Особливості проведення податкових перевірок органами поліції при виявленні ознак злочинів

При здійсненні податкових перевірок співробітники поліції наділені відповідними правами та обов'язками, які здійснюються ними шляхом взаємодії з податковими органами.

Співробітники поліції мають право відповідно до чинного законодавства (п. 28 ч. 1 ст. 13 Закону про поліцію) брати участь в податкових перевірках за запитами податкових органів.

Підставами направлення запиту можуть бути:

  • а) наявність даних, що свідчать про можливі порушення законодавства про податки і збори, і необхідність перевірки зазначених даних за участю фахівців-ревізорів і співробітників оперативних підрозділів;
  • б) призначення виїзної (повторної виїзної) податкової перевірки на підставі матеріалів про порушення законодавства про податки і збори, спрямованих ОВС в податковий орган, для прийняття по ним рішення відповідно до п. 2 ст. 36 НК РФ;
  • в) необхідність залучення співробітників ОВС як фахівців для участі в проведенні конкретних дій по здійсненню податкового контролю;
  • г) необхідність допомоги посадовим особам податкового органу, які проводять перевірку, у випадках перешкоджання їх законній діяльності, а також забезпечення заходів безпеки з метою захисту життя і здоров'я зазначених осіб.

Не пізніше п'яти днів з дня надходження запиту податкового органу орган внутрішніх справ направляє даному органу інформацію про співробітників, призначених для участі у виїзній податковій перевірці, або мотивовану відмову від участі у зазначеній перевірці.

Співробітники поліції залучаються до проведення спільної податкової перевірки переважно в якості фахівців, що мають відповідну професійну підготовку для сприяння податковому органу з метою виявлення ознак податкових злочинів, закріплення і вилучення предметів і документів, які згодом можуть бути джерелами доказів у кримінальній справі. У проведенні перевірки беруть участь оперативні співробітники поліції, в посадові обов'язки яких входить виявлення та попередження економічних і податкових злочинів.

У перевірочних заходах за запитами податкових органів в якості фахівців беруть участь співробітники територіальних підрозділів Головного управління з економічної безпеки і протидії корупції МВС Росії. Дані підрозділи здійснюють свої функції через спеціалізовані оперативно-розшукові частини (ОРЧ), що виконують свої функціональні завдання в різних сферах економічної діяльності. Для проведення цільових перевірочних заходів в їх складі функціонує відділ документальних перевірок і ревізії, співробітники якого мають спеціальні обліково-економічними знаннями і залучаються для виявлення ознак економічних і податкових злочинів, передбачених кримінальним законодавством.

Залучення співробітників поліції для забезпечення заходів безпеки посадових осіб податкового органу має бути обгрунтовано в процесі оформлення запиту. При цьому враховуються такі обставини: реальність загрози перевіряючим; характер передбачуваного шкоди (застосування фізичної шкоди, створення перешкод проведенню податкової перевірки); характер передбачуваних вимог, що перевіряються (припинення перевірки, знищення матеріалів перевірки, спотворення її результатів з метою пом'якшення виду відповідальності, знищення бухгалтерських документів і звітності).

Порядок взаємодії підрозділів МВС Росії і ФНС Росії при здійсненні виїзних податкових перевірок регламентується Інструкцією про порядок взаємодії органів внутрішніх справ і податкових органів при організації та проведенні виїзних податкових перевірок, затвердженої спільним наказом даних органів [1] . Даним міжвідомчим нормативним актом затверджуються: 1) загальні положення проведення перевірок і взаємодії; 2) порядок направлення ОВС запитів до податкових органів при виявленні обставин, що вимагають вчинення дій, віднесених до повноважень податкових органів, для прийняття по ним рішень; 3) порядок направлення матеріалів податковими органами в ОВС при виявленні обставин, що дозволяють припускати порушення законодавства про податки і збори, що містять ознаки злочинів.

Недоліком матеріалів, що мають ознаки злочинів і подаються податковими органами для вирішення питання про порушення кримінальної справи, є те, що: 1) вони направляються за формальними ознаками величини недоїмки або суми приховування податків; 2) податкові органи не приділяють належної уваги фіксації і збереження слідів вчинених злочинів. Крім того, протягом ряду років кількість вступників в ОВС матеріалів знижується на 10-12% в рік [2] .

Органи поліції з метою попередження, виявлення і розкриття злочинів має право отримувати відомості, що становлять податкову таємницю (і. 30 ч. 1 ст. 13 Закону про поліцію). Перелік посадових осіб системи МВС Росії, які користуються правом доступу до відомостей, що становлять податкову таємницю, затверджений наказом МВС Росії від 11 січня 2012 року № 17. При передачі поліцією податковим органам матеріалів про порушення законодавства про податки і збори, що складають податкову таємницю, останні зобов'язані її дотримуватися (і. 6 ст. 32 НК РФ).

Під податковою таємницею (ст. 102 НК РФ) розуміються будь-які отримані податковими органами, ОВС, органами позабюджетних фондів і митними органами відомості про платників податків за винятком відомостей:

  • 1) розголошених платником податку самостійно або за його згодою;
  • 2) про ідентифікаційний номер платника податків;
  • 3) про порушення законодавства про податки і збори і заходи відповідальності за них;
  • 3) надаються податковими (митними) органами або правоохоронними органами інших держав відповідно до міжнародних договорів (угод) однією зі сторін яких є Російська Федерація, про взаємне співробітництво між цими органами.

З метою підвищення якості проведення документальних перевірок та ревізій органи поліції при проведенні спільних перевірочних заходів вправі отримувати відомості з наступних документів і матеріалів:

  • 1) про постановку платника податків на податковий облік:
    • - Довідка податкового органу про взяття платника податку на податковий облік і присвоєння йому ІПН;
    • - Юридична справа платника податків, в якому фіксується про нього і виконання ним податкового обов'язку;
    • - Довідка з пенсійного фонду і фонду обов'язкового медичного страхування про постановку на облік;
    • - Документи, свідоцтво про державну реєстрацію в якості підприємця без утворення юридичної особи і т.п .;
  • 2) пов'язаних з фактом проведення перевірочного заходу:
    • - Фіктивні податкові декларації зі слідами виправлень;
    • - Документи, що підлягають наданню в податковий орган (бухгалтерський баланс, звіт про прибутки і збитки, звіт про рух грошових коштів і т.п.);
  • 3) підтверджують фінансово-господарську діяльність платника податків:
    • - Ділове листування з контрагентами (листи, запити тощо);
    • - Цивільно-правові договори, контракти, угоди;
    • - Банківська виписка про рух грошових коштів по розрахунковому і поточному рахунку фізичної особи або індивідуального підприємця за певний податковий період;
  • 4) вказують на проведення перевірок до надходження інформації про податковий злочин (акти ревізій, аудиторських перевірок, інвентаризаційні відомості, висновок відомчих експертиз і т.п.) [3] .

Співробітники поліції зобов'язані направляти матеріали для прийняття по ним рішення при виявленні обставин, що вимагають вчинення дій, віднесених НК РФ до повноважень податкових органів (п. 34 ч. 1 ст. 12 Закону про поліцію).

Направлення матеріалів до податкового органу здійснюється супровідним листом, підписаним начальником (заступником начальника) ОВС. Лист повинен містити: 1) дані платника податків (ІПН / КПП), адресу місцезнаходження або здійснення господарської діяльності організації, місце проживання фізичної особи; 2) ознаку порушень, що відносяться компетенції податкових органів.

До супровідного листа додаються документи, що підтверджують факт порушення законодавства про податки і збори (протоколи, акти, документи, пояснення осіб та ін.), Копія постанови про відмову в порушенні кримінальної справи.

Після надходження матеріалів податкові органи не пізніше 10 днів з дня надходження повідомляють про прийняте рішення ОВС, які направили дані матеріали.

Податковий орган приймає одне з таких рішень:

  • - Призначає виїзну податкову перевірку (ст. 89 НК РФ) із зазначенням терміну її початку або про планований строк проведення камеральної перевірки (ст. 88 НК РФ);
  • - Відмовляє в проведенні заходів податкового контролю з обґрунтуванням підстав даного відмови.

Обов'язком поліції є перевірка заяв і повідомлень про злочини (п. 1 ч. 1 ст. 12 Закону про поліцію) і документування обставин вчинення злочинів (п. 2 ч. 1 ст. 12 Закону про поліцію). До числа злочинів, що виявляються органами поліції, відносяться податкові злочини.

Ознаками податкових злочинів (ст. 198, 199,1991, 1992 КК РФ) служать різні фактичні обставини, що вказують на можливість їх здійснення. Вони проявляються у вигляді підробок в бухгалтерських документах, невідповідності певних дій учасників кредитно-грошових операцій за часом, місцем, відхилень від порядку здійснення облікових операцій, встановленого нормативними актами, нелогічності і недоцільність операції, невідповідності між різними екземплярами одного документа, невідповідності штампів і печаток назвою підприємства, підчисток, виправлень і т.п. Особливе місце серед інформації про податкові злочини займають повідомлення підприємств та організацій (найчастіше постраждалих в процесі угод або від прямих конкурентів), заяви громадян, повідомлення засобів масової інформації, відомості, що надійшли від конфіденційних співробітників, і ін.

Залежно від характеру протиправних дій порушення податкового законодавства поділяються на такі групи.

  • 1. Приховування доходу (прибутку) та інших об'єктів оподаткування шляхом:
    • - Здійснення фінансово-господарських операцій без відповідного документального оформлення, як правило, з використанням значних обсягів готівки;
    • - Відкриття в різних банках кількох розрахункових рахунків і проведення через них розрахунково-грошових операцій, що не відображаються в бухгалтерському обліку, з метою приховування виручки і доходів від оподаткування;
    • - Реєстрації підприємств в одному районі (місті), а відкриття рахунків в банках інших міст для ухилення від сплати податків за місцем реєстрації і за місцем ведення господарської діяльності;
    • - Складання фіктивних контрактів і договорів для приховання реально здійсненої фінансово-господарської операції;
    • - Умисної самоліквідації підприємства в кінці звітного періоду або після проведення перевірки, яка виявила великі суми прихованих від оподаткування доходів.
  • 2. Заниження отриманих доходів і завищення виробничих витрат:
    • - Заниження в офіційних облікових і платіжних документах за домовленістю вартості виконаних робіт (послуг) з проведенням реальних розрахунків готівкою без відображення в даних бухгалтерського обліку;
    • - Заниження оподатковуваного обороту;
    • - Завищення зроблених витрат, списання в собівартість витрат, не підтверджених первинними документами, а також відображення в бухгалтерській звітності витрат, які насправді не проводилися;
    • - Неоприбуткування отриманої виручки в обліково-касової документації;
    • - Спотворення обліково-звітної документації, тобто внесення в бухгалтерські документи завідомо неправдивих відомостей про господарські операції або реальних результатах фінансово-господарської діяльності.
  • 3. Відсутність обліку об'єктів оподаткування, що майже завжди веде до ухилення від сплати податків.
  • 4. Незаконне використання податкових пільг шляхом:
    • - Збільшення кількості інвалідів, які працюють на підприємствах;
    • - Відображення у звітній документації фіктивних експортних операцій (заниження ціп на експортні товари, поставка товарів за кордон своїм фірмам та ін.);
    • - Використання пільгового режиму оподаткування, наданого офшорними зонами [4] . Найбільш поширеними видами бізнесу в цих зонах є: а) будівництво; б) торгові експортно-імпортні операції; в) цінні папери; г) маркетингові послуги. Наприклад, будівельний майданчик знаходиться на території Російської Федерації, а замовник перераховує гроші за будівництво на офшорний рахунок підрядника. Таким чином, перерахування здійснюються між офшорами, а в бюджет Росії нічого не надходить.

Ведення господарської діяльності через фірми, розташовані в ЗАТО, дозволяє зменшити податкові платежі по ПДВ на 90%, податок на ПММ - на 92%, податок на користувачів автодоріг - на 100%. У податкових інспекцій немає повноважень на здійснення перевірок у місцях реєстрації, і у власників офшорних компаній є широкі можливості ухилення від сплати податків [5] .

Інтенсивний розвиток в Росії обчислювальної техніки, а також системи електронних рахунків і електронних грошей сприяє ухиленню від сплати податків з використанням комп'ютерної техніки. При використанні комп'ютера як засобу для ухилення від сплати податків типовими інформаційними слідами є:

  • - Машинні носії інформації (магнітні диски, інтегративні мікросхеми та ін.);
  • - Несанкціоноване зміна структури розташування файлів;
  • - Поява на машинному носії повий інформації, походження якої невідоме;
  • - Розбіжність контрольних даних, відображених в журналі оператора (адміністратора мережі) ЕОМ, фактичними, реально перебувають в ЕОМ;
  • - Журнали обліку збійних ситуацій обчислювальної техніки (журнали ведуться в банку і організації, яка обслуговує обчислювальний центр банку);
  • - Дані про користувача електронної пошти;
  • - Журнали робочого часу комп'ютерних систем;
  • - Дані обліку технічних несправностей комп'ютера і ін.

Інтереси податкових інспекцій в питаннях дотримання податкового законодавства вимагають взаємодії та обміну інформацією зі спеціалізованими органами поліції. Наприклад, податковий інспектор одного з районів Санкт-Петербурга, перевіряючи діяльність приватного підприємства, звернув увагу на те, що протягом тривалого часу на даному підприємстві не було руху грошових коштів по розрахунковому рахунку і не виходила чекова книжка, необхідна будь-яка функціонує організації для отримання в банку грошей і видачі зарплати, закупівлі сировини, товарів і т.п. Незважаючи на це, на розрахунковий рахунок цієї юридичної особи надійшло кілька мільйонів рублів.

Податковий інспектор повідомив про даний факт оперативним співробітникам міліції, які в процесі проведення оперативно-розшукових заходів (наведення довідок, негласного опитування, спостереження та ін.) Встановили, що дане підприємство було спочатку фіктивно створено для здійснення шахрайських дій. Чи не займаючись комерційною діяльністю, керівники підприємства обманним шляхом укладали договори з державними та комерційними підприємствами на поставку продукції, а отримані на рахунок відповідно до договорів гроші викрадали.

Широке поширення в останні роки набуло створення підставних організацій з метою здійснення податкових злочинів. Дані організації (фірми "одноденки") реєструються для заниження податкової бази, завищення відрахувань по ПДВ, незаконного відшкодування ПДВ з бюджету тощо Їх виявлення здійснюється в процесі взаємодії ОРЧ поліції з інспекціями ФНС, реєструючими організації та індивідуальних підприємців.

Суттєвими ознаками, що вказують на реєстрацію організацій, які згодом можуть використовуватися в якості підставних (тимчасових), є:

  • - Масова реєстрація 10-20 фірм, в яких особа є не тільки засновником, але і керівником;
  • - Знаходження за однією юридичною адресою кількох десятків і навіть сотень організацій;
  • - Оформлення великої кількості організацій на одну особу;
  • - Незнання організацією господарської діяльності і відсутність в штаті найманого персоналу, за винятком керівника, засновника з числа довірених осіб власника основного бізнесу та ін.

Для ухилення від сплати податків керівниками цих організацій широко використовується оформлення фіктивних документів: договорів з надання різних послуг (поставка, підряд, технічне обслуговування обладнання, сервісні функції), кошторисів, актів виконаних робіт і ін.

За результатами перевірки може бути порушено кримінальну справу за наступними складам: 1) ухилення від сплати податків або зборів з фізичної особи (ч. 1, 2 ст. 198 КК РФ); 2) ухилення від сплати податків або зборів з організації (ч. 1, 2 ст. 199 КК РФ); 3) невиконання обов'язків податкового агента (ч. 1, 2 ст. Тисяча дев'ятсот дев'яносто одна КК РФ); 4) приховування грошових коштів або майна організації або індивідуального підприємця, за рахунок яких має здійснюватися стягнення податків і (або) зборів (ст. 1991 КК РФ).

Попереднє слідство за вказаними податкових злочинів проводиться відповідно до кримінально процесуального законодавства Слідчим комітетом РФ (п. 1 ч. 2 ст. 151 КПК України).

Основною ознакою виділення даних складів для здійснення розслідування є наявність шкоди у великому і особливо великому розмірі.

Великим розміром визнається сума податків і (або) зборів, складова за період у межах трьох фінансових років поспіль більше 100 000 руб., За умови, що частка несплачених податків і (або) зборів перевищує 10% належних до сплати сум податків (зборів), або перевищує 300 000 руб.

Особливо великим розміром вважається сума, яка складає за період у межах трьох фінансових років поспіль більше 500 000 руб., За умови, що частка несплачених податків і (або) зборів перевищує 20% належних до сплати сум податків або зборів, або перевищує 1 500 000 руб.

При відсутності приводів і підстав для порушення кримінальної справи приймається одне з таких рішень:

  • - Про складання протоколу про адміністративне правопорушення (ст. 15.1-15.3, 15.6-15.8, 15.14-15.16 КоАП РФ);
  • - Про передачу матеріалів за підвідомчістю, в тому числі про розгляд матеріалів в рамках виробництва але справах про адміністративні правопорушення (передача матеріалів перевірки в спеціалізовані органи за місцем проведення попереднього розслідування - ч. 1 ст. 152 КПК України, за підслідністю - ст. 151 КПК РФ);
  • - Про передачу матеріалів до податкових органів при виявленні обставин, які вимагають вчинення дій, віднесених до повноважень податкових органів, для прийняття по ним рішення (ст. 116-122 НК РФ);
  • - Про завершення перевірки в зв'язку з невстановленням факту порушення законодавства РФ.

Про прийняте за результатами перевірки рішення в триденний термін сповіщається організація або фізична особа, щодо якої проводилося зазначений захід.

  • [1] Див .: наказ МВС України № 495, ФНС Росії № ММ 7-2-347 від 30 червня 2009 року "Про затвердження порядку взаємодії органів внутрішніх справ і податкових органів щодо запобігання, виявлення і припинення податкових правопорушень і злочинів".
  • [2] Соловйов І. Н. Оперативно-розшукова діяльність в сфері економіки та оподаткування. М., 2013. С. 195-196.
  • [3] Див .: Перелік документів, необхідних для проведення оперативно-перевірочних заходів по виявленню податкових та інших злочинів і правопорушень та джерел їх отримання. Методичні рекомендації Управління документальних перевірок та ревізій МВС РФ. М., 2003.
  • [4] Найбільш великими офшорними зонами є Кайманові, Віргінські та Багамські острови. На Багамських островах зареєстровано 418 банків, 518 взаємних фондів, більше 100 000 міжнародних компаній, оборот яких оцінюється в 350 млрд дол.
  • [5] Див .: Соловйов І. Н. Податкові злочину. М., 2002. С. 31.
 
< Попер   ЗМІСТ   Наст >