ВИКОРИСТАННЯ СПЕЦІАЛЬНИХ БУХГАЛТЕРСЬКИХ ЗНАНЬ У КРИМІНАЛЬНОМУ І ЦИВІЛЬНОМУ СУДОЧИНСТВІ

В результаті вивчення даного розділу студент повинен:

знати

  • • форми використання спеціальних знань;
  • • компетенцію фахівця-бухгалтера;
  • • види податкових перевірок і їх зміст;
  • • зміст процесуальної діяльності фахівця-бухгалтера;

вміти

  • • залучати специал Іста-бухгалтера на різних стадіях правозастосовчої діяльності;
  • • організувати взаємодію з різними контролюючими органами;
  • • аналізувати матеріали податкових органів та аудиту для виявлення ознак економічних злочинів;

володіти

  • • прийомами аналізу матеріалів перевірок податкових органів з метою виявлення в них ознак кримінально караних діянь;
  • • навичками використання отриманих обліково-економічних знань в оперативно-розшукової та слідчої діяльності.

Поняття і форми використання спеціальних бухгалтерських знань у правозастосовчій діяльності

Ототожнення понять "спеціальні знання" і "спеціальні пізнання" тривалий час викликало в науковій літературі дискусії; робилися численні спроби розмежувати і конкретизувати ці поняття [1] . Чинне кримінально-процесуальне законодавство все ж вживає термін "спеціальні знання" (ст. 57, 58, ч. 3 ст. 195 КПК України), а в тлумачному словнику під знанням розуміється "результат пізнання, наукові відомості чи сукупність відомостей в будь-якої галузі знань " [2] .

Спеціальні знання мають такими основними ознаками: 1) представляють собою сукупність відомостей, інформації, якою володіє певний суб'єкт; 2) відносяться до сфери практичного застосування; 3) купуються в процесі професійної і наукової підготовки і згодом формуються в практичній діяльності; 4) використовуються в установленому законом порядку; 5) їх застосування здійснюється фахівцем або експертом [3] .

Спеціальні бухгалтерські знання - це результат пізнавального процесу, що сформував вміння і навички особи в області бухгалтерського обліку, які використовуються ним для дослідження явищ фінансово-господарської діяльності економічних суб'єктів з метою виявлення відхилень від обліку, а також попередження і розкриття злочинів у сфері економіки.

Щоб сприйняти економічну інформацію, юрист (за наявності відповідної професійної підготовки) може особисто вивчити бухгалтерські та облікові документи або звернутися до допомоги фахівця, який має відповідні бухгалтерськими знаннями.

Спеціальні бухгалтерські знання включають такі наукові, технічні та практичні знання, які придбані в результаті професійного навчання або роботи за певною спеціальністю особою, яка притягається до юридичної діяльності в якості спеціаліста або експерта. Вони широко використовуються в оператівноразискной діяльності, кримінальному, цивільному і арбітражному процесах. При цьому їх цілеспрямоване застосування викриваючи в певну форму.

Організаційні форми використання спеціальних знань юристами в залежності від сфери застосування класифікуються: а) па застосовувані в непроцессуальной сфері, тобто до порушення кримінальної справи; б) застосовуються в процесуальній сфері (кримінальне, цивільне, арбітражне судочинство).

У непроцессуальной сфері спеціальні знання використовуються в наступних формах: 1) самостійне застосування спеціальних бухгалтерських знань співробітниками правоохоронних органів; 2) залучення фахівця - бухгалтера, ревізора, аудитора.

Юристи, які застосовують спеціальні знання (оперативні працівники, слідчі, слідчі, експерти), мають різнопрофільну підготовку, тому результативність їх діяльності багато в чому залежить від знання обліково-економічного процесу, відповідної професійної, наукової підготовки і практичного досвіду.

Необхідність безпосереднього застосування юристами спеціальних знань дозволяє їм:

  • - Використовувати отримані дані в рішенні оперативно-розшукових і слідчих завдань;
  • - Оцінити повноту інформації, характер порушень з метою виявлення ознак злочину, визначити цікавлять бухгалтерські документи і їхнє ставлення до оскільки він розглядався події;
  • - Усвідомити зміст відображених операцій, оцінити їх відповідність даним, відбитим в інших бухгалтерських документах, визначити методи перевірки документальних даних;
  • - Правильно визначити послідовність проведення оперативно-розшукових заходів і слідчих дій, а також тактичні прийоми їх реалізації.

Спеціальні економічні знання, якими володіють юристи, можуть бути ними реалізовані в процесі проведення економіко-правового аналізу окремих напрямків діяльності господарюючих суб'єктів, а також шляхом самостійного проведення документальних перевірок.

Застосування економіко-правового аналізу базується на системі економічної та правової інформації. У разі встановлення невідповідності досліджуваних економічних показників правова інформація використовується для встановлення факту наявності або відсутності правопорушення.

Економіко-правовий аналіз сприяє виявленню невідповідності в показниках економічної інформації і їх правової регламентації, що дозволяє висунути досить обґрунтовані оперативно-розшукові та слідчі версії про можливі способи вчинення того чи іншого виду економічних злочинів. Різні відхилення можуть вказувати на ознаки можливих правопорушень (створення неврахованих надлишків, приписки обсягів виконаних робіт, претензії замовника, незаконне витрачання грошових коштів і ін.).

Виділення в процесі аналізу різних груп економічних втрат від нестач, псування, зниження якості товарно-матеріальних цінностей дозволяє на початковому етапі визначити господарські об'єкти, що вимагають першочергового оперативного втручання, виявлення ознак протиправних діянь. Початкові дані, отримані в ході економіко-правового аналізу, повинні бути в подальшому перевірені за допомогою ревізійних методів і засобів або процесуальних дій, що дозволить виявити конкретні факти злочинних дій і коло осіб, підозрюваних у їх скоєнні.

Необхідна інформація для здійснення аналізу може бути отримана співробітником правоохоронного органу зі статистичних зведень, бухгалтерських та облікових документів, матеріалів оперативно-технічної документації. Отримання окремих відомостей полегшується публічністю бухгалтерської звітності.

На початковому етапі виявлення протиправних посягань в сфері економіки співробітником правоохоронного органу вельми успішно можуть бути застосовані найбільш прості методи перевірки документальних даних (формальна, арифметична, зустрічна перевірки). Після встановлення за допомогою даних методів загальної схеми злочинних дій і конкретних следообразовании в облікових документах подальша робота зі співставлення документів зазвичай виконується працівниками Контрольно-ревізійного підрозділів.

Спеціаліст-бухгалтер залучається відповідно до положень процесуального законодавства (ст. 58 КПК України). В якості спеціаліста може виступати будь-яка особа, що володіє необхідними спеціальними знаннями і не був зацікавлений у результаті справи. Спеціаліст-бухгалтер запрошується в тих випадках, коли слідчому, дізнавачу, прокурору або суду при дослідженні доказів можуть знадобитися спеціальні знання і навички в області бухгалтерського обліку, аналізу господарської діяльності, ревізії та аудиту.

Однією з найбільш поширених та ефективних форм використання спеціальних бухгалтерських знань є виробництво документальних ревізій, податкових та аудиторських перевірок за ініціативою контролюючих і правоохоронних органів.

Необхідність у виробництві ревізії може виникнути як у процесуальному, так і непроцессуальной сферах діяльності правоохоронних органів. Найбільш часто ревізії проводяться до порушення кримінальної справи, а ініціаторами таких ревізій в основному виступають оперативні працівники. При цьому документальна ревізія, що здійснюється у зв'язку з кримінальною справою, є використання спеціальних знань в області бухгалтерського обліку для збирання доказів.

Для призначення документальної ревізії до початку кримінально-процесуальних відносин найбільш характерні наступні ситуації:

  • 1) в бухгалтерських документах встановлено будь-які невідповідності, які можуть розглядатися як фальсифікація, і необхідно перевірити достовірність отриманих відомостей;
  • 2) при інвентаризації виявлено великі недостачі або надлишки, а матеріали інвентаризації ревізійним шляхом не перевірені;
  • 3) виявлено протиправну діяльність перевіряються посадових осіб, і є підстави припускати, що їх діяльність тісно пов'язана з посадовими особами, які працюють на інших підприємствах, де також відбувалися аналогічні злочини.

Розглядаючи питання використання спеціальних бухгалтерських знань у правозастосовчій практиці, слід зупинитися на виробництві податкових і аудиторських перевірок.

Податкові перевірки проводяться територіальними підрозділами податкових органів. Процесуальні умови проведення таких перевірок закріплені в ПК РФ (ст. 87-89), а процедура взаємодії з податковими органами і залучення фахівців з даної структури регламентуються міжвідомчими нормативними правовими актами.

Аудиторська перевірка (аудит) здійснюється щорічно у випадках, встановлених ст. 5 Федерального закону від 30 грудня 2008 року № 307-Φ3 "Про аудиторську діяльність" (далі - Закон № 307-Φ3).

У процесуальній сфері застосування спеціальних бухгалтерських знань дізнавачем, слідчим, прокурором і судом проявляється в наступних формах:

  • 1) участь спеціаліста в провадженні слідчих (судових) дій по збиранню доказів (ст. 58, 251 КПК України);
  • 2) судово-бухгалтерська експертиза (ст. 195 КПК України).

Реалізація цих форм передбачає залучення фахівця (ст. 58 У ПК РФ) або експерта (ст. 57 КПК України). В якості спеціаліста виступає особа, що володіє спеціальними знаннями, яка притягається до участі в процесуальних діях у порядку, передбаченим КПК України.

Відмінність фахівця від експерта полягає в тому, що він сам не виявляє доказів, а лише сприяє слідчому у виявленні, закріпленні та вилученні фактичних даних, які мають значення для справи, в силу некомпетентності останнього в питаннях бухгалтерського обліку. Фахівець не має процесуальної самостійністю.

Спеціаліст-бухгалтер може надати істотну допомогу слідчому в підготовці до допиту обвинувачених або свідків, які є обліковими працівниками або матеріально відповідальними особами. Дана категорія осіб має гарні знання бухгалтерського обліку та особливостей його у відповідній галузі економіки, що може ввести слідчого в оману щодо їх реальної ролі в злочині.

Виробництво судово-бухгалтерської експертизи є одним з найбільш складних видів використання спеціальних бухгалтерських пізнань в процесуальної діяльності. Дуже велика роль експертиз при розслідуванні економічних злочинів. При цьому висновок і показання експерта допускаються кримінально-процесуальним законодавством в якості доказів у кримінальних справах (ч. 2 ст. 74 КПК України).

Залучення фахівців з сторонніх експертних організацій для проведення судово-бухгалтерської експертизи у кримінальній справі, як правило, пов'язано з певними витратами. Дані витрати називаються процесуальними витратами і відшкодовуються за рахунок коштів федерального бюджету або коштів учасників кримінального судочинства (ч. 1 ст. 131 КПК України). Однак на відміну від встановленого порядку безоплатного виробництва експертиз але кримінальних справах передбачається платне виробництво експертиз у цивільних, арбітражним і адміністративних справах, причому порядок витрачання державними експертними установами засобів визначається відповідними федеральними органами виконавчої влади (ст. 37 Федерального закону "Про державну судово-експертної діяльності у Російській Федерації").

Розглянуті форми і види використання спеціальних бухгалтерських знань не носять обов'язкового характеру для юристів. Головним критерієм при виборі тієї чи іншої організаційної форми використання спеціальних бухгалтерських знань в діяльності правоохоронних органів є чітке уявлення їх сутності та можливостей. Незнання і нерозуміння співробітниками контролюючих і правоохоронних органів на цю обставину може привести до відмови від використання спеціальних знань, коли в них є потреба, або їх формального застосування.

На фахівців і експертів, які сприяють кримінальному судочинству за допомогою дачі консультацій і висновків, може бути надано протиправне вплив з боку підозрюваних, їх оточення і кримінальних структур. Діяльність осіб, що володіють спеціальними знаннями, сприяє отриманню нових доказів, нерідко грають ключову роль в процесі доказування у кримінальних справах, і може дуже ефективно використовуватися в цілях виявлення і нейтралізації організованих злочинних груп. Дана обставина призводить до того, що кримінальні структури часто намагаються вплинути на даних осіб, результатом якого є: відмова від провадження у кримінальній справі або від виробництва експертизи, а також завідомо неправдивий висновок; некваліфікована консультація; знищення речових доказів, представлених на дослідження; дача неправдивих свідчень на допиті і ін. На забезпечення захисту осіб, що володіють спеціальними знаннями, спрямовані норми Федерального закону від 20 серпня 2004 № 119-ФЗ "Про державний захист потерпілих, свідків та інших учасників кримінального судочинства".

  • [1] Детальніше див .: Бєлкін Р. С. Криміналістична енциклопедія: довід, посібник. 2-е изд., Дої М., 2000. С. 217; Арсеньєв В. Д. Спеціальні знання та науково-технічні засоби в кримінальному процесі (поняття та основні форми використання) // Криміналістичні та процесуальні проблеми розслідування: міжвузівський тематичний збірник. Барнаул, 1983. С. 40; Нагорний Г. М. Гносеологічні аспекти поняття "спеціальні знання" // Криміналістика і судова експертиза. Київ, 1980. Вип. 21. С. 37 та ін.
  • [2] Ожегов С. І., Шведова II. 10. Тлумачний словник російської мови: 80 000 слів і фразеологічних висловів. 3-е изд. М., 1997. С. 227.
  • [3] Див .: Трапезникова І. І. Спеціальні знання в кримінальному процесі Росії. Челябінськ, 2006.
 
< Попер   ЗМІСТ   Наст >