Юридична відповідальність головного бухгалтера

Правовий статус головного бухгалтера складається із сукупності обов'язків і прав. Невиконання або неналежне їх виконання тягне для нього негативні наслідки у вигляді різних видів юридичної відповідальності. Конкретні правові норми, що встановлюють відповідальність головного бухгалтера, містяться в трудовому, адміністративному, податковому та кримінальному законодавстві.

Головний бухгалтер несе відповідальність у разі:

  • - Неправильного ведення бухгалтерського обліку, наслідком чого стали занедбаність і спотворення в бухгалтерській звітності;
  • - Прийняття до виконання і оформлення документів по операціях, які суперечать установленому порядку приймання, оприбуткування, зберігання і витрачання грошових коштів, товарно-матеріальних і інших цінностей;
  • - Несвоєчасної і неправильної вивірки операцій по розрахунковому та інших рахунках в банках, розрахунків з дебіторами і кредиторами;
  • - Порушення порядку списання з бухгалтерських балансів нестач, дебіторської заборгованості та інших втрат;
  • - Складання недостовірної бухгалтерської звітності з вини бухгалтерії;
  • - Інших порушень положень і інструкцій але організації бухгалтерського обліку.

Чинне законодавство передбачає такі види юридичної відповідальності головного бухгалтера: дисциплінарну, матеріальну, адміністративну та кримінальну.

Дисциплінарна відповідальність згідно з чинним законодавством застосовується, як правило, в порядку службового підпорядкування лише певним колом суб'єктів лінійної влади (керівниками) в межах їх компетенції. Відповідно, дисциплінарне стягнення на головного бухгалтера накладається в порядку підлеглості відповідним вищестоящим органом.

Федеральний закон від 27 липня 2004 № 79-ФЗ "Про державну цивільну службу Російської Федерації" встановлює в ст. 57 такі види стягнень: зауваження; догану; попередження про неповну посадову відповідність; звільнення від замещаемой посади, звільнення з цивільної служби. Трудове законодавство (ст. 192 ТК РФ) встановлює перелік дисциплінарних стягнень, які можуть застосовуватися до всіх службовцям. До них відносяться зауваження, догана, звільнення. Слід зазначити, що звільнення як захід дисциплінарного стягнення допускається лише при наявності підстав, зазначених у відповідних нормативних актах.

Адміністрація має право звільнити головного бухгалтера, якщо його діяльністю завдано матеріальних збитків підприємству у вигляді розкрадання (подп, "г" п. 6 ст. 81 ТК РФ) або він розголосив комерційну таємницю.

Головного бухгалтера можна звільнити у випадках зміни власника підприємства (ст. 75 ТК РФ). Новий керівник господарюючого суб'єкта правомочний це зробити протягом трьох місяців з дня передачі підприємства новому власнику.

Матеріальна відповідальність - обов'язок робітників і службовців відшкодувати майнову шкоду, заподіяну з їх вини підприємству або організації, в яких вони працюють, внаслідок невиконання або неналежного виконання трудових обов'язків.

Матеріальна відповідальність може бути покладена на головного бухгалтера тільки в разі погодження з ним в трудовому договорі такої відповідальності на підставі трудового законодавства (ст. 243 ТК РФ). При наявності цього пункту в договорі стосовно головного бухгалтера передбачається виключно повна матеріальна відповідальність.

Матеріальна відповідальність називається повною в зв'язку з тим, що працівник відшкодовує заподіяну роботодавцеві збиток в повному обсязі без обмеження будь-яким розміром заробітної плати. Розмір збитків, завданих підприємству, встановлюється за фактичними втратами на підставі даних бухгалтерського обліку.

У виняткових випадках допускається зменшення розмірів збитку, що підлягає відшкодуванню працівником. Це можливо при наявності умов, підтверджених перевіреними доказами, з обов'язковим викладенням мотивів зниження сум.

Зниження розмірів шкоди, що підлягає відшкодуванню працівником, не проводиться, якщо шкода заподіяна злочином, вчиненим з корисливою метою (ст. 25 ТК РФ).

Адміністративна відповідальність головного бухгалтера настає у випадках, якщо порушення за своїм характером не тягне за собою кримінальної відповідальності. З цього випливає, що дана відповідальність встановлюється за правопорушення меншою суспільної небезпечності, ніж кримінальні злочини, і за дане діяння не може бути застосоване одночасно два види відповідальності. Крім того, головний бухгалтер не підлягає адміністративній відповідальності, коли відповідно до законодавства до відповідальності повинен бути притягнутий керівник організації. Однак найчастіше керівник і бухгалтер можуть бути притягнуті до адміністративної відповідальності за одні й тс ж правопорушення.

Па практиці до адміністративної відповідальності найчастіше привертають саме керівників організації відповідно до Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 29 липня 1998 № 34н, згідно з яким відповідальність за організацію бухгалтерського обліку та дотримання законодавства при виконанні операцій несе керівник підприємства.

Головний бухгалтер може нарівні з керівником нести відповідальність за порушення:

  • - Правил і положень, що регламентують фінансово-господарської діяльності:
  • - Термінів надання квартальних і річних бухгалтерських звітів і балансів відповідним органам.

Основним адміністративним стягненням, що накладається уповноваженими органами на головного бухгалтера, є штраф.

Адміністративна відповідальність може бути застосована до бухгалтерам:

  • - За порушення порядку роботи з готівкою і порядку ведення касових операцій (ст. 15.1 КоАП РФ);
  • - Неподання відомостей, необхідних для здійснення податкового контролю (ст. 15.6 КоАП РФ);
  • - Грубе порушення правил ведення бухгалтерського обліку та надання бухгалтерської звітності (ст. 15.11 КоАП РФ);
  • - Неподання в митний орган звітності і недотримання порядку ведення обліку (ст. 16.15 КоАП РФ);
  • - Порушення законодавства про застосування контрольно-касових машин і порушення порядку проведення касових операцій (ст. 7 Федерального закону від 22 травня 2003 № 54-ФЗ "Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням пластикових карт ");
  • - Порушення законодавства про конкуренцію і обмеження монополістичної діяльності на товарних ринках.

Під грубим порушенням головним бухгалтером правил ведення бухгалтерського звіту розуміється: а) спотворення суми нарахованих податків і зборів не менше ніж на 10%; б) спотворення будь-якої статті (рядки) бухгалтерської звітності не менш ніж на 10%.

Пленум Верховного Суду РФ, узагальнивши судову практику по ст. 15.6 і 15.11 КоАП РФ, вказав на необхідність брати до уваги, що в разі розбіжностей між керівником і головним бухгалтером щодо здійснення господарських операцій документи з ним може бути прийнятий до виконання з письмового розпорядження керівника, який несе всю повноту відповідальності за наслідки здійснення таких операцій [ 1][1] .

Разом з тим головний бухгалтер не може бути притягнутий до адміністративної відповідальності у разі виконання ним протиправних дій за письмовим розпорядженням керівника.

Податковим кодексом РФ (ст. 120) встановлюється відповідальність за грубе порушення правил обліку доходів, витрат і об'єктів оподаткування, яке включає відсутність первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, систематичне (два рази і більше протягом календарного року) несвоєчасне або неправильне відображення на рахунках бухгалтерського обліку грошових коштів, матеріальних цінностей, фінансових вкладень платника податків.

У зв'язку з тим що вся господарська діяльність повинна відображатися на рахунках бухгалтерського обліку, багато працівників підприємства виявляються втягнутими в обліковий процес. Від головного бухгалтера вимагається здійснення контролю за належним оформленням операцій і наданням необхідних документів і відомостей від структурних ланок бухгалтерії.

Грубе порушення правил обліку доходів і витрат об'єктів оподаткування є податковим правопорушенням. Порядок притягнення до відповідальності та провадження у справах про податкові правопорушення регламентується ПК РФ.

Кримінальна відповідальність є найбільш серйозною за своїми наслідками (санкцій). Якщо при притягнення до дисциплінарної відповідальності бухгалтер відповідає перед керівником, з яким укладено договір, то при кримінальної відповідальності він відповідає перед державою згідно з нормами КК РФ.

Певну складність представляє проблема розмежування відповідальності головного бухгалтера і керівника економічного суб'єкта. Це обумовлено тим, що керівники несуть відповідальність за організацію бухгалтерського обліку та дотримання законодавства при виконанні господарських операцій (ч. 1 ст. 7 Закону № 402). Відповідно, головний бухгалтер відповідальний за формування облікової політики, ведення бухгалтерського обліку, своєчасне надання повної і достовірної бухгалтерської звітності, а також забезпечує відповідність здійснюваних господарських операцій законодавству РФ. Без підпису головного бухгалтера недійсні грошові і розрахункові документи, фінансові і кредитні зобов'язання. У зв'язку з цим по окремим нормам кримінального законодавства відповідальність може застосовуватися і до керівника, і до головного бухгалтера (наприклад, за ст. 174 КК РФ "Легалізація (відмивання) грошових коштів, здобутих злочинним шляхом").

Разом з тим, розглядаючи можливість кримінальної відповідальності головного бухгалтера, не слід виключати специфіку його підпорядкованості керівникові організації. Головний бухгалтер зобов'язаний приймати до виконання документи, навіть якщо вони, на його думку, не відповідають вимогам законодавства. Однак правозастосовча практика спрямована на конкретизацію суб'єкта кримінальної відповідальності. Тому головний бухгалтер не може бути притягнутий до кримінальної відповідальності у зв'язку з відмовою брати участь в оформленні відповідної господарської операції або при наявності письмового розпорядження керівника щодо виконання даної операції. Кримінальну відповідальність несе особа, що віддала незаконний наказ або розпорядження, тобто керівник організації (ч. 1 ст. 42 КК РФ).

Крім того, необхідно враховувати, що до відповідальності можуть бути притягнуті не тільки головні бухгалтери, а й інші посадові особи, на яких покладено ведення бухгалтерського обліку.

Наприклад, але ст. 199 КК РФ до кримінальної відповідальності можуть бути притягнуті керівник організації та головний (старший) бухгалтер, а також інші службовці, котрі включили в бухгалтерські документи завідомо спотворені дані про доходи або витрати або приховали інші об'єкти оподаткування. Особи, які організували цей злочин, що сприяють його вчиненню порадами, вказівками, несуть відповідальність за ст. 33 КК РФ як організатори, підбурювачі або пособники [2] .

Бухгалтер підлягає кримінальній відповідальності у таких випадках ухилення від сплати податку, як: а) неподання до податкового органу і позабюджетні державні фонди декларацій та інших обов'язкових звітних документів або вказівка в цих документах завідомо неправдивих відомостей; б) умисне вказівку неправильних відомостей у звітності з метою матеріальної зацікавленості у розподілі прихованого прибутку. Умисел може підтверджуватися первинними документами, свідченнями керівника і співробітників бухгалтерії.

У більшості випадків головний бухгалтер має відомості, що становлять комерційну таємницю, розголошення якої є для нього кримінально караним діянням (ст. 183 КК РФ). До комерційної таємниці відносяться різноманітні відомості в областях (виробничо-господарської, комерційної, управлінської, науково-технічної, фінансової), які представляють цінність для підприємства в досягненні переваги над конкурентами і отримання прибутку.

Головний бухгалтер належить до групи осіб, що володіють конфіденційною інформацією про діяльність фірми, відповідно, може використовувати інсайдерську інформацію з метою маніпулювання ринком цінних паперів, ціною валюти і товарами з метою відхилення від рівня або підтримки на рівні, суттєво відрізняється від рівня, який сформувався б без обліку його незаконних дій. Умисне поширення подібної інформації передбачає відповідальність за ст. +1851 "Маніпулювання ринком".

Співробітники правоохоронних органів можуть перевірити причетність головного бухгалтера до кримінально караним діянням шляхом визначення його службових повноважень, які випливають з тексту трудової угоди (договору, контракту). До обов'язків даної особи можуть бути віднесені лише ті функції, які випливають з чинного законодавства. Нерідко за рішенням керівника комерційної організації до переліку службових повноважень можуть бути внесені формулювання, які не наповнені конкретним змістом або мають узагальнений характер (наприклад, "інші службові повноваження"). Подібні формулювання можуть зробити головного бухгалтера співучасником різних протиправних діянь в обліково-економічній сфері.

У ряді випадків недбале ставлення головного бухгалтера до своїх функціональних обов'язків є причиною скоєння різних злочинів. Нерідко самі працівники бухгалтерської служби (бухгалтери, касири), користуючись своєю безконтрольністю, здійснюють дії з метою заплутати або фальсифікувати бухгалтерський облік, знизити його захисні функції для створення умов здійснення розкрадання, приховування від оподаткування.

Судимість головного бухгалтера за кримінальні злочини може бути погашена відповідно до ст. 15 і 86 КК РФ і знята актом амністії (ст. 84 КК РФ).

  • [1] Див .: пункт 25 постанови Пленуму Верховного Суду РФ від 24 жовтня 2006 р № 18 "Про деякі питання застосування Особливої частини Кодексу Російської Федерації про адміністративні правопорушення".
  • [2] Див .: Постанова Верховного Суду РФ від 28 грудня 2006 № 64 "Про практику застосування судами кримінального законодавства про відповідальність за податкові злочини".
 
< Попер   ЗМІСТ   Наст >