Навігація
Головна
 
Головна arrow Аудит та Бухоблік arrow Аудит
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Аудит обліку кредитів і позик

Метою аудиторської перевірки обліку операцій за кредитами та позиками полягає в отриманні достатніх доказів достовірності показників звітності, що відображають заборгованість організації за отриманими позиковими коштами. Для цього аудитору необхідно отримати підтвердження:

  • • реальності і документування кредитів і позик;
  • • обгрунтованості одержання кредитів і позик (джерел отримання позикових коштів);
  • • цільового використання позикових коштів;
  • • повноти і своєчасності погашення позикових коштів (наявності прострочених заборгованостей);
  • • ведення синтетичного та аналітичного обліку операцій але кредитами і позиками (застосування рахунків обліку кредитів і позик, відображення операцій отримання та погашення позикових коштів, дотримання принципів формування фінансових результатів).

Інформаційною базою для перевірки обліку кредитів і позик є:

  • • облікова політика організації;
  • • кредитні договори;
  • • первинні документи по розділу обліку (меморіальні ордери банку, виписки з розрахункового та кредитними рахунками, платіжні доручення);
  • • регістри аналітичного обліку по розділу обліку;
  • • регістри синтетичного обліку але розділом обліку;
  • • бухгалтерська звітність.

Основними нормативними правовими актами, що регулюють облік кредитів і позик, є, Цивільний кодекс РФ, Податковий кодекс РФ і ПБУ 15/08 "Облік витрат за позиками та кредитами".

Коментар. Для цілей бухгалтерського обліку поняття кредитів і позик однозначні. Розрізняються вони принципами поворотності, згідно з положеннями ГК РФ:

  • • за кредитним договором банк або інша кредитна організація (кредитор) зобов'язується надати грошові кошти (кредит) позичальникові у розмірі та на умовах, передбачених договором, а позичальник зобов'язується повернути отриману грошову суму і сплатити відсотки на неї (п. 1 ст. 819 ЦК) ;
  • • за договором позики одна сторона (позикодавець) передає у власність другій стороні (позичальникові) гроші або інші речі, визначені родовими ознаками, а позичальник зобов'язується повернути позикодавцеві таку ж суму грошей (суму позики) або рівну кількість інших отриманих їм речей того ж роду і якості.

Спочатку аудитор повинен вивчити зміст кредитних договорів з метою визначення об'єкта кредитування, строку видачі і повернення кредиту, форми забезпечення зобов'язань, процентних ставок, прав і відповідальності сторін та інші умови.

На наступному етапі, аудитору необхідно встановити, чи ведеться у аудируемого особи аналітичний облік кредитів. При відсутності аналітики аудитору слід згрупувати всі кредитні договори за певними ознаками і тільки потім почати перевірку правильності нарахування та відображення в бухгалтерському обліку підприємства сум отриманих кредитних коштів та відсотків.

Коментар. Основну суму боргу (заборгованість) за отриманим позикою (кредитом) організація-позичальник приймає до бухгалтерського обліку в складі кредиторської заборгованості в сумі фактично поступили коштів в момент їх фактичного отримання (п. 2, .3 ПБО 15/08).

Витрати за позиками відображаються в бухгалтерському обліку відокремлено від основної суми зобов'язання по отриманому позикою (кредитом).

Згідно з Інструкцією щодо застосування Плану рахунків і принципів відображення відомостей про кредити в бухгалтерській звітності, заборгованість по отриманому кредиту і позиці, термін погашення якої відповідно до умов договору не перевищує 12 місяців, є короткостроковою заборгованістю. Для її обліку призначений рахунок 66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках". Суми отриманих організацією короткострокових позик відображаються за кредитом рахунка 66 в кореспонденції з дебетом рахунка 51.

Кредити та позики, залучені на термін понад рік, є довгостроковою заборгованістю і відображаються на рахунку 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками".

Аудитор повинен встановити цілі залучення позикових коштів для визначення - чи використовувався кредит за призначенням. Ці відомості необхідні аудитору для отримання доказів правильності віднесення витрат із залучення позикових коштів на витрати організації або включення їх у вартість майна. Як відомо, витрати організації за відсотками за користування банківським кредитом, що включаються в поточні витрати організації, є іншими витратами. Якщо організація використовує ці кошти для здійснення попередньої оплати інвестиційних активів, то витрати але обслуговуванню зазначеного кредиту відносяться організацією-позичальником на собівартість придбаного майна. Для встановлення цільового використання кредитних коштів аудитори повинні порівняти об'єкт кредитування, зафіксований в договорі, і фактичні напрямки перерахування коштів, що підтверджуються договорами поставки, рахунками-фактурами, платіжними дорученнями, накладними.

Позикові кошти можуть залучатися як у національній, так і в іноземній валюті. При аудиті розрахунків за кредитами, отриманими в іноземній валюті, аудитору необхідно пам'ятати, що курсові різниці, що утворюються при оплаті банківських відсотків в іноземній валюті за кредитами, починаючи з моменту їх нарахування за умовами договору до фактичного погашення (перерахування), визнаються витратами, пов'язаними з отриманням та використанням позик і кредитів. Нараховані відсотки за кредитами, наданими в іноземній валюті, враховуються в рублевої оцінці за курсом Банку Росії, що діє на дату фактичного нарахування відсотків за умовами договору.

Перерахунок вартості коштів у розрахунках (в тому числі за позиковими зобов'язаннями), вираженої в іноземній валюті, в рублі повинен проводитися на дату здійснення операцій в іноземній валюті, а також на лату складання бухгалтерської звітності (і. 6 ПБО 3/2006).

Аудитор перевіряє своєчасність відображення відсотків по кредитах. Витрати по отриманому кредиту (відсотки, що належать банку) повинні визнаватися витратами того періоду, в якому вони вироблені, в сумі належних платежів згідно з укладеним організацією кредитним договором незалежно від того, в якій формі і коли фактично виробляються зазначені платежі.

Правила формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати, пов'язаних з виконанням зобов'язань за отриманими позиками і кредитами, встановлені ПБУ 15/08. Отримані кредити і позики повинні повертатися займодавцу своєчасно, у зв'язку з цим аудитор перевіряє відповідність дат погашення заборгованості за кредитами умовам договору. Для того щоб перевірити своєчасність повернення кредитів банків, за даними кредитних договорів і виписок з розрахункового рахунку, складається аналітична таблиця, в якій відображаються дати і суми отримання та погашення кредитів, а так само виниклі відхилення. Сума кредиту, наданого під відсотки, може бути повернена достроково за згодою кредитора (п. 2 ст. 819 і п. 2 ст. 810 ЦК).

На ряду з банківськими кредитами організації залучають і інші позикові кошти. У ході перевірки позик аудитори встановлюють, чи правильно оформлені договори позики, чи своєчасно погашалась основна вартість сума боргу і відсотки за позиками, достовірність аналітичного і синтетичного обліку.

При вивченні договорів позики слід звернути увагу па наявність в них вказівок па строк повернення позики, сто форму, наявність застави, розміри відсотків і порядку їх сплати.

Відомості про рух позикових коштів, про розмір заборгованості за кредитами і позиками відображаються у відповідних розділах бухгалтерської звітності. Банківські кредити знаходять відображення в бухгалтерському балансі, звіті про рух грошових коштів, додатку до бухгалтерського балансу. В ході проведення перевірки аудитору необхідно перевірити відповідність показників різних форм звітності.

Класифікатор типових помилок

Типові помилки обліку операцій за розрахунками з постачальниками та підрядниками:

  • • несвоєчасність оприбуткування отриманих товарів, робіт, послуг;
  • • повна або часткова відсутність документів, що підтверджують факт поставки товарів, виконання робіт, послуг;
  • • некоректне або неправильне заповнення первинних документів;
  • • невідповідність даних синтетичного та аналітичного обліків;
  • • незаконність отримання авансів;
  • • невідображення отриманих авансів на окремих субрахунках.

Типові помилки обліку операцій за розрахунками з покупцями і замовниками:

  • • повна або часткова відсутність договорів поставок;
  • • відображення сум отриманих авансів у складі розрахунків;
  • • порушення строків списання нереальною дебіторської заборгованості;
  • • непроведення інвентаризації розрахунків;
  • • наявність непогашених і неопротестованих векселів;

Типові помилки обліку операцій за розрахунками з підзвітними особами:

  • • витрачання особистих коштів працівника з подальшою виплатою заборгованості за авансовим звітом;
  • • відсутність наказу про відрядження;
  • • порушення термінів звіту по використанню підзвітних сум;

Типові помилки обліку по розрахунках з персоналом за іншими операціями (позики, погашення збитку, підзвіт та ін.):

  • • видача позикових коштів працівнику без укладення письмового договору;
  • • відсутність у договорі позики термінів повернення та умов погашення боргу;
  • • утримання із заробітної плати працівника сум заборгованостей за іншими операціями без його письмової згоди.

Типові помилки при обліку розрахунків по кредитах і позиках:

  • • відсутність документів, що оформляють кредитні відносини, відсутність кредитного договору, відсутність виписок банку за позичковим рахунком, відсутність меморіальних ордерів, що підтверджують списання в безакцептному порядку сум повернення кредиту і відсотків по ним;
  • • включення в собівартість продукції (робіт, послуг) відсотків за кредитами, які не можуть бути в неї включені;
  • • порушення принципів оцінки величини заборгованості за кредитами і позиками;
  • • включення до фактичної собівартості інвестиційного активу відсотків за кредитами, отриманими на його придбання, після прийняття сто до бухгалтерського обліку;
  • • відсутність коригування прибутку для цілей оподаткування на суму витрат по оплаті відсотків за кредити банків, пов'язані з поточною виробничою діяльністю, понад установлений НК РФ і обліковою політикою організації нормативу;
  • • невідповідність даних аналітичного обліку оборотам і залишкам за синтетичними рахунками;
  • • невідповідність даних бухгалтерської звітності даним регістрів бухгалтерського обліку.
 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >
 
Дисципліни
Агропромисловість
Аудит та Бухоблік
Банківська справа
БЖД
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Нерухомість
Менеджмент
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Природознавство
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
Соціологія
Статистика
Техніка
Страхова справа
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Пошук