Участь фахівця-бухгалтера в перевірці повідомлень про ознаки економічних злочинів

Підтвердження фахівцями в усній формі наукових положень практикувалося ще в період дії Статуту кримінального судочинства 1864 р Такі фахівці, які беруть участь у кримінальному судочинстві, іменувалися "довідковими свідками". Суд, озброївшись цими довідками та відомостями, згодом самостійно вирішував питання, які виникають [1] .

Сучасне російське та зарубіжне законодавство також передбачають залучення фахівців різних галузей знань для надання сприяння органам дізнання, слідчому, суду з питань, що входять в їх компетенцію. Зміни, внесені в ч. 1 ст. 144 КПК РФ, свідчать про їх затребуваності на даному етапі [2] .

Спеціаліст (ст. 58 КПК України) - це особа, що володіє спеціальними знаннями, яка притягається в порядку, встановленому законодавством, для сприяння органу дізнання, прокурора, судді у виявленні, закріпленні та вилученні предметів і документів, постановки питань експерту, а також роз'яснення сторонам та суду питань, які потребують відповідної професійної підготовки.

Разом з тим закон не забороняє будь-які консультації з боку фахівців, які не підпадатимуть під процесуальною формою, відносячи їх до категорії непроцесуальних форм застосування спеціальних знань [3] . Відповідно, залучення фахівця-бухгалтера може здійснюватися як на допроцессуальной стадії (до порушення кримінальної справи), так і в процесі здійснення кримінального судочинства.

Залучення фахівця-бухгалтера на допроцессуальной стадії здійснюється у вигляді: 1) довідково-консультаційної діяльності; 2) безпосередньої участі у проведенні оперативно-розшукових заходів; 3) попереднього дослідження документів; 4) виробництва документальних ревізій і перевірок.

Довідково-консультаційна діяльність фахівця-бухгалтера є повідомлення їм оперативному працівнику, слідчому, суду необхідних відомостей, що стосуються оцінки акту відомчої ревізії, специфіки ведення бухгалтерських документів в певних галузях економіки, змісту і характеру первинної документації та ін.

Консультації можуть здійснюватися усно або письмово шляхом оформлення різних пояснювальних записок, рекомендацій щодо послідовності перевірочних дій, а також з питань галузевої специфіки бухгалтерського обліку, які відомі тільки фахівцям. При цьому усні і письмові довідки рівнозначні один одному по доказової силі. Однак вони вимагають різних дій по фіксації відомостей: усні забезпечуються в подальшому в ході допиту, а письмові - підписами, печатками, штампами і т.п.

Консультаційна діяльність фахівця-бухгалтера може обмежуватися випадками, коли правопріменітелю необхідно отримати консультацію за загальними правилами ведення бухгалтерського обліку або нормативним положенням, що діють у певній галузі економіки. Подібна консультація сприяє отриманню кваліфікованої допомоги зі спеціальних питань і допоможе правильно вирішити питання, що виникають в ході проведення оперативно-розшукових заходів, а також дати відповідну оцінку тим чи іншим економічним явищам.

Різновидом консультування є довідкова діяльність обізнаного особи, коли оперативний працівник письмово, шляхом направлення запитів, задає питання фахівцеві в області бухгалтерського обліку, який оформляє відповідь у вигляді довідки без спеціального дослідження. Це можуть бути, наприклад, такі питання: "Який порядок проведення інвентаризації?", "Чи можна зарахувати (" перекрити ") недостачу, виявлену в одному інвентаризаційному періоді, надлишками, виявленими в іншому періоді?", "Як відображається в бухгалтерському обліку продаж товарів за безготівковим розрахунком? "," Як визначаються результати інвентаризації? "," Як здійснюється розрахунок природного убутку на товари? "; "Як повинні розподілятися обов'язки між працівниками бухгалтерії?", "Який порядок документообігу?", "Який порядок списання грошових коштів, які підлягають стягненню з винних у нестачі матеріально відповідальних осіб?" та ін.

Відповідаючи на подібні питання, фахівець допомагає дізнавачу, слідчому виявити джерела, на підставі яких вони без призначення експертизи зможуть вирішити те чи інше питання.

Безпосередню участь фахівця в проведенні оперативно-розшукових заходів відповідає вимогам ч. 1 ст. 17 Закону про ОРД про притягнення до таких заходів осіб, обізнаних в бухгалтерському обліку. З положень даного законодавчого акту випливає, що оперативно-розшукові органи можуть використовувати допомогу посадових осіб і фахівців, що володіють науковими, технічними та іншими спеціальними знаннями, а також окремих громадян за їх згодою на гласною і негласною основі.

Підставою притягнення фахівця в області бухгалтерського обліку до участі в окремих оперативно-розшукових заходах (ОРЗ) слід вважати такі ситуації, коли господарські операції стали предметом уваги оперативно-розшукових органів, а власних знань оперативних працівників недостатньо для вирішення виникаючих питань або їх застосування недоцільно.

В даному випадку фахівець-бухгалтер, як особа, що володіє спеціальними знаннями, вміннями і навичками, залучається з метою збирання, дослідження, оцінки і використання фактичної інформації, пов'язаної з обліковими процесами. Ключовою умовою залучення фахівця-бухгалтера до участі в ОРЗ є його згода. Воно може виражатися в позитивному відповіді на прохання представника оперативно-розшукової органу або ініціативному пропозиції надавати допомогу у вирішенні оперативно-розшукових завдань.

Спеціаліст як носій спеціальних професійних знань може разом з оперативним працівником брати участь в попередньому дослідженні бухгалтерських документів. Оперативним шляхом за участю фахівця можуть здійснюватися спільні контрольні дії, ознайомлення з документами первинного обліку, їх аналіз і подальше зіставлення з накопичувальними документами, документами про реалізацію готової продукції, її оплату, порівняння між собою однойменних показників у документах різних видів. Наприклад, залучення фахівця для здійснення митного контролю регламентується ст. 101 МК МС.

Таким чином, попереднє дослідження документів фахівцем - це застосування спеціальних знань для визначення обставин скоєння економічного злочину, виявлення індивідуальних следообразующих ознак документів, їхнього ставлення до розслідуваної події, для отримання первинних даних про механізм следообразования в джерелах облікової інформації.

Спеціаліст-бухгалтер на стадії порушення кримінальної справи залучається за ініціативою правоохоронних органів до виробництва документальних ревізій і перевірок. Його участь є однією з ефективних форм використання спеціальних бухгалтерських знань в боротьбі з економічними і податковими злочинами. Наприклад, акти перевірок і ревізій платників податків, які розробляються фахівцями управління (відділу) документальних перевірок та ревізій Департаменту економічної безпеки МВС Росії, можуть свідчити про ознаки підготовлюваного або вчиненого економічного злочину.

Право органу дізнання, дізнавача, слідчого і прокурора вимагати виробництва документальних перевірок та ревізій і залучати до їх участі фахівців закріплено в ч. 1 ст. 144 КПК РФ.

Метою процесуальної діяльності фахівця на кримінально-процесуальної стадії є надання сприяння дізнавачу, слідчому, суду: а) у виявленні, закріпленні та вилученні документів; б) постановці питань експерту; в) роз'яснення сторонам та суду питань, що входять до його професійну компетенцію.

Відповідно до ст. 58 і 270 КПК РФ до початку слідчої дії з'ясовується компетентність фахівця, його відношення до підозрюваних і обвинувачених, роз'яснюються його права і обов'язки. При виборі слідчим, судом фахівця враховуються такі якості: необхідний рівень теоретичних знань за фахом; знання діючих нормативних актів, своїх прав і обов'язків; знання основ судово-бухгалтерської експертизи та вміння підготувати необхідні матеріали і вихідні дані для подальшого виробництва такої експертизи.

Надані законом фахівця процесуальні права викладені в ст. 58 КПК РФ. Законодавець визначив, що фахівець має право:

  • 1) відмовитися від участі в провадженні у кримінальній справі, якщо він не володіє відповідними спеціальними знаннями;
  • 2) ставити питання учасникам слідчої дії з дозволу органу розслідування;
  • 3) знайомитися з протоколом слідчої дії, в якому він брав участь, робити заяви і зауваження, які підлягають занесенню до протоколу;
  • 4) подавати скарги на дії (бездіяльність) та рішення органу розслідування, що обмежують його права.

Відповідно до ст. 270 КПК РФ фахівця роз'яснюються не тільки сто права, а й обов'язки. Спеціаліст зобов'язаний: з'явитися за викликом; брати участь у виробництві слідчої дії або судового засідання, використовуючи свої спеціальні знання і навики для сприяння слідчому у виявленні, закріпленні та вилученні доказів; звертати увагу слідчого на обставини, пов'язані з виявленням, закріпленням і вилученням доказів; давати пояснення з приводу виконуваних ним дій.

Крім того, в обов'язки фахівця-бухгалтера входить підготовка всіх бухгалтерських, облікових документів, зразків, аналітичних схем і розрахункових таблиць, необхідних в судовому засіданні.

За своїм процесуальним статусом фахівець істотно відрізняється від експерта. Залучення фахівця-бухгалтера - це самостійна форма використання спеціальних бухгалтерських знань, які не дублююча і не підмінює виробництво судово-бухгалтерської експертизи. Можна виділити два суттєвих відмінності між експертом і фахівцем: а) компетенція експерта ширше, ніж компетенція фахівця; б) експерт дає висновок, що є окремим доказом, а фахівець висловлює думку, засноване на його спеціальних знаннях, яке лише відбивається в протоколі слідчої дії або судового засідання.

Як випливає з положень ч. 2 ст. 168 КПК РФ, перед початком слідчих дій, в яких бере участь фахівець, орган розслідування засвідчується в його компетенції, з'ясовує його ставлення до підозрюваного, обвинуваченого і потерпілого, роз'яснює спеціалістові його права та відповідальність за відмову або ухилення від виконання своїх обов'язків, про що робиться відмітка в протоколі відповідної слідчої дії. Так, фахівець не має права розголошувати дані попереднього розслідування, що стали йому відомі у зв'язку з участю у виробництві по кримінальній справі, якщо він був заздалегідь попереджений про це в порядку, встановленому ст. 161 КПК РФ. За розголошення даних попереднього розслідування фахівець несе відповідальність відповідно до ст. 310 КК РФ.

Процесуальна діяльність фахівця може мати наступну структуру:

  • - Аналіз і оцінка інформації, що надійшла про подію і окремих обставин;
  • - З'ясування завдань процесуальної дії і формулювання питань, що підлягають з'ясуванню;
  • - Визначення місця, часу, умов проведення дії;
  • - Визначення кола учасників процесуальної дії;
  • - Підготовка необхідних технічних, фіксують і інших засобів;
  • - Визначення способу і меж використання спеціальних бухгалтерських пізнань;
  • - Побудова уявної динамічної моделі всього процесуальної дії;
  • - Вибір комплексу тактичних прийомів;
  • - Складання письмового плану проведення процесуальної дії.

Практична допомога фахівця-бухгалтера необхідна при огляді, виїмці документів, обшуку. Його участь дозволяє ефективно і цілеспрямовано знайти, відібрати, вилучити і долучити до кримінальної справи бухгалтерські та облікові документи, які містять ознаки економічних злочинів і необхідні для використання в кримінальному судочинстві. Крім того, консультаційна допомога фахівця-бухгалтера дозволить органам, що здійснюють розслідування, розібратися в особливостях документообігу в різних сферах економіки, виявити і зафіксувати способи вчинення і приховування зловживань в обліку, кваліфіковано поставити питання для проведення судово-бухгалтерської експертизи.

У процесі допиту матеріально відповідальних осіб фахівець-бухгалтер може брати участь в наступних формах: 1) складання кваліфікованих питань відповідно до предметом допиту (постановка бухгалтерського обліку, методика проведення інвентаризації, правильність зарахування пересортиці і ін.); 2) консультування при підборі відповідних документів, що використовуються в процесі допиту підозрюваного (обвинуваченого); 3) роз'яснення економічної термінології, яку використовує допитуваний.

Найбільш часто фахівець залучається для участі в судовому розгляді, коли суду або учасникам судового розгляду можуть знадобитися спеціальні знання і навички. Думка фахівців обов'язково знаходить відображення в протоколі судового засідання. Постановка перед фахівцем питань неприпустима, його думка не може бути прирівняне до компетенції експерта [4] .

У процесі кримінального судочинства в касаційній і наглядовій інстанціях для оцінки достовірності та обгрунтованості отриманих на інших стадіях судового розгляду справи даних судово-бухгалтерської експертизи може бути використано думку фахівця-бухгалтера у вигляді письмових відповідей на поставлені перед ним судом питання. Однак представлене думку фахівця є додатковим матеріалом, який не замінює висновок експерта-бухгалтера і не може служити підставою для зміни або скасування вироку.

Таким чином, законодавство, закріпивши процесуальний статус спеціаліста, дозволяє залучати його для надання допомоги дізнавачу, слідчому, прокурору і суду у використанні необхідних спеціальних знань з метою ефективного виявлення, закріплення і вилучення документів бухгалтерського обліку.

  • [1] Див .: Владимиров Л. Є. Вчення Про кримінальні доказах. 3-е изд. СПб., 1910. С. 199.
  • [2] Див .: Федеральні закони від 4 липня 2003 № 92-ФЗ і від 7 липня 2003 № 111-ФЗ про внесення змін до КК РФ і КПК РФ.
  • [3] Див .: Шадрін В. В. Застосування судово-бухгалтерської експертизи в кримінальному процесі. М., 2003. С. 168.
  • [4] Див .: Збірник постанов Пленуму Верховного Суду Російської Федерації. М., 1994. С. 199.
 
< Попер   ЗМІСТ   Наст >