Облікова політика економічного суб'єкта і її юридична оцінка

Розвиток ринкових відносин в нашій країні передбачає економічну свободу для всіх економічних суб'єктів. У сфері бухгалтерського обліку вона проявляється у виборі методів і способів ведення обліку для того, щоб забезпечити оптимальне співвідношення між інтересами різноманітних користувачів бухгалтерської інформації.

Облікова політика - це вибір економічним суб'єктом сукупності способів ведення бухгалтерського обліку для ефективного здійснення господарської діяльності.

Економічний суб'єкт самостійно формує свою облікову політику, керуючись законодавством РФ про бухгалтерський облік, федеральними та галузевими стандартами (ч. 3 ст. 8 Закону № 402). Формування облікової політики здійснюється особою, на яку покладено ведення бухгалтерського обліку організації, на основі ПБО 1/2008.

Прийнята організацією облікова політика підлягає оформленню відповідної організаційно-розпорядчою документацією організації (наказами, розпорядженнями і т.п.), який затверджується керівником організації.

При виборі облікової політики економічного суб'єкта затверджуються:

  • 1) робочий план рахунків бухгалтерського обліку, що містить синтетичні та аналітичні рахунки відповідно до вимог своєчасності та повноти обліку та звітності;
  • 2) форми первинних облікових документів, застосовуваних для оформлення господарських операцій, по яких не передбачені типові форми первинних облікових документів, а також форми документів для внутрішньої бухгалтерської звітності;
  • 3) порядок проведення інвентаризації активів і зобов'язань;
  • 4) методи оцінки активів і зобов'язань;
  • 5) правила документообігу і технологія обробки облікової інформації;
  • 6) порядок контролю за господарськими операціями;
  • 7) інші рішення, необхідні для організації бухгалтерського обліку.

Зміна облікової політики відповідно до ч. 6 ст. 8 Закону № 402 може здійснюватися за таких умов: 1) зміні вимог, встановлених законодавством РФ про бухгалтерський облік, федеральними та галузевими стандартами; 2) розробці або виборі нового способу ведення бухгалтерського обліку, застосування якого призводить до підвищення якості інформації про об'єкт бухгалтерського обліку; 3) істотної зміни умов діяльності економічного суб'єкта.

Законодавством РФ закріплюються загальні правові вимоги до ведення бухгалтерського обліку, при цьому стандартами (федеральними, галузевими) встановлюються мінімально необхідні вимоги до бухгалтерського обліку, а також допустимі способи його ведення.

Істотні зміни умов діяльності економічного суб'єкта можуть супроводжуватися:

  • а) зміною власності;
  • б) реорганізацією (злиттям, поділом і ін.);
  • в) зміною видів діяльності.

З метою забезпечення порівнянності бухгалтерської (фінансової) звітності за ряд років законодавством встановлюється, що зміна облікової політики здійснюється з початку звітного року, якщо інше не обумовлюється причиною такої зміни (ч. 7 ст. 8 Закону № 402).

Зміни облікової політики, що зробили або здатні суттєво вплинути на фінансове становище економічного суб'єкта, фінансові результати його діяльності та рух грошових коштів, підлягають відокремленому розкриттю в звіті про зміни капіталу (додаток 2 до наказу Мінфіну Росії від 2 липня 2010 року № 66н).

Наявність облікової політики в організації передбачає вибір нею способів ведення бухгалтерського обліку, на яких слід зупинитися більш докладно.

1. Під первинним спостереженням мається на увазі порядок ведення документації і проведення інвентаризації.

У наказі про облікову політику визначаються первинні документи, якими оформляються господарські операції, порядок їх оформлення і проходження по підрозділах підприємства, встановлюється коло осіб, що мають право підпису документів. У наказі визначаються регістри бухгалтерського обліку, які будуть використовуватися для систематизації та накопичення інформації, що міститься в первинних документах.

Найважливіше значення в організації бухгалтерського обліку має інвентаризація майна та зобов'язань, яка проводиться для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності.

2. Вартісний вимір - спосіб визначення вартості товарно-матеріальних засобів господарюючого суб'єкта (фактична собівартість, а також відпускні, роздрібні, облікові, планові, нормативні ціни) і способи розрахунків собівартості продукції і витрат (калькуляція). У собівартість продукції включаються витрати на сировину і матеріали, покупні комплектуючі вироби і напівфабрикати, допоміжні матеріали, паливо і електроенергію, заробітну плату і відрахування на соціальне страхування, податки, а також амортизацію основних засобів. У наказі про облікову політику відображаються конкретні варіанти визначення виручки і валового доходу, оцінки виробничих запасів, метод нарахування зносу малоцінних і швидкозношуваних предметів. Оцінка майна та зобов'язань проводиться організацією для їх відображення в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності в грошовому вираженні в рублях.

Бухгалтерський облік по валютних рахунках організації та операціями в іноземній валюті ведеться в рублях на підставі перерахунку іноземної валюти за курсом Банку Росії на дату здійснення операції.

3. Поточна угруповання - способи і порядок віднесення на рахунки бухгалтерського обліку господарських операцій і ведення бухгалтерського обліку шляхом цього запису.

Рахунки бухгалтерського обліку є способом групування об'єктів бухгалтерського обліку, поточного відображення та оперативного контролю за рухом і станом коштів, їх джерел і господарських операцій. В рахунку бухгалтерського обліку протягом місяця до складання балансу і звітності вносяться відомості про зміни в складі засобів господарюючого суб'єкта, про хід найважливіших господарських процесів.

4. Під підсумковим узагальненням фактів господарської діяльності мається на увазі порядок складання та подання звітності. Всі організації зобов'язані складати бухгалтерську звітність на основі даних синтетичного і аналітичного обліків.

Бухгалтерська (фінансова) звітність повинна давати достовірне уявлення:

  • - Про фінансове становище економічного суб'єкта на звітну дату;
  • - Фінансові результати його діяльності;
  • - Рух грошових коштів за звітний період.

Користувачами звітності можуть бути як внутрішні

(Керівник економічного суб'єкта, засновник і ін.) Так і зовнішні (інвестори, кредитори, представники громадських організацій, контролюючих та правоохоронних органів) представники.

Бухгалтерська звітність повинна бути складена російською мовою. Складання її на мовах народів Росії не допускається.

Оцінка облікової політики має на увазі дослідження юристом її основних складових і проводиться по ряду напрямків.

По-перше, в опублікованій бухгалтерської звітності міститься різноманітний спектр інформації як економічного, так і правового характеру, тому вона може використовуватися в якості зовнішнього джерела отримання відомостей для здійснення економіко-правового аналізу господарської діяльності різних об'єктів.

Слід враховувати, що протиправні зміни в господарських процесах знаходять відображення і в техніко показниках. В цьому випадку при проведенні повноцінного аналізу господарської діяльності завдання працівників правоохоронних органів зводиться до пошуку найбільш чутливих показників.

Дослідження різних непрямих показників може дати юристу не менш інформації, ніж спеціальні оперативно-розшукові заходи. Суттєве значення для правоохоронних органів можуть мати розробка і застосування інформаційних систем для діагностики економічних злочинів на основі програмних аналізів техніко-економічних показників (насамперед звітних) в різних галузях економіки.

По-друге, необхідно перевірити наказ (розпорядження), яким затверджується в організації облікова політика, і наявність необхідних внутрішніх документів. Особлива увага повинна бути приділена процедурно-технічну сторону формування облікової політики (наявність робочих планів, рахунків, форми первинних документів, порядок проведення інвентаризацій, правила документообігу і т.д.), а також наявності посадових інструкцій. Посадові інструкції дозволяють вивчити реальний розподіл обліково-контрольних функцій, можливості суміщення обов'язків окремих працівників. Таке поєднання може використовуватися в злочинних цілях. Наприклад, поєднання посади бухгалтера і касира створює сприятливі умови для здійснення розкрадань і зловживань.

По-третє, слід проаналізувати обрану в організації систему ведення бухгалтерської (фінансової) звітності, зіставивши ці відомості до вимог чинного законодавства (ст. 16, 17, 18 Закону № 402) і обов'язковим примірником звітності, що надаються в органи Росстату за місцем реєстрації.

Облікова політика організації не повинна суперечити вимогам федеральних і галузевих стандартів (ст. 8 Закону № 402), методичних вказівок, інструкцій і положень (ПБО 1/2008), деталізуючим даний нормативний акт.

По-четверте, необхідно вивчити опубліковане аудиторський висновок по бухгалтерській (фінансової) звітності та ознайомитися з результатами внутрішнього контролю господарської діяльності економічного суб'єкта (ч. 1 ст. 19 Закону № 402). Система організації внутрішнього контролю самостійно розробляється організацією і утримується у внутрішній документації. Слід враховувати, що даний контроль передбачений тільки для окремих категорій економічних суб'єктів (кредитних і клірингових організацій)

Оцінка облікової політики економічного суб'єкта але позначених напрямів проводиться правоохоронними органами з метою попередження і своєчасного виявлення злочинів у сфері економіки.

 
< Попер   ЗМІСТ   Наст >