Організація вилучення бухгалтерських документів

Значення бухгалтерських документів в бухгалтерському обліку надзвичайно велике. Вони не тільки є джерелом відомостей, необхідних для прийняття організаційно-управлінських рішень, але мають юридичну силу у разі виникнення суперечок, претензій, виступають джерелом інформації про фінансово-господарської діяльності економічного суб'єкта для засновників, інвесторів, податкової служби та аудиту. Суттєве значення бухгалтерські та інші облікові документи мають для діяльності правоохоронних органів при здійсненні кримінального, цивільного і арбітражного судочинства.

Бухгалтерські й інші види документів, що мають ознаки підробки, набувають особливого статусу в різних видах судочинства (кримінального, цивільного, арбітражного, адміністративного), де вони використовуються в якості джерел доказів. Це обумовлено наступними обставинами:

  • - Бухгалтерські документи мають дуже велике значення при проведенні документальних ревізій і перевірок у кримінальних і цивільних справах;
  • - Вивчення оперативними працівниками бухгалтерських документів в процесі наведення довідок може сприяти ефективному вирішенню конкретних завдань оперативно-розшукової діяльності і в кінцевому підсумку стати підставою для порушення кримінальної справи (п. 3 ч. 1 ст. 140 КПК України);
  • - Всі види документів (первинні, зведені, облікові регістри, документи оперативного та неофіційного обліків) є об'єктами дослідження не тільки судебнобухгалтерской експертизи, а й інших видів експертиз. Наприклад, при проведенні фінансово-економічних експертиз широко використовуються первинні документи, плани рахунків, а також бухгалтерська звітність з формами-додатками;
  • - Бухгалтерські документи можуть сприяти встановленню істини у кримінальній або цивільній справі, господарського спору і мати суттєве значення в якості доказів (ч. 3 ст. 81, ст. 84 КПК РФ, гл. 6 ЦПК РФ, гл. 6 АПК РФ), а також в процесі судового слідства при їх оголошенні судом.

У випадках коли в бухгалтерських та облікових документах є підробки, ознаки фінансових правопорушень, різних зловживань або міститься інформація, яка може бути використана в процесі доведення, вони можуть бути вилучені.

Вилучення бухгалтерських документів - це засновані на законах і підзаконних нормативних актах дії правоохоронних та контролюючих органів щодо примусового позбавлення громадян, організацій, підприємств та установ незалежно від форми власності можливості користуватися і розпоряджатися бухгалтерськими документами.

Федеральні законодавчі та підзаконні акти наділяють правом вилучення бухгалтерських документів такі органи, як Рахункова палата РФ, Федеральне казначейство, ФАС Росії, податкові та митні органи, оперативно-розшукові органи, органи попереднього слідства і ін.

Процес вилучення первинних бухгалтерських документів, регістрів бухгалтерського обліку та бухгалтерської (фінансової) звітності включає в себе кілька етапів:

  • 1) підготовчий етап, на якому визначається перелік документів, що підлягають вилученню, конкретні місця їх знаходження і зберігання;
  • 2) основний (робочий) етап:
    • а) оформлення документа, що є підставою для вилучення (протокол, постанова, акт), і пред'явлення його керівнику економічного суб'єкта;
    • б) попередній огляд необхідних документів і зняття з них копій відповідно до вимог ч. 8 ст. 9 Закону № 402;
    • в) оформлення протоколу (акта), що підтверджує вилучення документів;
  • 3) заключний етап передбачає упаковку, опечатування, доставку, а також зберігання вилучених документів, що виключають їх втрату, пошкодження і можливість ознайомлення з ними сторонніх осіб.

У разі пропажі або пошкодження бухгалтерських документів наказом посадової особи організації, вилучили документи, призначається комісія для розслідування причин даної події.

У разі вилучення первинних, в тому числі електронних, документів копії вилучених документів, виготовлені в порядку, встановленому законодавством РФ, включаються в документи бухгалтерського обліку (ч. 8 ст. 9 Закону № 402). Таким чином, забезпечується безперервність обліку і подальша реалізація контрольної функції бухгалтерського обліку, що дозволяє здійснювати перевірки, ревізії та аудит уповноваженим суб'єктам.

З дозволу і в присутності представників органів, які проводять вилучення, посадові особи мають право також дооформити документи, прошити їх, пронумерувати, опечатати, зробити опис і т.д.

Вилучення бухгалтерських документів правоохоронними і контролюючими органами може здійснюватися до порушення кримінальної справи або після її порушення.

1. Вилучення бухгалтерських документів до порушення кримінальної справи.

Правовою підставою вилучення бухгалтерських документів до порушення кримінальної справи є: Федеральний закон "Про рахункову палату" (ст. 26); Закон № 402 (ч. 8 ст. 9); НК РФ (ст. 93, 94); КоАП РФ (ст. 27.10); Закон про ОРД (п. 1 ч. 1 ст. 15); Закон про поліцію (п. 37 ч. 1 ст. 12; п. 10 ч. 1 ст. 13); КПК РФ (ч. 2 ст. 176), Інструкція "Про порядок вилучення посадовою особою державної податкової інспекції документів, які свідчать про приховування (заниження) прибутку (доходу) або приховування інших об'єктів від оподаткування у підприємств, установ і громадян", затверджена листом Мінфіну Росії від 26 липня 1991 № 16/176 (розд. 3) і ін.

Виїмка (вилучення) документів співробітниками податкової інспекції здійснюється на підставі постанови посадової особи податкового органу, затвердженого керівником податкового органу або його заступником. В ході процедури вилучення складається протокол вилучення.

У протоколі вилучення обов'язково зазначаються такі відомості: найменування протоколу; місце і дата виробництва конкретної дії; час початку і закінчення дії; посада, прізвище, ім'я та по батькові особи, яка склала протокол; прізвище, ім'я, по батькові кожної особи, учасника в дії або присутнього при його проведенні, їх адреси; зміст дії, послідовність його проведення, виявлені при виробництві дії істотні для справи факти і обставини. Не підлягають вилученню документи, що не мають відношення до податкової перевірки.

Недотримання посадовими особами податкової інспекції порядку вилучення (виїмки) документів або оформлення протоколу може служити приводом до оскарження їх незаконних дій в суді [1] . Згідно п. 1 ч. 1 ст. 15 Закону про ОРД у разі вилучення документів, предметів, матеріалів при проведенні гласних оперативно-розшукових заходів посадова особа, яка здійснює вилучення, складає протокол відповідно до вимог кримінально-процесуального законодавства РФ. При вилученні документів у процесі проведення оперативно-розшукових заходів з них виготовляються копії, які завіряються особою, вилучили документи, про що робиться запис у протоколі. У разі якщо виготовити і передати копії одночасно з вилученням документів неможливо, посадова особа передає завірені копії документів особі, у якого було вилучено документи, протягом п'яти днів після вилучення, про що робиться запис у протоколі.

Порушення існуючих правил вилучення оператівноразискнимі органами тягнуть негативні правові наслідки [2] .

Поліція також зобов'язана вилучати у громадян і посадових осіб документи, що мають ознаки підробки, з складанням протоколу і врученням його копії зазначеним громадянам та посадовим особам (п. 37 ч. 1 ст. 12 Закону про поліцію), а також виробляти при здійсненні оперативно-розшукових дій вилучення документів (п. 10 ч. 1 ст. 13 Закону про поліцію).

Вилучення документів на підставі кримінально-процесуального законодавства до порушення кримінальної справи можливе лише у випадках, що не терплять зволікання при огляді місця події (ч. 2 ст. 176 КПК України).

2. Вилучення бухгалтерських документів після порушення кримінальної справи.

Правова підстава: КПК РФ (ст. 176, 177 - огляд; ст. 182 - обшук, ст. 183 - виїмка, ст. 184 - особистий обшук).

Для вилучення документів слідчий виносить постанову (ч. 2 ст. 182 КПК України) про проведення виїмки або обшуку, яке пред'являється головному бухгалтеру або іншій особі, на яку покладається ведення бухгалтерського обліку для ознайомлення і розпису. Результати проведення обшуку і виїмки документів оформляються протоколом (ч. 12 ст. 182 КПК України), в якому вказується: місце знаходження документів, обставини виявлення, перелік видів документів, період їх складання, кількість сторінок, індивідуальні ознаки і ін. Вилучені документи пред'являються понятим та іншим особам, присутнім при виробництві слідчої дії.

Відповідно до законодавства облікові документи можуть складатися як на паперовому носії, так і у вигляді електронного документа (ч. 5 ст. 9 Закону № 402), складеного на електронних носіях інформації (комп'ютерних блоків, серверів, ноутбуків, карт пам'яті), що містять відомості про діяльність економічних суб'єктів. Виїмка (вилучення) електронних носіїв інформації проводиться за участю спеціаліста. За клопотанням законного власника вилучаються носіїв або володаря міститься на них інформації фахівцем, які беруть участь у виїмці, в присутності понятих з вилучаються електронних носіїв інформації здійснюється копіювання інформації на інші електронні носії інформації, надані законним власником.

При виробництві виїмки не може бути відтворена інформації, якщо це може перешкодити розслідуванню злочину або, за заявою фахівця, спричинити за собою втрату або зміна інформації. Електронні носії інформації, що містять скопійоване інформацію, передаються законному власнику вилучаються електронних носіїв інформації або власникові міститься на них інформації. Про здійснення їх копіювання і передачу інформації в протоколі робиться запис.

Вилучені в ході досудового провадження, але не визнані речовими доказами предмети, включаючи електронні носії інформації, і документи підлягають поверненню особам, у яких вони були вилучені. Повернення їх законному власнику після огляду і виробництва інших слідчий дій здійснюється якщо це можливо без шкоди для доведення [3] .

Таким чином, знання порядку вилучення бухгалтерських документів дозволяє на законних підставах отримати їх, визначити коло осіб, причетних до їх складання, долучити документи до матеріалів кримінальної або цивільної справи з метою своєчасного прийняття обґрунтованого процесуального рішення.

  • [1] Див .: Постанова ФЛС Східно-Сибірського округу від 9 грудня 2004 № АЗЗ-6654-СЗ-Ф02 / 04-С1; Постанова ФАС Волго-Вятського округу від 4 липня 2002 № А79-223 / 02-СК1-282.
  • [2] Див .: рішення Арбітражного суду Хабаровського краю від 30 липня 2010 року по справі № А73-5991 / 2010 року про визнання недійсними постанови № 67 від 24 березня 2010 року та постанови № 92 від 20 квітня 2010 р УВС по Хабаровському краю "Про проведення голосних оператівнорозискних заходів" в частині вилучення документів.
  • [3] Див: Федеральний закон від 20 липня 2012 року № 143-Φ3 "Про внесення змін до Кримінально-процесуального кодексу Російської Федерації".
 
< Попер   ЗМІСТ   Наст >