Поняття інвентаризації, організація її проведення та значення для виявлення ознак злочинів

Випадки, терміни і порядок проведення інвентаризації, а також перелік об'єктів, що підлягають інвентаризації, визначаються економічним суб'єктом. Обов'язкове проведення інвентаризації встановлено законодавством РФ, федеральними та галузевими стандартами (ч. 3 ст. 11 Закону № 402).

Інвентаризація (від лат. - "Опис") - це перевірка фактичної наявності відповідних об'єктів на певну дату і подальше їх зіставлення з даними регістрів бухгалтерського обліку.

Об'єктами бухгалтерського обліку економічного суб'єкта є: факти господарського життя; активи; зобов'язання; джерела фінансування його діяльності; доходи; витрати; інші об'єкти в разі, якщо це встановлено федеральними стандартами (ст. 5 Закону № 402).

Матеріали інвентаризації часто використовуються юристами для виявлення фактів розкрадань товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів, встановлення розміру матеріальних збитків, виявлення фактів нестач і умисного створення неврахованих надлишків.

Основними нормативними актами, що регулюють проведення інвентаризації, є Закон № 402 (ст. 11), Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджені наказом Мінфіну Росії від 13 червня 1995 № 49, а також підзаконні нормативні правові акти [1] .

Особливий порядок має інвентаризація дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння, яка здійснюється на підставі Інструкції про порядок обліку та зберігання дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, продукції з них та ведення звітності при їх виробництві, використанні та обігу, затвердженої наказом Мінфіну Росії від 29 серпня 2001 р № 68н, і постанови Уряду РФ від 28 вересня 2000 № 731 "Про затвердження правил обліку і зберігання дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння та виробів з них, а також відповідної звітності".

Без проведення інвентаризації важко дати об'єктивну оцінку збереження майна, визначити дійсні втрати сировини і матеріалів при їх зберіганні і перевезеннях, збиток, заподіяний недостачами, розтратами, неправильним підрахунком природного убутку і різними неправомірними діями посадових осіб.

Інвентаризація виконує дві функції: облікову і контрольну. Облікова функція є надзвичайно важливим елементом методу бухгалтерського обліку. При проведенні інвентаризації можна в натуральному вимірнику порівняти правильність ведення документації всіх господарських організацій.

Контрольна функція інвентаризації є методом фактичного контролю діяльності матеріально відповідальної особи, і полягає в перевірці збереження товарно-матеріальних цінностей, якісного стану сировини, матеріалів, готової продукції, правильного ведення складського господарства і поточного обліку. В ході проведення інвентаризації виявляються зміни в складі засобів, які отримують потім відображення в записах бухгалтерського обліку. Якісне проведення інвентаризації надає попереджувальний вплив на осіб, схильних до порушення і заплутування обліку, а також здійснюють підготовчі дії для подальшого розкрадання або розтрати матеріальних цінностей.

Па окремими підприємствами в бухгалтерському обліку робляться додаткові записи з оприбуткування надлишків і списання в установленому порядку нестач. Інвентаризація в поєднанні з первинною документацією є важливим засобом контролю наявності та використання майна організації.

Інвентаризації підлягають всі майно економічного суб'єкта незалежно від його місцезнаходження та всі види фінансових зобов'язань. Під майном організації розуміються основні засоби, нематеріальні активи, товарно-матеріальні цінності, незавершене виробництво, грошові кошти та інші фінансові активи, а під фінансовими зобов'язаннями - кредиторська заборгованість, кредити банку, позики і резерви.

Слід розрізняти інвентаризації товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і розрахунків.

Інвентаризацію товарно-матеріальних цінностей слід проводити в місцях їх зберігання в присутності матеріально відповідальної особи шляхом перевірки робочою комісією фактичної наявності цінностей, їх огляду, перерахунку, перевірки правильності зберігання та відпуску; стану вагового та вимірювального інструмента; порядку їх обліку та руху. При цьому підлягають звірці рахунки обліку товарно-матеріальних цінностей, відвантажених, але не оплачених вчасно покупцями, а також знаходяться на складах інших організацій, з іншими кореспондуючими рахунками.

Інвентаризація каси проводиться відповідно до Положення про порядок ведення касових операцій з банкнотами і монетою банку Росії на території Російської Федерації, затвердженим Банком Росії 12 жовтня 2011 № 373-П [2] .

У касі здійснюється перевірка фактичної наявності знаходяться там грошей, цінних паперів, чекових книжок, документів суворої звітності та інших цінностей. При цьому перевірка фактичної наявності бланків цінних паперів і інших документів суворої звітності здійснюється за видами бланків (наприклад, з акцій: іменні і на пред'явника, привілейовані і звичайні), з урахуванням початкових і кінцевих номерів тих чи інших бланків, а також за кожним місцем зберігання і матеріально відповідальних осіб [3] .

Цілями інвентаризації є: 1) виявлення фактичної наявності майна (як власного, так і не належить організації, але значиться на бухгалтерському обліку); 2) зіставлення фактичної наявності майна з даними бухгалтерського обліку; 3) перевірка повноти відображення в обліку зобов'язань.

Крім того, за допомогою проведення інвентаризації вирішуються такі завдання, як:

  • - Виявлення товарно-матеріальних цінностей, частково втратили свою первинну якість;
  • - Виявлення наднормативних і невикористовуваних матеріальних цінностей з метою їх подальшої реалізації;
  • - Перевірка дотримання правил і умов зберігання матеріальних цінностей і грошових коштів, а також правил утримання та експлуатації машин, устаткування та інших основних засобів;
  • - Перевірка реальності вартості врахованих на балансі товарно-матеріальних цінностей, сум грошових коштів в касах, на розрахункових і інших рахунках в установах банків, дебіторської та кредиторської заборгованості, незавершеного виробництва і інших статей балансу.

Чинними підзаконними нормативними актами (наказом Мінфіну Росії від 29 липня 1998 № 34н, Методичними вказівками по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань (затв. Наказом Мінфіну РФ від 13 червня 1995 р № 49), п. 1.5 зазначених вище Методичних вказівок) передбачені такі випадки обов'язкового проведення інвентаризації:

  • - Передача майна організації в оренду, викуп, продаж, а також перетворення державного або муніципального унітарного підприємства;
  • - Перед складанням річної бухгалтерської звітності (крім майна, інвентаризація якого проводилася не раніше 1 жовтня звітного року). Інвентаризація основних засобів може проводитися один раз на три роки;
  • - Зміна матеріально відповідальних осіб. При цьому інвентаризація повинна проводитися на день приймання-передачі справ;
  • - Встановлення фактів розкрадань або зловживань, а також псування цінностей;
  • - Стихійне лихо, пожежа, аварія або інші надзвичайні ситуації, викликані екстремальними умовами;
  • - Ліквідація або реорганізація підприємства.

При наявності на підприємстві колективній (бригадній) матеріальну відповідальність інвентаризація обов'язкова також у наступних випадках:

  • - При зміні керівника колективу (бригади);
  • - При вибутті з колективу (бригади) більше 50% його членів;
  • - На вимогу одного або кількох членів колективу (бригади).

Інвентаризація може проводитися і в інших випадках. Порядок і терміни проведення таких інвентаризацій встановлює керівник організації, і вони знаходять відображення в обліковій політиці організації.

Інвентаризації класифікуються на види по різних підставах. За підставами проведення вони поділяються на планові і позапланові.

Планові інвентаризації проводяться на підприємстві в певні терміни протягом всього року за календарним графіком або планом, який затверджується керівником економічного суб'єкта. Наприклад, до планових відносяться інвентаризації, що проводяться перед складанням річного звіту. Інвентаризація основних засобів може проводитися один раз в три роки. Крім того, можуть проводитися щомісячні інвентаризації незавершеного виробництва.

До числа позапланових належать інвентаризації, що проводяться поза графіком, в тому числі контрольним апаратом вищих органів і на вимогу правоохоронних органів. Подібні інвентаризації проводяться, як правило, раптово. В першу чергу раптові перевірки повинні проводитися:

  • - У новоприйнятих на роботу матеріально відповідальних осіб;
  • - При утворенні і зростанні наднормативних запасів товарно-матеріальних цінностей;
  • - При встановленні фактів порушень правил приймання, зберігання і реалізації цінностей.

За обсягом охоплених перевіркою видів цінностей інвентаризації поділяють на повні і неповні.

Повної інвентаризацією перевіряються пса види засобів організації і їх джерел. При цьому перевірці підлягають всі активи економічного суб'єкта незалежно від місця його знаходження і всі види фінансових зобов'язань. Мета повної інвентаризації - забезпечити реальність бухгалтерських балансів на кінець року і тим самим реальність показаних в них фінансових результатів. Проводяться вони, як правило, один раз на рік.

Неповні (вибіркові) інвентаризації передбачають часткову перевірку окремих видів майна та їх джерел (касових операцій, джерел зовнішнього фінансування і ін.).

По повноті охоплення об'єктів обліку інвентаризації поділяються на повні та часткові. Повні охоплюють всі факти господарського життя економічного суб'єкта і джерела фінансування його діяльності, часткові - один або кілька видів об'єктів на окремій ділянці бухгалтерського обліку (наприклад, інвентаризація каси, доходів і витрат, вибіркова інвентаризація фактів господарського життя у конкретного матеріально відповідальної особи). При вибіркової інвентаризації перевіряється тільки якась сукупність матеріальних цінностей або конкретна їх різновид, перш за все дорогі товарно-матеріальні цінності. Вона також проводиться при отриманні відмови постачальника в задоволенні претензій па недовантаження товарів або отриманні претензій покупця на недовантаження товарів. В цьому випадку перевіряються ті товари, по яких заявлені претензії.

Інвентаризація може проводитися з ініціативи наступних суб'єктів:

  • 1) керівництва підприємства, організації, установи з метою здійснення контролю за діяльністю матеріально відповідальних осіб і перевірки достовірності відображеної в бухгалтерському обліку інформації про склад і розміщення майна;
  • 2) одного або кількох членів колективу (при колективної матеріальної відповідальності);
  • 3) правоохоронних органів - при наявності конкретної інформації про ознаки зловживань і злочинів, скоєних на тому чи іншому господарському об'єкті.

При наявності підстав для проведення інвентаризації органами попереднього розслідування відповідно до вимог кримінально-процесуального законодавства виноситься мотивована постанова з зазначенням виду інвентаризації, місця і періоду її проведення.

Постанова надсилається (поштою, нарочним, але факсу) керівнику організації, в якій передбачається проведення інвентаризації. На практиці найбільш часто для забезпечення раптовості інвентаризації подібні документи передаються безпосередньо співробітником правоохоронного органу керівнику об'єкта аудиту.

Після порушення кримінальної справи правоохоронці керуються кримінально-процесуальним законодавством (ст. 38, 58, 140-146, 168, 270 КПК України).

Підставою проведення інвентаризації з ініціативи правоохоронних органів можуть служити:

  • 1) фактичні дані про присвоєння або розтраті чужого майна, довіреного матеріально відповідальної особи (ст. 160 КК РФ), крадіжці майна сторонніми особами шляхом проникнення в сховище або вільного доступу (ст. 158 КК РФ), приховування доходу і майна підприємства (ст. 195 КК РФ), ухилення від сплати податків (ст. 198, 199, 1991, 1992 КК РФ);
  • 2) відомості про виготовлення необлікованих товарів, завезенні неврахованої або фальсифікованої та контрафактної продукції;
  • 3) наявність інформації про навмисну пересортице, про документально не оформлених цінностях, приписки, порушення порядку ціноутворення та про обман споживачів (ст. 14.6, 14.7 і ін. КоАП РФ);
  • 4) заяви громадян, повідомлення засобів масової інформації про факти розкрадань і зловживань;
  • 5) затримання посадових, матеріально відповідальних та інших осіб на місці злочину під час виносу, провезення, приховування товарно-матеріальних цінностей з метою їх подальшого розкрадання;
  • 6) порушення законодавства, що регулює фінансову, господарську, підприємницьку і торговельну діяльність, та ін.

Ефективність призначеної інвентаризації досягається різними попереджувальними діями співробітників правоохоронного органу, спрямованими на забезпечення її раптовості. До її початку юристами самостійно може проводитися комплекс наступних заходів:

  • - Закриття організації, підприємства і припинення торгово-закупівельних, розрахункових операцій. Якщо товарно-матеріальних цінності надходять під час інвентаризації, їх складають в окреме приміщення і складають на них спеціальну опис;
  • - Огляд виробничих, складських, торгових та інших службових приміщень;
  • - Опломбування місця зберігання товарно-матеріальних цінностей, підсобних приміщень, підвалів та інших місць зберігання цінностей, що мають окремі входи і виходи. При цьому в установленому порядку складається акт опечатування приміщення;
  • - Вилучення в присутності керівника організації всіх прибутково-видаткових документів, при необхідності їх візування (для виключення фактів підміни);
  • - Вилучення документів оперативно-технічного обліку (журналів, книг), а також чорнових записів, які перебувають на робочому місці, в сейфі матеріально відповідальної особи;
  • - Встановлення наявності письмових договорів про повну індивідуальну або колективну (бригадної) матеріальної відповідальності з працівниками інвентаризуються складу, цеху, організації та перевірка відповідності форми договорів вимогам нормативних правових актів [4] .

Для успішного проведення інвентаризації в процесі її організації необхідно дотримуватися ряду вимог:

  • 1) основна умова, що забезпечує успіх інвентаризації, - раптовість. При недотриманні його матеріально відповідальна особа може заповнити недостачу, позбутися від надлишків, скласти підроблені документи на наявні надлишки і недостачу і т.п .;
  • 2) інвентаризація повинна здійснюватися тільки комісією, яка призначається наказом (розпорядженням) керівника. Склад комісії визначається в залежності від виду інвентаризації. Співробітник правоохоронного органу може бути присутнім при проведенні інвентаризації, але до складу комісії не входить;
  • 3) при проведенні інвентаризації члени комісії повинні безпосередньо перевіряти фактичну наявність матеріальних цінностей. Не допускається заповнення інвентаризаційного опису на основі книжкових залишків, зі слів матеріально відповідальної особи, без фактичної перевірки змісту коробок, упаковок і т.п.
  • 4) інвентаризація повинна проводитися безперервно. У випадках неможливості її проведення протягом дня приміщення опечатується печаткою голови комісії, ключ зберігається у матеріально-відповідальної особи, опису залишаються на об'єкті в закритому сейфі;
  • 5) у всіх випадках при проведенні інвентаризації має бути присутнім матеріально відповідальна особа. Якщо матеріальну відповідальність несуть кілька осіб, досить, щоб за дорученням інших присутній один з них.

Призначена на вимогу компетентних суб'єктів інвентаризація містить три етапи: підготовчий, основний і заключний. Кожному з них властивий певний порядок здійснення послідовних і взаємопов'язаних дій.

На першому (підготовчому) етапі на підставі отриманого від правоохоронних органів мотивованої постанови керівник організації видає розпорядження (наказ) про проведення інвентаризації.

Як правило, в кожній організації існує постійно діюча інвентаризаційна комісія, в яку входять керівник організації або його заступник, головний бухгалтер, начальники структурних служб і представники громадськості.

Для безпосереднього проведення інвентаризації створюються робочі інвентаризаційні комісії у складі керівника організації (голова комісії), фахівців різних підрозділів, бухгалтера, економіста, юриста, технолога, товарознавця і т.п.

До складу інвентаризаційної комісії повинні включатися працівники, які добре знають інвентарізуемое цінності, ціни, первинний облік. Крім того, в роботі комісії можуть брати участь представники служби внутрішнього аудиту організації. Обов'язковою умовою об'єктивності інвентаризації при перевірці фактичної наявності майна є участь в ній матеріально відповідальної особи (касира, завідувача складом і т.д.). Присутність цієї особи забезпечується навіть в тих випадках, коли воно затримано в порядку ст. 91 КПК РФ і знаходиться в ізоляторі тимчасового тримання або стосовно нього застосовано запобіжний захід у вигляді взяття під варту відповідно до ст. 108 КПК РФ і воно знаходиться в слідчому ізоляторі.

Наприклад, керівництво і юрисконсульт взуттєвої фабрики ВАТ "Зоря", маючи дані про ознаки розкрадання завідуючої матеріальним складом, призначило в період її хвороби інвентаризацію. До складу інвентаризаційної комісії було включено керівник одного з відділів районної адміністрації. Незважаючи на те що в результаті була встановлена велика недостача, результати інвентаризації територіальні органи міліції визнали неправомірними, так як були грубо порушені положення вищевказаних Методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань.

Відсутність при проведенні інвентаризації хоча б одного члена комісії, зазначеного в документах, служить підставою для визнання її результатів недійсними.

Якщо інвентаризація проводиться на вимогу органу дізнання, слідства або суду, представник цих органів може бути присутнім при її проведенні, але не є членом інвентаризаційної комісії і не підписує інвентаризаційні документи. Співробітник правоохоронного органу здійснює вибірковий контроль методики її проведення (перерахунок окремих найменувань товару, контроль за участю всіх членів комісії в інвентаризації, контроль за дотриманням вимог нормативно-правових актів та ін.), А також перешкоджає впливу на членів інвентаризаційної комісії шляхом шантажу, підкупу і погроз .

Перед початком проведення інвентаризації членам робочої комісії вручається наказ із зазначенням термінів початку і закінчення інвентаризації, а голові - контрольний пломбір. Наказ (розпорядження) реєструється в бухгалтерії в Журналі обліку, контролю за виконанням наказів про проведення інвентаризації.

Голова комісії візує всі прибуткові і витратні документи, додані до реєстрів (звітів), із зазначенням "до інвентаризації на" .... "(дата)", що має служити підставою для визначення залишків майна до початку інвентаризації за обліковими даними [5] .

Перш ніж комісія приступить до безпосереднього зняття залишків, матеріально відповідальна особа дає підписку про те, що до моменту проведення інвентаризації у нього на руках немає ніяких прибуткових і видаткових документів, які не прикладених до звіту. Типова форма розписки є на бланках інвентаризаційних описів. Після цього матеріально відповідальна особа складає товарний звіт, де виводить книжковий залишок.

До початку інвентаризації у матеріально відповідальної особи з'ясовується, чи всі господарські операції документально оформлені. За операціями, не відображених документально, складається акт. При цьому визначається законність цих бездокументального господарських операцій.

При наявності каси інвентаризацію починається підрахунком фактичної наявності грошових коштів. Перевіряючими може досліджуватися касова стрічка на предмет її цілісності, наявності склеєних або не завірених відповідними підписами обривів, наявності на початку і в кінці контрольної стрічки відбитків контрольних чеків, що засвідчують факт зняття показань підсумкових лічильників.

Перед початком перевірки фактичної наявності майна інвентаризаційна комісія повинна перевірити справність усіх ваговимірювальних приладів, за допомогою яких буде фіксуватися наявність матеріальних цінностей. Для кваліфікованої перевірки приладів і їх таврування можуть бути запрошені метрологи.

Якщо інвентаризація товарно-матеріальних цінностей не може бути проведена протягом одного дня, вона повинна бути закінчена протягом наступних днів. У цьому випадку приміщення, де зберігаються цінності, після відходу інвентаризаційної комісії повинні бути опечатані. Під час перерв у роботі інвентаризаційної комісії (в обідню перерву, в нічний час або з інших причин) описи повинні зберігатися в закритому приміщенні, де проводиться інвентаризація (в ящику, шафі, сейфі), ключ - перебувати у матеріально-відповідальної особи, а друк - у голови комісії.

Другий (основний) етап інвентаризації полягає в безпосередньому зняття залишків, тобто встановлення фактичної наявності товарно-матеріальних цінностей в натурі.

Фактична наявність майна при інвентаризації визначається шляхом обов'язкового підрахунку, зважування, обміру із застосуванням заздалегідь підготовлених і перевірених технічних пристосувань (ваг, ємностей і т.д.), з дотриманням техніки підрахунку цінностей, що мають різні фізичні властивості (тверді, рідкі і т.д .). Забороняється включати в ці дані відомості про фактичну наявність цінностей зі слів матеріально відповідальних осіб або на основі облікових (книжкових) залишків.

За матеріалами і товари, що зберігаються в непошкодженій упаковці постачальника, кількість цих цінностей може визначатися на підставі документів при обов'язковій перевірці в натурі вибірково частини цих цінностей.

При інвентаризації великої кількості вагових товарів відомості схилів візують окремо один з членів інвентаризаційної комісії і матеріально відповідальна особа. В кінці робочого дня або але закінчення перевірки дані цих відомостей звіряють, і вивірений підсумок вносять в опис. Акти обмірів, технічні розрахунки і відомості схил докладають до інвентаризаційного опису або акту інвентаризації, де записуються відомості про фактичну наявність майна і реальності врахованих фінансових зобов'язань. Зразкові форми опису затверджені Мінфіном Росії і містяться в додатку № 8 до вищевказаних Методичних вказівок.

Інвентаризація товарно-матеріальних цінностей проводиться, як правило, в порядку розташування цінностей у даному приміщенні. При зберіганні товарно-матеріальних цінностей в різних ізольованих приміщеннях у однієї матеріально відповідальної особи інвентаризація проводиться послідовно за місцями зберігання. Після перевірки цінностей вхід до приміщення не допускається (опечатується або пломбується), і комісія переходить для роботи в наступне приміщення.

Описи заповнюються чорнилом або кульковою ручкою чітко і ясно, без помарок і підчисток. В описах не допускається залишати незаповнені рядки - вони повинні бути прокреслені.

Найменування інвентарізуемое цінностей або об'єктів, їх кількість вказують в описах за номенклатурою і в одиницях виміру, прийнятих в обліку, і в тому порядку, в якому відбувалося зняття залишків. Так, якщо інвентаризація проводилась у всьому магазині, не можуть складатися окремі інвентаризаційні описи на відділ або склад.

На кожній сторінці опису вказують прописом число порядкових номерів матеріальних цінностей і загальна кількість в натуральних показниках, записаних на даній сторінці, незалежно від того, в яких одиницях виміру (штуках, кілограмах, метрах і т.д.) ці цінності показані.

Виправлення помилок здійснюється в усіх примірниках описів шляхом закреслення неправильних записів і проставлення над закресленими нових правильних записів. Виправлення повинні бути обумовлені та підписані всіма членами комісії та матеріально відповідальними особами.

На останній сторінці опису робиться відмітка про перевірку цін, таксуванні і підрахунку підсумків за підписами осіб, які виконували перевірку.

Описи підписують усі члени інвентаризаційної комісії і матеріально відповідальні особи. В кінці опису поміщаються розписки матеріально відповідальних осіб, що підтверджують перевірку комісією майна в їх присутності, відсутність будь-яких претензій до членів комісії і прийняття перерахованого до опису майна на відповідальне зберігання.

У тих випадках, коли матеріально відповідальні особи виявлять після інвентаризації помилки в описах, вони повинні негайно, до відкриття складу, магазину тощо, заявити про це голові інвентаризаційної комісії. Інвентаризаційна комісія здійснює перевірку зазначених фактів і в разі їх підтвердження проводить виправлення виявлених помилок, якщо результат досягнуто не виводився, або веде підрахунок заново.

На основному (робочому) етапі проведення інвентаризації можуть мати місце недоліки, які впливають на подальше оформлення її результатів. До числа таких недоліків відносяться:

  • - Відсутність перевірки правильності встановлення початкової вартості основних засобів, відповідно до технічної документації;
  • - Фактичну наявність основних засобів, які списані з обліку;
  • - Відсутність інвентаризаційних номерів на основні засоби;
  • - Невключення до числа інвентаризуються об'єктів орендованих основних засобів та ін.

На третьому (заключному) етапі інвентаризації виводяться її результати шляхом порівняння даних інвентаризаційного опису (фактичних залишків) з показниками бухгалтерського обліку (книжковими залишками). Після порівняння результати інвентаризації фіксуються в порівнювальної відомості (при кількісному обліку на оптових базах, складах) або акті результатів інвентаризації (при підсумковому обліку на підприємствах роздрібної торгівлі).

Порівняльна відомість може бути складена у вигляді окремого документа або поєднана з інвентаризаційної описом як єдиний бланк. Форма порівнювальної відомості затверджена наказом Мінстату від 18 серпня 1998 № 88 (форми № інв-18, інв-19).

До матеріалів інвентаризації можуть додаватися: акт контрольної перевірки, проведеної інвентаризації; розрахунок природного убутку; акт на зіпсовані товари; пояснення матеріально відповідальної особи; рішення керівника за результатами інвентаризації.

При проведенні інвентаризації з ініціативи правоохоронних органів описи складаються не менше ніж в трьох примірниках як рукописно, так і з використанням засобів комп'ютерної техніки. Всі екземпляри інвентаризаційного опису вважаються оригіналами. Перший примірник передається представнику правоохоронних органів. Це обумовлено тим, що при порушенні кримінальної справи необхідні оригінали документів. Крім того, за описами, заповненим рукописним способом (під копірку), вкрай важко проводити дослідження та експертизи в випадках навмисної фальсифікації записів залишків матеріальних цінностей. Другий примірник направляється в бухгалтерію підприємства, третій залишається у матеріально відповідальної особи. При наявності вищестоящої організації може складатися ще один екземпляр.

Основними результатами інвентаризації є:

  • 1) рівність фактичного і книжкового залишків (позитивний результат);
  • 2) перевищення фактичних залишків над книжковим (надлишки);
  • 3) перевищення книжкового залишку над фактичним (недостача).

Виявлені надлишки оприбутковуються і відносяться на фінансовий результат у організацій або на збільшення фінансування (фондів) з подальшим встановленням причин виникнення надлишків і винних осіб. Готівкові гроші, не виправдані прибутковими касовими ордерами в державних організаціях, в триденний термін вносяться до бюджету.

При виявленні надлишків слід також керуватися листом Мінфіну Росії від 8 червня 1998 р №04-02-05 / 11 "Про надлишки, виявлених під час інвентаризації". Надлишки запасів оприбутковуються за ринковими цінами, і одночасно їх вартість відноситься у комерційних організацій на фінансові результати [6] . У бухгалтерському обліку при цьому робляться такі записи: Дебет 10 (01, 04, 41, 43, 50) Кредит 91-1.

Недостача або псування в межах норм природного убутку відносяться на витрати виробництва або обігу (витрати), понад норми - за рахунок винних осіб. У бухгалтерському обліку це відображається так: Дебет 73-2 Кредит 94.

За всіма недостач і надлишків інвентаризаційна комісія отримує письмові пояснення від відповідних працівників.

Виявлені при інвентаризації розбіжності між фактичною наявністю об'єктів і даними регістрів бухгалтерського обліку підлягають реєстрації в бухгалтерському обліку в тому звітному періоді, до якого належить дата, за станом на яку проводилася інвентаризація (ч. 4 ст. 11 Закону № 402).

За результатами недостачі, пов'язаної з пропажею майна, керівник економічного суб'єкта звертається до органів внутрішніх справ (поліції) за фактом розкрадання. Якщо звернення не було, майно не можна вважати викраденим, воно повинно враховуватися як недостача. Бухгалтерська проводка, що відображає відсутність майна в організації, виглядає наступним чином: Дебет 94 Кредит 01, 10, 41, 43, 50. Списати майно з рахунку 94 можливо тільки за рішенням суду.

Після отримання заяви про факт розкрадання слідчі органи повинні провести розслідування, результат якого може бути різним:

  • - Винну особу встановлено, справу передано до суду, і судові органи стягують з винного суму заподіяної шкоди;
  • - Слідчі органи не встановили винну особу.

При встановленні винної особи з нього стягується

сума заподіяної організації шкоди. Причому вартість викраденого майна оцінюється за ринковою ціною. Ринкова вартість зазвичай вище балансової, тому, стягуючи з винної особи суму відшкодування збитку, організація отримує додатковий дохід. Різниця між балансовою вартістю майна і його ринковою ціною відбивається в бухгалтерському обліку на рахунку 98 "Доходи майбутніх періодів" [7] .

Якщо винні особи не встановлені або суд відмовився від стягнення збитків з них, то збитки від недостачі майна або його псування списуються на фінансові результати (у некомерційних організацій - на збільшення доходів) [8] .

У матеріалах, поданих керівництву організації для оформлення списання недостачі матеріально-виробничих запасів і псування понад норми природного убутку, повинні міститися документи про звернення до відповідних органів (внутрішніх справ, судові і т.д.) за фактами нестач. Крім того, в них повинні бути рішення цих органів, а також висновки про факт псування запасів, отриманих від відповідних служб організації (відділу технічного контролю, іншої аналогічної служби), або спеціалізованих організацій [9] .

У разі якщо суд визнає особу невинуватою у вчиненні злочину, організація не має права стягувати з нього раніше встановлену суму матеріального збитку.

Зустрічаються випадки, коли винні в нестачі товарно-матеріальних цінностей не встановлені, але судово-слідчими органами це не підтверджено. У даній ситуації організація списує виявлену недостачу на рахунок 91-2, але не враховує її при оподаткуванні прибутку.

Винуватці недостачі можуть бути не встановлені внаслідок того, що недостача утворилася в результаті крадіжки майна, шахрайських дій, скоєних сторонніми особами. При цьому матеріали інвентаризації знаходяться в кримінальній справі в органах попереднього слідства, які можуть призупинити слідство на підставі того, що особа, яка підлягає притягненню в якості обвинуваченого, не встановлене (п. 1 ч. 1 ст. 208 КПК України). За даним фактом виноситься відповідна постанова. Про призупинення попереднього слідства слідчий повідомляє потерпілого, цивільного позивача, цивільного відповідача або їх представників і одночасно роз'яснює їм порядок оскарження даного рішення (ч. 1 ст. 209 КПК України). На підставі п. 13 ч. 2 ст. 42 КПК РФ потерпілий отримує копію постанови, яким підтверджується факт відсутності винних осіб. Тільки після документального підтвердження факту суму матеріального збитку можна списати на операційні витрати (п. 11 ПБУ 10/99) [10] .

Нестачі і надлишки можуть бути в рівній мірі наслідком як зловживання матеріально відповідальних осіб (обман споживачів, завезення неврахованого товару, привласнення), так і помилок в бухгалтерському обліку або при проведенні інвентаризації, а також в результаті пересортиці.

Пересортицею називається ситуація, коли будь-які однорідні товарно-матеріальні цінності одночасно знаходяться в надлишку і в недостачі (однойменний товар першого і другого сорту). Пересортиця може бути виявлена тільки в умовах кількісно-сортового обліку. Про допущену пересортицю матеріально відповідальні особи дають письмові пояснення.

Причини утворення пересортиці можуть бути наступними:

  • 1) помилки матеріально відповідальних осіб при прийманні або відпустці товарно-матеріальних цінностей (наприклад, замість масла першого сорту відпущено масло другого сорту). Дану причину освіти пересортиці не слід виключати, особливо у випадках, коли товари різних сортів, які опинилися в надлишки і в недостачі, мало відрізняються за зовнішнім виглядом;
  • 2) зловживання матеріально відповідальних осіб. Штучне створення пересортиці за рахунок обману споживачів або при відпустці одержувачам товару. Так, відпускаючи той чи інший товар гіршої якості, ніж вказано в накладних, підозрювані шляхом створення штучної пересортиці реалізують потім товари кращої якості через роздрібну торгову мережу;
  • 3) помилки в облікових записах, допущені бухгалтерськими працівниками;
  • 4) умисне внесення невірних записів в первинні документи і бухгалтерський облік з метою заплутати сортовий (кількісний) облік товарів.

Пересортиця може бути створена за один робочий прийом, її створення і реалізація збігаються за часом. Разом з тим зустрічаються складні пересортиці, які створюються в кілька робочих прийомів, накопичуються і в кінці певного періоду реалізуються.

Виниклі в результаті пересортиці невідповідності можна регулювати шляхом взаємного заліку надлишок і нестач. Залік пересортиці допускається як виняток і тільки при дотриманні наступних умов: 1) за один і той же період, що перевірявся; 2) у одного і того ж особи, яка; 3) щодо товарно-матеріальних цінностей одного і того ж найменування; 4) в однакових кількостях.

Рішення про застосування правил заліку пересортиці приймає керівник організації.

Слід враховувати, що при зберіганні, транспортуванні та реалізації харчових продуктів виникають кількісні втрати товарів, які поділяються на нормовані і актіруемие.

До нормованих втрат відносять природне зменшення і відходи, що утворюються при підготовці товарів до продажу, наприклад при зачистці вершкового масла, ковбаси, риби або освіті крихти при продажу цукру-рафінаду. До нормованих втрат відносяться також втрати, які утворюються понад норми природного убутку в магазинах самообслуговування.

Природний спад - це зміна ваги (обсягу) товарно-матеріальних цінностей внаслідок їх фізико-хімічних властивостей, що утворюються під впливом природних умов (усушки, утруски і ін.) В процесі їх транспортування, зберігання і реалізації. До причин виникнення природного зменшення населення ставляться: усушка (випаровування вологи у зерна, овочів, плодів та ін.), Розпил (втрати сипучих продуктів - борошна, крупи, цукру), витік (втрати рідких продуктів через картонну тару, танення), розкришування (втрати при рубці м'яса, нарізці хліба); розлив (втрати рідких продуктів при переливанні з однієї тари в іншу).

Після інвентаризації проводиться нарахування природного норми убутку при її наявності на певні види товарів і в межах виявленої недостачі. Норми природного убутку встановлюються експериментальним шляхом з урахуванням їх видових особливостей, строків і умов транспортування, зберігання, пори року, кліматичних зон і інших чинників. Для організацій і підприємств торгівлі вони затверджуються відповідними наказами.

Після проведення інвентаризації проводиться перевірка правильності розрахунку норм природних втрат з урахуванням вимог відомчих підзаконних актів [11] (табл. 1).

Слід зазначити, що природний спад не може бути нарахована практично але всім промисловим виробам (різні деталі, одяг, взуття і т.д.) і за деякими, перш за все штучним, продовольчими товарами (наприклад, консерви).

Актіруемие втрати пов'язані з боєм, ломом, зниженням якості або псуванням товарів, а також при недбалому поводженні з товарами, порушення правил їх транспортування (здійснення транзитних операцій) і зберігання. На дані види втрат норми природного убутку не можуть нараховуватися.

Від природного убутку необхідно відрізняти бій, лом і псування товарно-матеріальних цінностей, на які членами комісії за участю матеріально відповідальної

Таблиця 1

ВІДОМІСТЬ

перевірки розрахунку норм природних втрат [12] за результатами інвентаризації в роздрібній торгівлі

Найменування продуктів

сорт

Реалізовано за період, що перевірявся (руб.)

Природний спад за даними комісії

Розбіжності при аналізі, руб.

Різниця, руб.

%

Сума, руб.

%

Сума, руб.

%

Сума, руб.

1

2

3

4

5

6

7

8

9

Свинина охолоджена (в тушах)

1

500 100

0,38

1900,50

0,25

1250,50

0,13

700

Риба солона (в бочках)

1

420 000

0,60

2500,00

0,19

800,00

0,29

1700,00

субпродукти

2

283 910

1,72

4883,25

0,32

908,51

1,4

3974,74

ВСЬОГО

-

1 204 010

-

9283,75

-

2959,01

-

6374,74

особи складається спеціальний акт (табл. 2), в якому вказується найменування товару, сорт, артикул, ціна, кількість, причина списання та винну особу (в разі його встановлення). Після підписання акту дані товари можуть бути реалізовані за зниженими цінами або знищені, що також оформляється відповідними документами.

Після заліку пересортиці, виявлення сумових різниць і нарахування природного убутку визначають остаточні суми недостач і надлишків.

До пояснювальної записки до річного звіту в якості обов'язкової розшифровки розділу "інвентаризація" додається відомість результатів інвентаризації основних засобів, товарно-матеріальних цінностей і грошових коштів. У відомості відображаються результати всіх інвентаризацій, проведених протягом року.

Матеріали, складені за результатами інвентаризації, розглядають на засіданні постійно діючої інвентаризаційної комісії, з'ясовують причини, а також винуватців нестач і надлишків, вносять пропозиції щодо поліпшення обліку, умов зберігання цінностей і т.д. Пропозиції інвентаризаційної комісії узагальнюються в уніфікованій формі первинної облікової документації, затвердженої наказом Мінстату України від 27 березня 2000 № 26 (форма інв-26).

Після закінчення інвентаризації можуть проводитися контрольні перевірки правильності проведення інвентаризації. Їх необхідно здійснювати за участю членів інвентаризаційних комісій і матеріально відповідальних осіб, обов'язково до відкриття складу, магазину тощо, де проводилася інвентаризація. Результати контрольних перевірок правильності проведення інвентаризацій оформляються актом і реєструються в Журналі обліку перевірок правильності проведення інвентаризацій. Якщо виявлені значні розбіжності між даними інвентаризаційного опису і даними контрольної перевірки, призначається новий склад робочої інвентаризаційної комісії для проведення повторної і суцільної інвентаризації цінностей. Всі матеріали роботи інвентаризаційної комісії передаються в бухгалтерську службу, де зберігаються не менше п'яти років.

Матеріали інвентаризації піддаються дослідженню, аналізу та оцінці з боку юристів з метою їх по-

Таблиця 2

АКТ № 2

на псування, бій, лом товарів від 10 вересня 2009 р

Комісія в складі: директора ТОВ "Вега" Котова Л. В., лікаря СЕС Маркова Є. С., продавців продовольчого відділу магазину Тюриной E. Н. і Пєшкова О. І. провела огляд зіпсованого товару і встановила:

№ по прейскурантом або артикул

Найменування товару

Од. вимір.

сорт

характер псування

катуються

переоцінка

Уцінка, руб.

Примітка

брутто

Нетто або кількість

Нова ціна

сума

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

002111

Нарізка рибна "Горбуша"

уп.

1

Розрив і розгерметизація вакуумної упаковки

12

720,00

005020

Ковбаса варена "Прима"

КГ

в / с

Поява цвілі, гнильний запах

7

910,00

Підписи членів комісії:

наступного використання для попереджувального впливу на осіб, схильних до порушення і заплутування обліку, а також здійснюють підготовчі дії для подальшого розкрадання або розтрати матеріальних цінностей.

  • [1] Див .: накази Мінфіну Росії від 13 червня 1995 № 49 "Про затвердження Методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань"; від 28 грудня 2001 № 119н "Про затвердження Методичних вказівок по бухгалтерському обліку матеріально-виробничих запасів" (п. 22).
  • [2] Детальніше див .: Положення ЦБ РФ від 24 квітня 2008 року № 318-П "Про порядок ведення касових операцій та правила зберігання, перевезення та інкасації банкнот і монети Банку Росії в кредитних організаціях на території Російської Федерації".
  • [3] Див .: наказ Мінфіну Росії від 13 червня 1995 № 49 "Про затвердження Методичних вказівок але інвентаризації майна і фінансових зобов'язань". Пункт 3.41.
  • [4] Див .: постанову Мінпраці Росії від 31 грудня 2002 № 85 "Про затвердження переліків посад і робіт, які заміщаються або виконуються працівниками, з якими роботодавець може укладати письмові договори про повну індивідуальну або колективну (бригадної) матеріальної відповідальності, а також типових форм про повну матеріальну відповідальність ".
  • [5] Див .: п. 2.4 Методичних вказівок але інвентаризації майна і фінансових зобов'язань.
  • [6] Див .: наказ Мінфіну Росії від 28 грудня 2001 р № 119н "Про затвердження Методичних вказівок по бухгалтерському обліку матеріально-виробничих запасів". Пункт 29.
  • [7] Див .: Інвентаризація. Нестачі і розкрадання. Розрахунки за претензіями: практич. посіб. / Під заг. ред. В. В. Семеніхіна. 2-е изд., Испр. і доп. М., 2006. С. 93.
  • [8] Див .: Аваль Р. М. Указ. соч. С. 74.
  • [9] Див .: пункт 31 Методичних вказівок по бухгалтерському обліку матеріально-виробничих запасів.
  • [10] Див .: лист МНС Росії від 8 червня 2004 № 02-5-10 / 37 "Про списання збитків від розкрадань майна до складу позареалізаційних витрат".
  • [11] Див .: Методичні рекомендації з розробки норм природних втрат. Додаток до наказу Мінекономрозвитку Росії від 31 березня 2003 № 95.
  • [12] Див., Наприклад: Норми природного убутку. М., 2005. С. 19-25. Розрахунок природного убутку був проведений за завищеними нормами: для м'яса свинини 0,38 (замість 0,25), для риби солоної 0,60 (замість 0,19); для субпродуктів 1,72 (замість 0,32).
 
< Попер   ЗМІСТ   Наст >