щорічно і т.д. Аудит здійснюється на підставі виписок з протоколів;
  • • перевірка розрахунків по доходах за допомогою виписок банку, прибуткових касових ордерів, накладних, актів;
  • • перевірка відображення у звітності фінансових вкладень у статутні капітали інших організацій за допомогою форм звітності;
  • 2) заходи при аудиті вкладень у спільну діяльність:
    • • уточнення термінів здійснення вкладення: більше або менше 12 місяців. При цьому використовуються такі первинні документи, як договори про спільну діяльність (договори простого товариства);
    • • перевірка форми, в якій проводилися вкладення в спільну діяльність: грошові кошти, цінні папери, основні засоби, матеріали, нематеріальні активи, продукція (товари, роботи, послуги), інше. Аудит здійснюється на підставі договорів про спільну діяльність (договорів простого товариства), а також облікових регістрів;
    • • визначення документів, що підтверджують отримання вкладу у спільну діяльність: авізо, накладні, квитанції до прибуткових ордерів і т.д. Аудит здійснюється на підставі первинних документів;
    • • перевірка способу оцінки вартості фінансових вкладень, внесених у негрошовій формі. Перевірка здійснюється на підставі методики оцінки, передбаченої облікової політикою;
    • • визначення форми отримання (планування) доходу: кошти (дивіденди, відсотки), цінні папери, основні засоби, матеріали, нематеріальні активи, продукція (роботи, послуги), збільшення частки в статутному капіталі і т.д. Перевірка здійснюється на підставі договорів про спільну діяльність (договорів простого товариства);
    • • з'ясування способу розподілу прибутку, отриманого в результаті спільної діяльності. Перевірка здійснюється на підставі договорів про спільну діяльність (договорів простого товариства);
    • • з'ясування запланованих термінів отримання доходу від спільної діяльності: щомісячно, щоквартально, щорічно і т.д. Перевірка здійснюється на підставі договорів про спільну діяльність (договорів простого товариства);
    • • перевірка здійснення повернення майна при припиненні договору про спільну діяльність (договору простого товариства). Перевірка здійснюється на підставі цих договорів;
    • • з'ясування порядку покриття збитків від спільної діяльності. Перевірка здійснюється на підставі договорів про спільну діяльність (договорів простого товариства);
    • • перевірка відображення у звітності фінансових вкладень у спільну діяльність за допомогою форм звітності;
  • 3) заходи при аудиті вкладень в позики строком до 12 місяців:
    • • перевірка форми видачі позик: грошові кошти, цінні папери, основні засоби, матеріали, нематеріальні активи, продукція (товари, роботи, послуги), інше. Аудит здійснюється на підставі договорів позик, облікових регістрів, виписок банку, видаткових касових ордерів, накладних та інших первинних документів;
    • • з'ясування оцінки вартості позик, виданих у негрошовій формі. Аудит проводиться на підставі методик оцінки, договорів позики;
    • • визначення форми отримання (планування) доходу: грошова (дивіденди, відсотки), цінні папери, основні засоби, матеріали, нематеріальні активи, продукція (роботи, послуги), збільшення частки в статутному капіталі і т.д. Перевірка здійснюється па підставі договорів позики;
    • • перевірка відображення у звітності вкладень в позики, надані іншим економічним суб'єктам на строк до 12 місяців за допомогою форм звітності;
  • 4) заходи при аудиті вкладень в позики строком понад 12 місяців:
    • • встановлення запланованих термінів повернення позики за допомогою договорів позики;
    • • перевірка форми видачі позик. Аудит здійснюється на підставі договорів позик, облікових регістрів, виписок банку, видаткових касових ордерів, накладних та інших первинних документів;
    • • з'ясування способу оцінки вартості позик, виданих у негрошовій формі. Аудит проводиться на підставі методик оцінки, договорів позики;
    • • визначення форми отримання (планування) доходу. Перевірка здійснюється на підставі договорів позики;
    • • перевірка відображення у звітності вкладень в позики, надані іншим економічним суб'єктам на термін більше 12 місяців, за допомогою форм звітності.

Роботи при проведенні аудиту фінансових вкладень підрозділяються, як правило, на три послідовні етапи: ознайомлювальний, основний, заключний.

 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >
 
Дисципліни
Агропромисловість
Аудит та Бухоблік
Банківська справа
БЖД
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Нерухомість
Менеджмент
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Природознавство
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
Соціологія
Статистика
Техніка
Страхова справа
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Пошук