Правова основа судової бухгалтерії

Правову основу судової бухгалтерії становить сукупність нормативних правових актів, що регулюють виникають в ній суспільні відносини в галузі створення і використання економічної інформації в процесі попередження, припинення і розкриття економічних злочинів. Дані відносини, будучи врегульованими нормативними правовими актами, набувають стійкості і стабільність, здійснюються строго відповідно до вираженої в цих нормах державної волею в рамках законодавчо встановлених процедур у формі належної поведінки уповноважених суб'єктів (контролюючих та правоохоронних органів).

Сукупність нормативних актів, що регулюють сферу судової бухгалтерії, являє собою дворівневу систему, в якій можна виділити законодавчі акти (міжнародні, внутрішньодержавні) та підзаконні нормативні акти , логічно вибудовані відповідно до юридичну чинність.

До першої групи законодавчих актів належать міжнародно-правові та внутрішньодержавні акти. Підставою віднесення даних документів до правовій основі бухгалтерського обліку та судової бухгалтерії служить ч. 4 ст. 15 Конституції РФ, відповідно до якої норми міжнародного права і міжнародні договори РФ є складовою частиною її правової системи.

Російська Федерація є учасником численних міжнародних договорів, в тому числі в фінансово-економічній і юридичній сфері. До числа таких нормативних джерел можна віднести:

  • - Федеральний закон від 15 липня 1995 № 101-ФЗ "Про міжнародні договори Російської Федерації";
  • - Конвенцію про правову допомогу і правові відносини у цивільних, сімейних і кримінальних справах (Мінськ, 22 січня 1993 г.);
  • - Європейську конвенцію про взаємну правову допомогу у кримінальних справах (Страсбург, 20 квітня 1959 г.);
  • - Конвенцію про юрисдикцію і приведення у виконання судових рішень у цивільних та комерційних справах (Лугано 16 вересня 1988 г.);
  • - Угода Урядів держав - учасниць країн СНД "Про співпрацю і взаємну допомогу з питань дотримання податкового законодавства і боротьби з порушеннями в цій сфері" (Мінськ, 4 червня 1999 г.) і ін.

Історично склалися дві системи міжнародно правового регулювання бухгалтерського обліку: 1) англо- американська, в якій акти розробляються професійними неурядовими організаціями (США, Великобританія); 2) континентально-європейська, яка передбачає розробку нормативних актів державними органами (Німеччина, Франція, Росія та ін.).

Правову основу судової бухгалтерії як економіко-правової дисципліни складають також внутрішньодержавні акти, що регламентують бухгалтерський облік, а також джерела різних галузей права, взаємодіючих з нею. Відповідно, зміст правової основи судової бухгалтерії ширше правової основи бухгалтерського обліку.

Законодавчі акти першого рівня зачіпають внутрішньодержавні відносини в межах території РФ і підлягають моделюванню тільки в законах (при необхідності - з відсиланням до додаткових правовим актам).

Серед різноманіття законів найвищу юридичну силу має Конституція РФ 1993 року, яка є вихідною правовою базою для визначення спрямованості і кордонів подальшого розвитку і регулювання обліково-економічних відносин. Вища юридична сутність Конституції РФ на даному рівні проявляється двояким чином. По-перше, її норми мають пріоритет над нормами законів і підзаконних нормативних актів. По-друге, самі закони та інші акти приймаються передбаченими Конституцією органами і в установленому нею порядку. Таким чином, можна розглядати Конституцію РФ як основне джерело права в системі нормативно-юридичного регулювання всіх суспільних відносин в державі.

Конституція діє на всій території РФ і встановлює, що в Російській Федерації гарантуються єдність економічного простору, вільне переміщення товарів, послуг і фінансових коштів, свобода економічної діяльності; визнаються і захищаються так само приватна, державна, муніципальна й інші форми власності (ч. 1, 2 ст. 8).

Відповідно до п. "Р" ст. 71 Конституції РФ питання бухгалтерського обліку перебувають у віданні Російської Федерації. У зв'язку з цим суб'єкти РФ не можуть приймати нормативні правові акти з ведення бухгалтерського обліку, що забезпечує однаковість ведення обліку і звітності усіма організаціями на всій території РФ.

До числа актів, що становлять правову основу бухгалтерського обліку і, відповідно, судової бухгалтерії, відноситься перш за все Закон № 402. Він встановив єдині правові і методологічні основи організації бухгалтерського обліку в Російській Федерації. За своєю сутністю це спеціальний нормативний акт зі специфічним предметом правового регулювання, до якого входять суспільні відносини, що складаються в економічній сфері. Даний нормативний акт є фундаментом, на якому будується програма реформування бухгалтерського обліку, що триває більше 15 років.

Характерними рисами Закону № 402 є:

  • - Закріплення мети і поняття бухгалтерського обліку на законодавчому рівні (ст. 1);
  • - Поширення сфери дії цього закону на індивідуальних підприємців, комерційні і некомерційні організації, ЦБ РФ, органи місцевого самоврядування, органи управління державними позабюджетними фондами (ст. 2);
  • - Встановлення загального методологічного порядку організації бухгалтерського обліку (ст. 7);
  • - Закладення основ правового регулювання внутрішнього контролю за здійсненням фактів господарського життя (ст. 19);
  • - Закріплення норм-принципів регулювання бухгалтерського обліку (ст. 21);
  • - Визначення документів в галузі регулювання бухгалтерського обліку (ст. 21);
  • - Введення норм-стандартів (ст. 27), а також норм-дефініцій (ст. 1, 3) і ін.

До основних цілей законодавства про бухгалтерський облік відносяться: 1) встановлення єдиних вимог до бухгалтерського обліку, в тому числі до бухгалтерської (фінансової) звітності; 2) створення правового механізму регулювання бухгалтерського обліку (ч. 1 ст. 1 Закону № 402).

Бухгалтерський облік здійснюється на основі принципів, які формуються шляхом узагальнення і аналізу господарської діяльності економічних суб'єктів. Принципи знаходять закріплення в нормах законодавства про бухгалтерський облік, носять імперативний (владно-владний) характер і містять обов'язкові приписи для економічного суб'єкта, який здійснює бухгалтерський облік.

Спільними принципами (від лат. Principium - початок, основа) регулювання бухгалтерського обліку є (ст. 20 Закону № 402):

  • - Відповідність федеральних і галузевих стандартів потребам користувачів бухгалтерської (фінансової) звітності, а також рівню розвитку науки і практики бухгалтерського обліку;
  • - Єдність системи вимог до бухгалтерського обліку;
  • - Спрощення способів ведення бухгалтерського обліку, включаючи спрощену бухгалтерську (фінансову) звітність для суб'єктів малого підприємництва і окремих форм некомерційних організацій;
  • - Застосування міжнародних стандартів як основи розробки федеральних і галузевих стандартів;
  • - Забезпечення умов для однакового застосування федеральних і галузевих стандартів;
  • - Неприпустимість суміщення повноважень із затвердження федеральних стандартів і державному контролю (нагляду) в сфері бухгалтерського обліку.

Одним із принципів регулювання бухгалтерського обліку в Російській Федерації є міжнародні стандарти: а) міжнародні стандарти бухгалтерського обліку (МСБО), видані до 2000 р .; б) міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ). В даний час існує близько 40 міжнародних стандартів. При цьому в Росії визнані 37 МСФЗ і 26 роз'яснень їх застосування, які використовуються при розробці федеральних і галузевих стандартів [1] .

Стаття 2 Закону № 402 визначає перелік осіб (економічних суб'єктів), на яких поширюється його дія: а) комерційні та некомерційні організації; б) державні органи, органи місцевого самоврядування, державні позабюджетні фонди; в) ЦБ РФ;

  • г) індивідуальні підприємці, адвокати, нотаріуси, а також особи, які займаються приватною практикою;
  • д) знаходяться на території Росії філії, представництва та інші організації, створені відповідно до законодавства іноземних держав.

Закон № 402 визначає на найвищому державному рівні норми для керівників, бухгалтерів, аудиторів, ревізорів, інших посадових осіб, якими вони зобов'язані керуватися у всіх питаннях бухгалтерського обліку і звітності. Закон орієнтований на умови ринкової економіки стосовно до російських традицій і чинному в Росії цивільному, фінансовому та кримінальним законодавством. У ньому визначено концептуальні положення і загальні принципи організації та ведення бухгалтерського обліку; права, обов'язки та відповідальність у цій галузі керівників економічних суб'єктів і заходи, що забезпечують достовірність бухгалтерської інформації; порядок публікацій бухгалтерської звітності і державного регулювання всієї системи бухгалтерського обліку.

Разом з тим даний рівень нормативних джерел становить федеральне законодавство, яке представлено наступними законодавчими актами: Федеральним конституційним законом від 17 грудня 1997 № 2-ФКЗ "Про Уряді Російської Федерації"; Федеральними законами від 30 грудня 2008 року № 307-Φ3 "Про аудиторську діяльність"; від 31 травня 2001 № 73-Φ3 "Про державну судово-експертної діяльності в Російській Федерації"; від 8 серпня 2001 № 134-Φ3 "Про захист прав юридичних осіб і індивідуальних підприємців при проведенні державного контролю (нагляду)"; від

10 липня 2002 № 86-ФЗ "Про Центральний банк Російської Федерації (Банці Росії)"; від 24 липня 2007 р № 209-ФЗ "Про розвиток малого і середнього підприємництва в Російській Федерації"; від 26 грудня 2008 року № 293-Φ3 "Про внесення змін до окремих законодавчих актів Російської Федерації в частині виключення вненроцессу- альних прав органів внутрішніх справ Російської Федерації, що стосуються перевірки суб'єктів підприємницької діяльності"; від 26 грудня 2008 року № 294-ФЗ "Про захист прав юридичних осіб і індивідуальних підприємців при здійсненні державного контролю (нагляду) і муніципального контролю" та ін.

Крім законодавства про бухгалтерський облік, правової основи судової бухгалтерії прямо чи опосередковано стосуються норми цивільного, фінансового, кримінального та кримінально-процесуального законодавства, до числа яких відносяться кодифіковані акти різних галузей права: КПК РФ, ГК РФ, ЦПК РФ, АПК РФ, НК РФ , КоАП РФ і ін.

Особливу групу законодавчих актів складають міжнародно-правові акти. Підставою віднесення даних документів до правовій основі бухгалтерського обліку та судової бухгалтерії служить ч. 4 ст. 15 Конституції РФ, відповідно до якої норми міжнародного права і міжнародні договори РФ є складовою частиною її правової системи.

Російська Федерація є учасником численних міжнародних договорів, в тому числі в фінансово-економічній і юридичній сфері. До числа таких нормативних джерел можна віднести:

Федеральний закон від 15 липня 1995 р № 101-ФЗ "Про міжнародні договори Російської Федерації";

  • - Конвенцію про правову допомогу і правові відносини у цивільних, сімейних і кримінальних справах (Мінськ, 22 січня 1993 г.);
  • - Європейську конвенцію про взаємну правову допомогу у кримінальних справах (Страсбург, 20 квітня 1959 р з ізм. І доп. Від 17.03.1978);
  • - Конвенцію про юрисдикцію і приведення у виконання судових рішень у цивільних та комерційних справах (Лугано 16 вересня 1988 г.);
  • - Угода Урядів держав - учасниць країн СНД "Про співпрацю і взаємну допомогу з питань дотримання податкового законодавства і боротьби з порушеннями в цій сфері" (Мінськ, 4 червня 1999 г.) і ін.

Другий рівень представлений підзаконними нормативними актами. На даному рівні в даний час концентрується основна маса нормативних правових матеріалів, що відносяться до бухгалтерського обліку та судової бухгалтерії, що включає близько 800 підзаконних актів. До них відносяться:

  • 1) акти законодавчої і виконавчої влади (укази, розпорядження Президента РФ і постанови Уряду РФ);
  • 2) акти відомчого та міжвідомчого характеру (накази, вказівки, інструкції);
  • 3) акти органів місцевого самоврядування.

Укази і розпорядження Президента РФ в здебільшого стосуються вирішення поточних організаційних і процедурних питань. Що стосується аналізованої сфері в число нормативних актів даного рівня входять укази Президента РФ від 8 липня 2004 № 857 "Про внесення зміни до Указу Президента Російської Федерації від 18 вересня 1992 року № 1091" Про заходи щодо поліпшення розрахунків за продукцію паливно-енергетичного комплексу "" і від 25 липня 1996 № 1095 "Про заходи щодо забезпечення державного фінансового контролю в Російській Федерації", від 15 травня 2008 року № 797 "Про невідкладні заходи щодо ліквідації адміністративних обмежень при здійсненні підприємницької діяльності" та ін.

Уряд РФ відповідно до ст. 5 Закону № 129 здійснює загальне методичне керівництво бухобліком. У межах своїх повноважень Уряд РФ:

  • - Здійснює управління економічними і соціально-культурними процесами, створює умови для вільного підприємництва на основі раціонального поєднання всіх форм власності, демонополізації економіки, реалізації правового механізму ринкової економіки;
  • - Забезпечує відповідно до законів і указами Президента РФ нормативне регулювання і керівництво органами виконавчої влади щодо захисту прав власності на всій території Росії.

Масштабність і широта функцій і повноважень Уряду РФ зумовлюють природу, ознаки та види видаваних їм актів. Акти Уряду РФ а) підзаконні; б) є обов'язковими до виконання на всій території РФ; в) мають міжгалузеве значення; г) поділяються на постанови, що мають найбільш важливе значення, і на розпорядження як рішення з оперативних та інших поточних питань. До їх числа відносяться постанови Уряду РФ від 30 липня 2004 р № 329 "Про Міністерство фінансів Російської Федерації"; від 3 липня 2006 № 413 "Про затвердження форм документів фінансової звітності про виконання федерального бюджету для надання в Рахункову палату Російської Федерації" і ін.

Сферу економічних відносин регулюють не тільки постанови Уряду РФ, по і рішення керівників суб'єктів РФ, які мають дію на території даних утворень. Як приклад можна навести постанову губернатора Московської області від 18 березня 1998 № 63-ПГ "Про порядок проведення інвентаризації нерухомого майна державних підприємств, установ, розташованих на території Московської області".

На основі законів і нормативних актів Президента РФ і Уряду РФ органи, яким надано право регулювання бухгалтерського обліку, розробляють і затверджують в межах своєї компетенції обов'язкові для виконання всіма організаціями:

  • а) плани рахунків бухгалтерського обліку та інструкції щодо їх застосування;
  • б) положення (стандарти) з бухгалтерського обліку, що встановлюють принципи, правила і способи ведення обліку господарських операцій, складання та подання бухгалтерської звітності;
  • в) інші нормативні акти і методичні вказівки з питань бухгалтерського обліку.

На практиці свої повноваження Уряд РФ здійснює в основному через Міністерство фінансів РФ (Мінфін Росії), яка:

  • - Здійснює методичне керівництво бухгалтерським обліком і звітністю підприємств, установ і організацій незалежно від їх організаційно-правових форм і підпорядкованості і вживає заходів щодо його вдосконалення;
  • - Затверджує план рахунків, типові форми бухгалтерського обліку та звітності; інструкції щодо їх застосування та порядку складання звітності; здійснює керівництво роботою по переоцінці товарно-матеріальних цінностей;
  • - Встановлює порядок ведення бухгалтерського обліку та складання звітності про виконання федерального бюджету, кошторисів витрат бюджетних установ і організацій;
  • - Встановлює форми обліку і звітності з касового виконання федерального бюджету, бюджетів суб'єктів РФ.

Акти відомчого та міжвідомчого характеру (накази, вказівки) видаються на основі законів, указів Президента РФ і актів Уряду РФ. Дані підзаконні акти носять в основному управлінський характер і видаються органами спеціальної компетенції. Їх юридична сила багато в чому залежить і від функції видав їх органу.

Слід зазначити, що ключова роль у виданні нормативних актів даного рівня відводиться Мінфіну Росії, який видає в межах своєї компетенції, на основі і на виконання законодавства РФ накази та інструкції і дає вказівки, які є обов'язковими для виконання федеральними органами виконавчої влади, а також підприємствами, установами та організаціями незалежно від їх організаційно-правових форм і підпорядкованості та громадянами. У число основних завдань Мінфіну Росії входить методологічне керівництво бухгалтерським обліком і звітністю.

При розробці нормативних актів Мінфін Росії здійснює взаємодію з зацікавленими відомствами через Методологічна рада з бухгалтерського обліку та звітності.

До основних нормативних актів розглянутого рівня відносяться:

- Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затверджене наказом Мінфіну Росії від 29 липня 1998 № 34н;

Методичні вказівки але інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджені наказом Мінфіну Росії від 13 червня 1995 № 49;

  • - Наказ Мінфіну Росії від 21 березня 2000 № 29н "Про затвердження Методичних рекомендацій щодо розкриття інформації про прибуток, що припадає на одну акцію";
  • - Наказ Мінфіну Росії від 2 липня 2010 року № 66н "Про форми бухгалтерської звітності організацій";
  • - Наказ Мінфіну Росії від б жовтня 2008 року № 107н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Облік витрат за позиками та кредитами "(ПБУ 15/2008);
  • - План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкція по його застосуванню, затверджені наказом Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000 № 94н і введені в дію з 1 січня 2001 р .;
  • - Наказ Мінфіну Росії від 30 березня 2001 № 27н "Про внесення змін і доповнень до нормативно-правові акти з бухгалтерського обліку";
  • - Наказ Мінфіну Росії від 15 грудня 2010 року № 173н "Про затвердження форм первинних облікових документів і регістрів бухгалтерського обліку, що застосовуються органами державної влади (державними органами), органами місцевого самоврядування, органами управління державними позабюджетними фондами, державними академіями наук, державними (муніципальними ) установами, та Методичних вказівок щодо їх застосування ";
  • - Наказ Мінфіну Росії від 30 грудня 2008 року № 148н "Про затвердження Інструкції по бюджетному обліку";
  • - Наказ Мінфіну Росії від 28 червня 2010 року № 63Н "Про затвердження Положення але бухгалтерського обліку" Виправлення в бухгалтерському обліку і звітності "(ПБО 22/2010)";
  • - Затверджувані наказами Мінфіну Росії Положення з бухгалтерського обліку (ПБО) в частині, що стосується окремих облікових параметрів і конкретних питань ( "Облік основних засобів" ПБУ 6/01 (в ред. Від 18.05.2002); "Облік нематеріальних активів" від 27 грудня 2007 р № 153н; "Облікова політика організації" від 6 жовтня 2008 року № 106н і ін.).

Вітчизняні ПБО на відміну від міжнародних стандартів носять не рекомендаційний, а обов'язковий характер для всіх господарюючих суб'єктів. В даний час існують 26 ПБО, які відносяться до підзаконної базі законодавства про бухгалтерський облік.

Крім Мінфіну Росії, питання бухобліку, звітності та організації судово-бухгалтерської діяльності регламентуються відповідно до наданої їм компетенції іншими міністерствами і відомствами, які видають відповідні нормативні акти.

До числа органів, яким надано право регулювання бухгалтерського обліку, відносяться: Мінфін Росії, ЦБ РФ, Росстат, Ростехрегулювання, ФНС Росії, Федеральна митна служба (ФМС Росії), Мін'юст Росії та ін.

Прикладами нормативних актів даної групи можуть бути:

- Наказ Мінфіну Росії від 1 липня 2004 № 180 "Про схвалення концепції розвитку бухгалтерського обліку та звітності па середньострокову перспективу";

Наказ Росстату від 29 грудня 2012 року № 609 "Про затвердження порядку подання обов'язкового примірника бухгалтерської (фінансової) звітності".

  • - Лист ФКЦБ від 4 серпня 2000 № ІК-04/3906 "Про надання бухгалтерської звітності в складі щоквартального звіту емітента емісійних цінних паперів";
  • - Вказівка ЦБ РФ від 10 вересня 2001 р № 1032-У "Про строки подання банківськими холдингами консолідованої звітності";
  • - Лист Мін'юсту Росії від 12 квітня 2001 № 13-109 "Про Примірний перелік нормативних правових актів та інших документів, що регламентують діяльність судово-експертних установ Міністерства юстиції Російської Федерації";
  • - Наказ Мін'юсту Росії від 20 грудня 2002 № 347 "Про затвердження Інструкції з організації виробництва судово-бухгалтерських експертиз в державних судово-експертних установах Міністерства юстиції Російської Федерації" і ін.

При цьому нормативні акти і методичні вказівки з бухгалтерського обліку, які видаються цими органами, не повинні суперечити нормативним актам і методичних вказівок Мінфіну Росії.

Мінфін Росії видає в необхідних випадках спільно з іншими федеральними органами виконавчої влади відомчі нормативні акти.

Міжвідомча правове регулювання передбачає видання актів в порядку здійснення міжгалузевих функцій і поширюються на сфери інших відомств. Фактично дані підзаконні нормативні акти мають більш широкою сферою дії і вважаються загальнообов'язковими відомчими актами. Прикладом таких актів є наказ МВС Росії і ФНС Росії від 30 червня 2009 р № 495 / ММ-7-2-347 "Про затвердження порядку взаємодії органів внутрішніх справ і податкових органів щодо запобігання, виявлення і припинення податкових правопорушень і злочинів", який регулює організацію взаємодії даних органів.

Крім нормативних актів, що відносяться до вказаних рівнях, існують офіційні джерела тлумачення права, такі як роз'яснення, методичні рекомендації, відповіді на питання і т.п. Їх особливістю є те, що вони можуть тлумачити і роз'яснювати правопріменітелю окремі закони і підзаконні акти, але не доповнювати і уточнювати їх.

Не менш важливе значення мають офіційні роз'яснення, інструкції та вказівки, включаючи керівні роз'яснення Вищого Арбітражного Суду і Верховного Суду РФ, які мають певну юридичну силу і обов'язкові для правоприменителя. До даних джерел відноситься, наприклад, постанова Пленуму Верховного Суду РФ від 28 грудня 2006 № 64 "Про практику застосування судами кримінального законодавства про відповідальність за податкові злочини"; постанову Пленуму Верховного Суду РФ від 21 грудня 2010 року № 28 "Про судову експертизу в кримінальних справах"; постанову Вищого Арбітражного Суду від 20 грудня 2006 № 66 "Про деякі питання практики застосування арбітражними судами законодавства про експертизу" та ін.

Розглянуті закони і підзаконні нормативні акти складають правову основу судової бухгалтерії, яка постійно вдосконалюється під впливом практики застосування спеціальних бухгалтерських знань в кримінальному, цивільному і арбітражному судочинстві.

  • [1] Див .: наказ Мінфіну Росії від 25 листопада 2011 року № 160Н "Про введення в дію Міжнародних стандартів фінансової звітності та Роз'яснень Міжнародних стандартів фінансової звітності на території Російської Федерації".
 
< Попер   ЗМІСТ   Наст >