Бухгалтерський баланс і рахунки бухгалтерського обліку

Термін "баланс" в перекладі з латинської та французької означає "ваги, рівність двох сторін, урівноваження". У бухгалтерії баланс використовується для отримання узагальненої інформації про наявність і про економічну угруповання майна організації по складу і розміщенню, а також джерел сто формування.

Узагальнення, що застосовується в балансі, означає перехід на вищий щабель обліку і широко застосовується в економічному і юридичному аналізах фінансово-господарської діяльності економічного суб'єкта для прийняття відповідних управлінських рішень. Згідно ст. 48 ГК РФ наявність у організації самостійного бухгалтерського балансу свідчить про майнову відособленості господарюючого суб'єкта.

При складанні балансу дотримуються таких правил:

  • 1) показники повинні бути виражені в тисячах (мільйонах) рублів, без десяткових знаків після коми;
  • 2) основні засоби, дохідні вкладення в матеріальні цінності і нематеріальні активи показуються за залишковою вартістю;
  • 3) залік між статтями активу і пасиву неприпустимий;
  • 4) негативні значення наводяться в круглих дужках.

За зовнішнім виглядом бухгалтерський баланс являє собою двосторонню таблицю, ліва частина якої називається активом, а права - пасивом (табл. 5).

БАЛАНС

ВАТ "Автошина" на 1 січня 2012 р

Таблиця 5

актив

пасив

Номер рахунку

Склад і розміщення господарських засобів

Сума, руб.

Номер рахунку

Джерела утворення господарських засобів

Сума, руб.

1

2

3

4

5

6

01

Основні

засоби

220 000

80

Статутний капітал

150 000

10

матеріали

37 000

60

Розрахунки з постачальниками та підрядниками

40 000

20

Основне виробництво

60 000

66

Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках

160 000

43

Готова продукція

230 000

68

Розрахунки але податками і зборами

28 000

51

Розрахунковий рахунок

95 000

70

Розрахунки з персоналом з оплати праці

25 000

71

Розрахунки з підзвітними особами

8000

86

Цільове фінансування

67 000

76

Розрахунки з різними дебіторами

20 000

99

прибуток

200 000

Разом:

670 000

Разом:

670 000

В активі балансу відображається в грошовому вираженні інформація про майно підприємства за складом і розміщення. У пасиві групується інформація про джерела формування господарських засобів підприємства (власних, залучених). Тобто в активі і пасиві балансу представлені одні й ті ж кошти юридичної особи, але в різних розрізах. Звідси випливає найважливіший висновок: підсумки по активу і пасиву балансу повинні бути завжди рівні, так як, незалежно від угруповання, загальний розмір коштів залишається одним і тим же.

Актив і пасив балансу поділяються на розділи і статті. Кожна стаття балансу об'єднує певну групу засобів. За складом кошти, відображені в активі балансу, підрозділяються на основні, оборотні і абстрактні.

Основні засоби - це будівлі, машини, обладнання та інше майно, термін корисного використання якого перевищує 12 місяців. Вони мають високу вартість і тривалий термін експлуатації, а їх вартість поступово погашається шляхом включення в собівартість виробленої продукції за допомогою нарахування амортизації.

Оборотні кошти беруть участь в циклі виробництва і обігу, постійно знаходяться в русі, видозмінюють свою форму. До них відносяться: сировина і матеріали, напівфабрикати, незавершене виробництво, готова продукція та заборгованість дебіторів. На відміну від основних оборотні кошти використовуються повністю тільки один раз. Так, сировину і матеріали перетворюються в готову продукцію, вартість якої після реалізації відшкодовується в грошовій формі.

Абстрактні кошти - це та частина коштів підприємства, яка не бере участі в його оборотах і характеризує перерозподіл коштів. До них відносяться, наприклад, відрахування від прибутку, що вносяться авансом до бюджету протягом звітного року, коли остаточна сума внеску ще не визначена.

Баланс є найважливішою формою звітності (форма № 1), обов'язкової для всіх підприємств, і складається, як правило, один раз в квартал, рік на перше число, наступне за звітним періодом. Однак він може бути складений і на інші дати при реорганізації, ліквідації підприємства, зміну керівника і т.п.

Засоби організацій, підприємств, установ рухаються внаслідок здійснюваних операцій, які викликають зміни в обсязі, складі, розміщенні і використанні господарських коштів і їх джерел. Всі ці зміни, що відбуваються під впливом господарських операцій, можна звести до чотирьох типів зміни балансу.

1. Зміни в активі балансу. Їх викликають операції, при яких зменшується одна і збільшується інша стаття активу. Даний тип змін можна виразити формулою

А + С - С = П,

де А - актив балансу, П - пасив балансу, С - сума операції. Розглянемо перший тип змін в балансі.

Приклад. З розрахункового рахунку господарюючого суб'єкта в банку отримано в касу 30 000 руб. Дана операція зачіпає дві статті балансу: "Розрахунковий рахунок" - рахунок 51 по кредиту і "Каса" - рахунок 50. За активному рахунку 51 сума зменшиться на 30 000 руб., А в активному рахунку 50 сума збільшиться на 30 000 руб.

2. Зміни в пасиві балансу - збільшення однієї і зменшення іншої статті.

Приклад. Утримано прибутковий податок з заробітної плати працівників в розмірі 20 000 руб. В результаті зміни зачіпають лише пасивні статті балансу "Розрахунки по оплаті праці" і "Розрахунки з бюджетом" і пов'язані з переходом джерел з одних форм в інші шляхом зменшення боргу перед працівниками по оплаті праці і збільшення заборгованості перед бюджетом.

Вплив операцій другого типу можна записати у вигляді такої формули:

А = П + С - С.

3. Зміни в активі і пасиві балансу в бік збільшення. Їх викликають такі операції, при яких загальна сума коштів організації збільшується, відповідно змінюється підсумок балансу в цілому.

Приклад. На розрахунковий рахунок в банку зарахована короткострокова позика в розмірі 300 000 руб. Ця господарська операція зачіпає дві статті балансу - "Розрахунковий рахунок" (рахунок 51), який знаходиться в активі балансу, і "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" (рахунок 66), записана стаття показується в пасиві балансу. Виконання цієї господарської операції викликає збільшення статті "Розрахунковий рахунок" на суму 300 000 руб. і одночасно збільшення заборгованості підприємства за отриманою в банку короткостроковій позиці, тобто стаття "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" також збільшилася на суму 300 000 руб. Підсумки балансу і по активу і по пасиву збільшилися на 300 000 руб. Вплив господарської операції третього типу можна записати у вигляді такої формули:

А + С = П + С.

4. Зміни в активі і пасиві балансу в бік зменшення. Такі зміни викликають операції, пов'язані з вибуттям власних коштів або погашенням підприємством різних форм кредиторської заборгованості.

Приклад. З каси працівникам організації видана заробітна плата в розмірі 500 000 руб. Ця господарська операція зачіпає дві статті балансу - "Каса" (рахунок 50), яка знаходиться в активі балансу, і "Розрахунки з персоналом з оплати праці" (рахунок 70), яка показується в пасиві балансу. Виконання цієї господарської операції означає, що за статтею "Каса" сума зменшилася на 500 000 руб. і одночасно на 500 000 руб. зменшилася сума за статтею "Розрахунки з персоналом з оплати праці", так як при виплаті заробітної плати заборгованість підприємства працівникам зменшується. Підсумок балансу і по активу, і по пасиву зменшився на 500 000 руб. Вплив господарської операції четвертого типу можна записати у вигляді такої формули:

А - С = П - С.

Юристи, аналізуючи дані бухгалтерського балансу, повинні враховувати, що для господарських операцій організацій різної форми власності характерні такі ознаки: 1) будь-яка господарська операція зачіпає одночасно дві статті балансу і викликає в ньому один з чотирьох розглянутих видів змін; 2) рівність підсумків активу і пасиву балансу зберігається після будь-якої господарської операції; 3) підсумки активу і пасиву змінюються, коли господарська операція зачіпає одночасно активну і пасивну частини балансу.

Баланс є найважливішим документом, що містить інформацію про фінансовий стан організації і наочно в узагальненому вигляді відображає господарські операції. У в'язі з цим він має істотне значення для юридичної практики, особливо при виявленні економічних і податкових злочинів.

Облікові дані балансу дозволяють не тільки ревізорам і експертам-бухгалтерам, а й юристам проаналізувати фінансовий стан, платоспроможність господарюючого суб'єкта, отримати відповідну інформацію про розміщення коштів господарювання, суму сплачених податків, отриманого прибутку і ін.

Економічний аналіз бухгалтерського балансу дозволяє контролюючим і правоохоронним органам не тільки оточити фінансовий стан організації, а й визначити, як змінилося це стан за звітний період часу. У зв'язку з цим первісна перевірка звітності організації завжди передбачає вивчення бухгалтерського балансу, звіту про прибутки і збитки; звіту про зміни капіталу та рух грошових коштів, а також додатки до бухгалтерського балансу і ряд інших документів. При проведенні документальних ревізій у всіх випадках в якості джерела інформації також використовуються відомості, що містяться в бухгалтерському балансі.

Відомості, що містяться в бухгалтерському балансі, найбільш часто спотворюються з метою виведення з-під контролю належить підприємству майна, уявлення невірних даних про платоспроможність і фінансовий стан підприємства.

Способи спотворення можуть бути наступними: а) неповний облік фактів господарської діяльності підприємства; б) завищення показників балансу в частині фінансових вкладень в діяльність підприємства; в) включення в баланс активів без достатніх підстав з метою поліпшення показників платоспроможності; г) навмисні помилки в оцінці активів і зобов'язань організації; д) неправильна переоцінка основних засобів; е) невірний розрахунок зносу і визначення вартості незавершеного виробництва; ж) несписання недостач матеріальних цінностей і ін.

У процесі виявлення та розслідування злочинів дані балансу дозволяють встановити:

  • - Які загальна сума коштів, які мала організація, їх склад і де вони розміщувалися на момент вчинення злочину;
  • - З якою метою і ким використовувалися господарські товарно-матеріальні цінності організації;
  • - Факти приховування різних недоліків, а іноді і ознак прямих зловживань працівників бухгалтерського апарату шляхом фальсифікацій даних балансу;
  • - Ознаки відхилення від обліку за окремими показниками балансу;
  • - Порушення зв'язку балансу з даними про залишки на бухгалтерських рахунках.

Баланси з ознаками фальсифікації використовуються правоохоронними та контролюючими органами в якості доказів при розслідуванні злочинів. Але працівники правоохоронних органів досить часто використовують інформацію, що міститься в балансі та звітності, для здійснення первинного пошуку ознак злочинів, виявлення нових доказових матеріалів з метою профілактики правопорушень.

У бухгалтерському балансі знаходять відображення лише узагальнені відомості на момент його складання. При цьому ефективне керівництво економічною діяльністю неможливо здійснювати шляхом складання нових балансів після кожної господарської операції. Для цієї мети служить система рахунків бухгалтерського обліку.

Рахунки бухгалтерського обліку - це є способом угруповання і поточного відображення однорідних засобів, їх джерел і господарських процесів з метою оперативного контролю за ними.

Кожен рахунок має найменування і цифрове позначення (шифр). Наприклад, "Матеріали" - рахунок 10, "Загальновиробничі витрати" - рахунок 25, "Розрахунки з підзвітними особами" - рахунок 77, "Прибутки і збитки" - рахунок 99 і ін. Перелік рахунків, які використовуються для обліку фінансово-господарської діяльності, дано в Плані рахунків.

Рахунки поділяються на активні і пасивні в залежності від приналежності їх до активу або пасиву балансу. В обліку застосовуються також активно-пасивні рахунки.

На активних рахунках ведеться облік майна, його наявності, складу, руху. Наприклад, рахунок 01 "Основні засоби", рахунок 10 "Матеріали" і т.д. На пасивних рахунках враховуються джерела формування майна, їх наявність, склад, рух, а також зобов'язання. Наприклад, рахунок 80 "Статутний капітал" та ін.

Схематично рахунок являє собою двосторонню таблицю, ліва частина якої називається "дебет" (від лат. Debet - він повинен), а права - "кредит" (від лат. Credit - він вірить). Дебет і кредит позначають дві протилежні сторони рахунку та показують взаємозв'язок між рахунками при відображенні на них господарських операцій.

У бухгалтерському обліку існує певний порядок запису на рахунках. В активних рахунках запис в дебет означає збільшення (прибуло), а в кредит - зменшення (вибуло) обліковується об'єкта в грошовому вираженні. У пасивному рахунку, навпаки, дебет означає "вибуло", а кредит - "прибуло".

Підсумок сум, записаних за дебетом або кредитом за звітний період без урахування початкового і кінцевого залишків, називається дебетових або кредитових оборотом. Залишок по рахунках на кінець або початок звітного періоду називається кінцевим або початковим сальдо.

У бухгалтерському обліку існують рахунки, на яких відображаються одночасно і майно, і зобов'язання, тобто вони мають ознаки як активних, так і пасивних рахунків. На активно-пасивних рахунках може бути як дебетове, так і кредитове сальдо (розгорнуте сальдо). Такі рахунки називаються активно-пасивними. Наприклад, рахунок 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", рахунок 99 "Прибутки і збитки" і ін.

У законодавстві (ч. 3 ст. 10 Закону № 402) закріплено: "Бухгалтерський облік ведеться за допомогою подвійного запису на рахунках бухгалтерського обліку, якщо інше не встановлено федеральними стандартами". Сутність подвійного запису полягає в тому, що кожна господарська операція відображається в одній і тій же сумі за дебетом одного і кредитом іншого рахунку.

Для ведення обліку необхідно правильно визначити рахунки, які поставлені кожною операцією. Сама запис на бухгалтерських рахунках із зазначенням сум називається бухгалтерським проведенням. Взаємозв'язок рахунків, на яких відображається операція, називається кореспонденцією рахунків, а самі взаємопов'язані рахунки, на яких відображаються господарські операції, називаються кореспондуючими.

Подвійна запис на рахунках має велике контрольне значення, оскільки забезпечує рівність не тільки підсумків дебетових і кредитових оборотів, але також сум початкових і кінцевих залишків по активних і пасивних рахунках. При цьому перевірка правильності оборотів і залишків на рахунках не викликає ускладнень.

Рахунки бухгалтерського обліку за ступенем деталізації бухгалтерських операцій діляться на синтетичні, аналітичні і субрахунка.

Синтетичні рахунки безпосередньо взаємопов'язані з бухгалтерським балансом і являють собою найбільш високий рівень узагальнення в обліку. На цих рахунках облік ведеться за видами коштів або їх джерел тільки в вартісному (грошовому) вираженні (Головна книга, журнал-ордер і ін.).

Аналітичні рахунки відкриваються в результаті розчленування окремих синтетичних рахунків. В аналітичних рахунках деталізуються записи, зроблені на синтетичних рахунках. Наприклад, на підставі записів, зроблених по синтетичному рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці", одержують узагальнені дані про суму заробітної плати, нарахованої всім працівникам підприємства, сумі утримань і виплат, вироблених в погашення заборгованості всім працівникам підприємства, а також про залишок заборгованості.

Між синтетичними і аналітичними рахунками існує певний взаємозв'язок: сальдо одного синтетичного рахунку має дорівнювати сумі сальдо всіх аналітичних рахунків, що мають до нього відношення.

Субрахунки - рахунки другого порядку, вони є проміжною угрупованням аналітичних рахунків. Наприклад, по синтетичному рахунку "Матеріали" можуть бути відкриті такі субрахунка, як "Сировина і матеріали", "Паливо", "Тара і тарні матеріали", "Запасні частини", "Будівельні матеріали" і т.п.

За економічним змістом рахунки бухгалтерсного обліку діляться на рахунки коштів і процесів у сфері виробництва і рахунки коштів і процесів в сфері обігу; а в залежності від призначення або структури - на рахунку для обліку господарських засобів і їх джерел (інвентарні, рахунки грошових коштів, фондові, розрахункові, що регулюють) і рахунки обліку господарських процесів (калькуляційні, збірно-розподільчі, операційно-результативні та фінансово-результативні).

Порядок записів на рахунках здійснюється відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкцією щодо його застосування.

План рахунків бухгалтерського обліку представляє собою схему реєстрації та групування фактів господарської діяльності (активів, зобов'язань, фінансових, господарських операцій та ін.) В бухгалтерському обліку. У ньому наведено найменування і номери синтетичних рахунків (рахунків першого порядку) й субрахунків (рахунків другого порядку).

Опис рахунків бухгалтерського обліку в Інструкції наводиться за тематичним принципом послідовності, передбаченої Планом рахунків бухгалтерського обліку.

Таким чином, діючий План рахунків фінансово-господарської діяльності організацій відображає господарські операції на рахунках бухгалтерського обліку і наближає це відображення до світових стандартів фінансової звітності. При цьому він є нормативним документам для економічного суб'єкта і є реєстрацію і угруповання фактів господарської діяльності в бухгалтерському обліку. У ньому дано назви і номера синтетичних рахунків (рахунків першого порядку) й субрахунків (рахунків другого порядку).

Для працівників правоохоронних органів важливо мати чіткі уявлення про бухгалтерської звітності, тому що різні протиправні діяння, пов'язані з використанням бухгалтерського обліку, спотворення звітності залишають сліди в обліку. Тому в юридичній практиці необхідно засвоїти порядок ведення обліку та вимоги до складання бухгалтерської звітності з метою використання даних знань для аналізу фінансових показників, що цікавлять правоприменителя.

 
< Попер   ЗМІСТ   Наст >