Навігація
Головна
 
Головна arrow Аудит та Бухоблік arrow Аудит
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

АУДИТ МАТЕРІАЛЬНО-ВИРОБНИЧИХ ЗАПАСІВ

У результаті вивчення глави студент повинен:

знати

  • • цілі та завдання аудиту матеріально-виробничих запасів;
  • • перелік основних документів, на підставі яких проводиться аудит МПЗ;
  • • послідовність проведення аудиту МПЗ;
  • • основні порушення, які можуть бути виявлені в результаті проведення аудиту МПЗ;

вміти

  • • планувати, організовувати та проводити аудиторську перевірку МПЗ;
  • • розробляти програму аудиторської перевірки МПЗ;
  • • узагальнювати результати аудиту МПЗ;
  • • розробляти рекомендації за результатами аудиту МПЗ;

володіти

• методикою аудиту МПЗ.

Метою аудиту матеріально-виробничих запасів (МПЗ) є вираз незалежної думки щодо достовірності та повноти відображення у фінансовій звітності аудируемого особи інформації про МПЗ.

Правила формування в бухгалтерському обліку інформації про МПЗ організації встановлені ПБУ 5/01 "Облік матеріально-виробничих запасів" (затв. Наказом Мінфіну Росії від 09.06.2001 № 44н). Відповідно до п. 2 ПБУ 5/01 до бухгалтерського обліку як МПЗ приймаються активи:

  • • використовуються в якості сировини, матеріалів і т.п. при виробництві продукції, призначеної для продажу (виконання робіт, надання послуг);
  • • призначені для продажу;
  • • застосовуються для управлінських потреб організації.

Готова продукція є частиною матеріально-виробничих запасів, призначених для продажу (кінцевий результат виробничого циклу, активи, закінчені обробкою (комплектацією), технічні та якісні характеристики яких відповідають умовам договору або вимогам інших документів, у випадках, встановлених законодавством).

Товари є частиною МПЗ, придбаних або отриманих від інших юридичних або фізичних осіб і призначені для продажу. Тому при аудиті МПЗ перевірці повинні піддаватися всі види запасів: сировину і матеріали, готова продукція, товари.

Відповідно до Методичних рекомендацій по збору аудиторських доказів достовірності показників матеріально-виробничих запасів в бухгалтерській звітності (схвалені Радою з аудиторської діяльності при Мінфіні Росії, протокол від 22.04.2004 № 25) в ході проведення аудиту МПЗ необхідно переконатися, що:

  • • всі відображені у звітності МПЗ дійсно існують;
  • • права організації на МПЗ, відображені у звітності, документально підтверджені і не обмежені правами третіх осіб;
  • • відображені в бухгалтерському обліку операції з придбання та вибуття МПЗ мали місце протягом звітного періоду;
  • • відсутні МПЗ, які повинні були бути, але не відображені в бухгалтерському обліку та звітності;
  • • МПЗ відображені в обліку та звітності в правильній оцінці: за фактичною собівартістю або за ринковою вартістю, якщо вона нижче фактичної собівартості;
  • • спосіб оцінки МПЗ при їх відпуску у виробництво або іншому вибутті застосовується відповідно до прийнятої організацією облікової політикою;
  • • придбання та вибуття МПЗ відображені в обліку в правильній оцінці й у відповідному звітному періоді;
  • • МПЗ правильно класифіковані у звітності як сировину і матеріали, готова продукція, товари для перепродажу;
  • • операції з МПЗ відображені в бухгалтерському обліку відповідно до нормативних актів, що регламентують порядок ведення бухгалтерського обліку в Російській Федерації;
  • • вся суттєва інформація про МПЗ розкрита в звітності.

Для проведення аудиту МПЗ аудитор повинен зажадати такі документи:

  • • зведені регістри синтетичного обліку (головна книга, оборотно-сальдова відомість, відомість залишків за синтетичними рахунками і т.д.);
  • • регістри аналітичного обліку (аналітичні відомості, книги залишків, картки складського обліку тощо);
  • • накази про порядок і строки проведення інвентаризації;
  • • накази про призначення складу постійно діючих і робочих інвентаризаційних комісій;
  • • інвентаризаційні описи, акти інвентаризації, порівняльні відомості, відомості обліку результатів, виявлених інвентаризацією;
  • • протоколи засідання інвентаризаційної комісії;
  • • рішення керівництва за твердженням результатів інвентаризації;
  • • договори поставки, специфікації, накладні постачальників;
  • • прибуткові ордери;
  • • накладні;
  • • акти приймання МПЗ;
  • • первинні документи складського обліку;
  • • первинні документи з обліку готової продукції (здавальні накладні, прибуткові ордери, накладні, акти приймання готової продукції, картки складського обліку);
  • • первинні документи на відвантаження готової продукції;
  • • договори з постачальниками і покупцями товарноматеріальних цінностей (ТМЦ);
  • • господарські договори за матеріалами, прийнятим на відповідальне зберігання;
  • • договори на переробку давальницької сировини;
  • • договори комісії.

При аудиті для отримання необхідних доказів про достовірність показників звітності, що відображають наявність і рух МПЗ, аудитор може скористатися пам'яткою про основні аудиторських процедурах на різних етапах перевірки (див. Додатки до гл. 15).

Перевірка початкових залишків за рахунками обліку МПЗ здійснюється шляхом зіставлення сальдо по рахунках 10, 11, 14, 15, 16, 40, 41, 42, 43 у регістрах бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності на початок періоду і кінець періоду, що передує проверяемому. Мета такої перевірки - переконатися, що сальдо за рахунками обліку МПЗ коректно перенесені з попереднього періоду і не містить спотворень.

У разі виявлення розбіжностей у даних регістрів бухгалтерського обліку та звітності на початок і кінець попереднього періодів аудитору необхідно врахувати дану обставину при проведенні подальших процедур і формуванні думки. Звичайно проводять додаткові процедури, такі як спостереження за проведенням поточної інвентаризації запасів і відстеження величин назад, на початок звітного періоду; перевірка вартісної оцінки елементів запасів, що існували на початок періоду.

Якщо розбіжності істотні і дані на кінець попереднього періоду не підтверджені результатами аудиторської перевірки, всі наступні процедури проводяться не тільки за перевіряється, але й за попередній йому період.

Далі аудитор здійснює перевірку відповідності залишків аналітичного і синтетичного обліку та бухгалтерської звітності, яка дозволить дати попередню оцінку достовірності відображення даних бухгалтерського обліку в бухгалтерській звітності.

При проведенні процедур з перевірки правильності і послідовності застосування обраної облікової політики аудитор повинен вивчити, наскільки способи ведення бухгалтерського обліку МПЗ аудируемого особи відповідають чинному законодавству та іншим нормативним актам. При цьому вивчаються терміни і періодичність проведення інвентаризації, методи оцінки матеріалів при постановці на облік та списання на виробництво, способи обліку випуску готової продукції, методи оцінки готової продукції, порядок створення резерву під зниження вартості МПЗ.

У ході перевірки аудитор зобов'язаний вивчити й оцінити систему внутрішнього контролю організації. Це дозволить йому визначити рівень ризику внутрішнього контролю та правильно побудувати аудиторську вибірки. Система внутрішнього контролю МПЗ повинна охоплювати всі види запасів (сировина і матеріали, готову продукцію і товари) і всі види операцій з ними (оприбуткування придбаних сировини, матеріалів, товарів для перепродажу, відпустка МПЗ у виробництво, оприбуткування готової продукції, відвантаження товарів і готової продукції покупцям і т.д.). Якщо аудитор переконується, що може використовувати дані відповідних засобів контролю, він отримує можливість проводити процедури аудиту МПЗ менш детально і більш вибірково. Таким чином, мета аудиту системи внутрішнього контролю - оцінити якість роботи відділу внутрішнього контролю організації. Для цього аудитор проводить тестування системи внутрішнього контролю.

Тестування передбачає отримання відповіді на наступні питання:

  • • чи захищені приміщення складів від доступу сторонніх осіб;
  • • чи є охорона і пожежна сигналізація;
  • • чи контролюється видача та вивезення цінностей;
  • • чи проводиться інвентаризація матеріальних цінностей (обов'язкова, планова, раптова);
  • • оформляються Чи результати інвентаризації відповідними документами (інвентаризаційні описи, порівняльні відомості);
  • • чи є постійно діюча інвентаризаційна комісія;
  • • чи залучаються до відповідальності особи, винні у крадіжках, розкраданнях;
  • • чи забезпечується ведення сортового кількісного аналітичного обліку на складі;
  • • полягають договори про матеріальну відповідальність з комірниками, завідувачами складами та ін .;
  • • не закріплена чи матеріальна відповідальність за особами, які раніше притягувалися до відповідальності за розкрадання;
  • • чи не ведуть бухгалтерський облік особи, що не мають доступу до матеріальних цінностей;
  • • розроблені посадові інструкції, що розмежовують обов'язки та відповідальність працівників при здійсненні операцій з матеріалами; інструкції по зберіганню, прийманні, відпуску матеріалів;
  • • чи застосовуються уніфіковані форми первинної документації;
  • • складаються чи прибуткові та видаткові документи на кожну операцію;
  • • чи є зразки заповнення документів, зразки підписів матеріально відповідальних осіб;
  • • чи виробляється перевірка повноти оприбуткування матеріалів;
  • • чи застосовується система нормування витрат матеріалів;
  • • затверджується Чи наднормативний витрата адміністрацією (при використанні нормативів);
  • • виявляються чи особи, винні у перевитраті;
  • • чи застосовуються при відпустці і приймання матеріалів вимірювальні прилади та інструменти;
  • • прикладаються первинні документи до звітів матеріально відповідальних осіб;
  • • звіряються дані цих звітів з даними первинних документів;
  • • чи застосовуються програми автоматизації бухгалтерського обліку матеріалів;
  • • обумовлені чи в обліковій політиці принципи обліку матеріалів (використовувані рахунки, методи оцінки та ін.);
  • • чи створена в організації структурний підрозділ для здійснення внутрішнього контролю (відділ внутрішнього контролю, ревізійна комісія, служба внутрішнього аудиту і т.д.);
  • • оперативно вносяться в бухгалтерський облік зміни за результатами діяльності органів внутрішнього контролю?

Однак незалежно від оцінки якості системи внутрішнього контролю для отримання достатніх та належних аудиторських доказів необхідно завжди виконувати процедури по суті щодо суттєвих видів операцій, сальдо рахунків і розкриття бухгалтерської інформації.

 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >
 
Дисципліни
Агропромисловість
Аудит та Бухоблік
Банківська справа
БЖД
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Нерухомість
Менеджмент
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Природознавство
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
Соціологія
Статистика
Техніка
Страхова справа
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Пошук