ОРГАНІЗАЦІЯ ПРОВЕДЕННЯ ПЕРЕВІРОК І РЕВІЗІЙ З ІНІЦІАТИВИ КОНТРОЛЮЮЧИХ І ПРАВООХОРОННИХ ОРГАНІВ

В результаті вивчення даного розділу студент повинен:

знати

  • • види, методи фінансового контролю та їх зміст;
  • • цілі, завдання та класифікацію ревізій;
  • • етапи проведення ревізії та правила документального оформлення її результатів;
  • • особливості проведення перевірок і ревізій за ініціативи правоохоронних органів;
  • • підстави призначення повторних і додаткових ревізій;

вміти

  • • призначити документальну ревізію;
  • • аналізувати матеріали ревізії з позиції їх доказового значення;
  • • використовувати матеріали перевірок і ревізій у правозастосовчій практиці;

володіти

  • • організаційними прийомами взаємодії оперативного співробітника, слідчого з ревізором в процесі проведення ревізії;
  • • методикою проведення перевірок правоохоронними органами;
  • • навичками оцінки результатів документальної ревізії для подальшого прийняття юридично значущого рішення.

Фінансовий контроль, його види та методи

В системі методів керівництва економікою важливе місце належить фінансовому контролю, який сприяє підвищенню ефективності виробництва, дотримання законності та максимальної реалізації соціальних гарантій. Добре налагоджений фінансовий контроль допомагає спрацьовування охоронної функції обліку, що дозволяє виявити багато ознак вже відбулися економічних злочинів.

Фінансовий контроль - система заходів, що здійснюється державними (в ряді випадків і недержавними) органами, наділеними відповідними повноваженнями, з метою встановлення законності та достовірності фінансових операцій, об'єктивної оцінки ефективності діяльності економічного суб'єкта, збільшення доходних надходжень до бюджету, сплати податків і збереження державної і інших форм власності.

В даний час в Російській Федерації склалася система контролю дотримання законності в процесі реалізації економічними суб'єктами облікової політики та організації бухгалтерського обліку. Вона є складовою частиною державного фінансового контролю, який являє собою діяльність уповноважених на те органів з перевірки виконання суб'єктами господарювання своїх функцій і дотримання фінансової дисципліни, виявлення відхилень.

Об'єктами фінансового контролю є бюджетна система і бюджетний процес, а також недержавний сектор економіки.

Основними напрямками фінансового контролю є перевірки:

  • - Виконання економічними суб'єктами фінансових зобов'язань перед державою, органами місцевого самоврядування, організаціями та громадянами;
  • - Правильності використання підприємствами, установами та організаціями знаходяться в їх розпорядженні коштів (бюджетних коштів, банківських позичок і т.д.), розрахунків і зберігання грошових коштів підприємствами;
  • - Виконання органами влади та місцевого самоврядування функцій з розподілу і використання фінансових ресурсів;
  • - Фактів порушення фінансової дисципліни з метою вироблення заходів щодо усунення та попередження недоліків у господарській діяльності;
  • - Забезпечення відшкодування розміру матеріальної шкоди, заподіяної посадовими і матеріально відповідальними особами, державі, організаціям і громадянам.

Система фінансового контролю складається з двох видів: зовнішнього і внутрішнього фінансового контролю.

Зовнішній фінансовий контроль поділяється на державний і недержавний. Державний контроль здійснюється наступними органами: Рахунковою палатою РФ, комітетом Ради Федерації по бюджету, фінансовому, валютному і кредитному регулюванню; Головним контрольним управлінням Президента РФ; Мінфіном Росії; Федеральним казначейством, Росфіннадзор; податковими органами; ЦБ РФ.

Недержавний (незалежний) зовнішній контроль здійснюють організації, наділені повноваженнями відповідно до спеціальних законів (Федеральний закон від 12 січня 1996 № 10-ФЗ "Про професійні спілки, їх права та гарантії діяльності", Закон РФ від 7 лютого 1992 № 2300-1 "Про захист прав споживачів" та ін.).

До числа найпоширеніших недержавних контролюючих організацій відносяться аудиторські організації, спілки споживачів, організації з експертизи та сертифікації якості товарів та послуг тощо

Недержавний аудиторський контроль діяльності підприємств здійснюється незалежними спеціалізованими аудиторськими фірмами або аудиторами, що мають ліцензію на проведення фінансового контролю.

Аудит - це незалежна перевірка бухгалтерської (фінансової) звітності з метою висловлення думки про її достовірність (п. 3 ст. 1 Закону № 307-Φ3).

Лудіт істотно відрізняється від інших видів фінансового контролю. Це перш за все незалежний позавідомчий контроль, тому вплив на його діяльність при проведенні перевірки з боку суб'єкта обмежена.

Аудитор має право: самостійно визначати форми і методи аудиторської перевірки господарюючого суб'єкта; перевіряти в повному обсязі документацію, пов'язану з фінансово-господарською діяльністю особи, що перевіряється, а також фактична наявність майна, врахованого в цій документації; отримувати від посадових осіб організації роз'яснення в усній і письмовій формі по виниклих в ході перевірки питань.

Внутрішній фінансовий контроль спрямований па захист інтересів власників і органів управління шляхом контролю дотримання працівниками господарюючого суб'єкта законодавчих актів, забезпечення належного рівня платоспроможності і стабільного фінансового стану, а також мінімізації ризиків господарської діяльності.

Система внутрішнього контролю створюється з метою:

  • - Дотримання облікової політики;
  • - Збереження майна;
  • - Отримання своєчасної та достовірної інформації про діяльність економічного суб'єкта;
  • - Дотримання вимог законодавства.

Внутрішній фінансовий контроль поділяється на внутрішньогосподарський і внутрішньовідомчий.

Внутрішньогосподарський ревізійний контроль - це діяльність ревізійних комісій (ревізора), що здійснюється в інтересах власника з надання йому повної і достовірної інформації про безпеку та ефективності використання вкладених коштів, спрямована на забезпечення дотримання прав і інтересів керівників організації різних форм власності.

Внутрішньовідомчий контроль здійснюється контролюючими структурами центральних органів виконавчої влади щодо підпорядкованих їм структурних підрозділів. Завдання даного контролю складаються в перевірці виконання організаціями планових завдань, збереження власності, правильності постановки бухгалтерського обліку і звітності, забезпечення схоронності товарно-матеріальних цінностей та ін.

Внутрішньовідомчий контроль зберігається в основному щодо державних підприємств та установ. Сфера його застосування поступово звужується з розвитком ринкових відносин. У перспективі такий контроль може бути збережений щодо установ, що фінансуються з бюджету, а також державних підприємств.

Внутрішній контроль передбачений статутом організації. Для його здійснення створюється комісія. Найбільш часто в державних організаціях використовуються можливості бухгалтера-ревізора, а в недержавних структурах - штатного аудитора, що має ліцензію на право заняття даним видом діяльності [1] .

Самоконтроль може здійснюватися силами самого підприємства. Найчастіше він проводиться фінансовими службами організації (бухгалтеріями, фінансовими відділами, внутрішніми аудиторами).

Організація контролю в формі внутрішнього аудиту властива великим і деяким середнім організаціям, для яких характерні:

  • - Ускладнена організаційна структура, наявність численних філій і дочірніх компаній;
  • - Різноманіття видів діяльності і можливість їх інтегрування;
  • - Прагнення управлінського апарату отримувати об'єктивну і незалежну оцінку дій підрозділів усіх рівнів управління.

До системи внутрішнього контролю відносяться і ревізійні комісії (ревізори), діяльність яких регламентується чинним законодавством. Даний контроль в основному поширений в акціонерних товариствах (ст. 85 Федерального закону від 26 грудня 1995 № 208-ФЗ "Про акціонерні товариства"), товариства з обмеженою відповідальністю та виробничі кооперативи.

Залежно від часу здійснення фінансовий контроль поділяється на попередній, поточний і наступний.

Попередній контроль здійснюється до початку господарської операції і має найбільшу профілактичне значення в системі обліку. Він ніби дає напрямок майбутньої господарської операції і тим самим сприяє попередженню незаконних і неправильних дій. Попередній контроль найчастіше буває документальним. Усередині підприємства його здійснюють головні і старші бухгалтери, працівники бухгалтерії.

Головний бухгалтер забезпечує відповідність здійснюваних господарських операцій законодавству РФ, контроль руху майна і виконання зобов'язань. Так, головний бухгалтер, перш ніж підписати первинний документ, повинен перевірити правильність його оформлення, законність відображеної в ньому господарської операції і лише потім передати його на наступний етап обробки. Додатково головні бухгалтери здійснюють контроль стану оперативного обліку на складі, в цехах та інших місцях зберігання матеріальних цінностей.

Поза підприємства даний контроль проводять банківські органи (контроль обґрунтованості отримання кредитів, правильності оформлення платіжних доручень, дотримання ліміту готівки в касі), органи місцевої адміністрації, управління (реєстрація статуту), фінансові органи (розгляд кошторисів, ставок, фондів заробітної плати і т. п.).

Поточний контроль здійснюється в процесі господарської діяльності. З його допомогою визначають відповідність змісту документа дійсно виконуваної операції. Усередині підприємства він проводиться керівниками, головними бухгалтерами, а також працівниками, які виконують господарську операцію (експедитори, комірники). Так, відсутність контролю з боку відповідальних осіб, які отримують матеріальні цінності, є однією з умов, що сприяють вчиненню різних протиправних дій.

За допомогою поточного контролю можуть встановлюватися різні невідповідності між документами і господарськими операціями, які в протягом певного часу не були виявлені методами документального контролю.

Попередній і поточний контроль є важливим засобом попередження і виявлення розкрадань і зловживань. Але оскільки вони обмежені в своєму обсязі, тому що зачіпають лише окремі господарські операції, виникає необхідність в застосуванні наступного фінансового контролю.

Наступний контроль здійснюється після здійснення господарської операції і дозволяє охопити перевіркою всі сторони господарської діяльності підприємства або всю сукупність певних операцій. Наступний фінансовий контроль проводиться, як правило, шляхом вивчення і аналізу первинних документів, проведення документальних ревізій. Основна мета такого контролю - перевірка правильності, законності і доцільності здійснення господарської операції.

Фінансовий контроль включає перевірку уповноваженими органами комплексу фактів господарського життя економічного суб'єкта шляхом застосування різних методів господарсько-фінансового контролю.

Залежно від методу здійснення фінансовий контроль ділиться на фактичний, документальний і комбінований.

Фактичний контроль полягає в перевірці наявності і стану матеріальних цінностей, грошових коштів і розрахунків в натурі, тобто за місцем їх зберігання або здійснення господарських операцій. Одним з основних методів даного виду контролю є інвентаризація. До фактичного контролю відносяться також обстеження, аналіз сировини, матеріалів і готової продукції, контрольні обміри, контрольний запуск сировини (матеріалів) у виробництво, отримання письмових довідок про факти господарської діяльності та ін.

Документальний контроль проводиться при перевірці фінансово-господарської діяльності як підприємства, організації, установи в цілому, так і його окремих структурних підрозділів шляхом вивчення, аналізу і зіставлення даних первинних документів, облікових записів і бухгалтерської звітності.

Комбінований (документально-фактичну) контроль являє собою поєднання двох вищезазначених видів, де поряд з документальною перевіркою первинної документації, бухгалтерських записів на рахунках і звітності одночасно для перевірки тих чи інших показників застосовуються методи фактичної перевірки. Найбільш дієвою формою подальшого фінансового контролю є документальна ревізія господарської діяльності підприємства, яка поєднує в собі методи документальної і фактичної перевірки.

Всі види контролю взаємопов'язані і доповнюють один одного. Вони використовуються на практиці в різних поєднаннях, чим досягається максимальна ефективність фінансового контролю.

Існує взаємозв'язок фінансового контролю та бухгалтерського обліку, яка полягає в наступному: а) контрольна функція бухгалтерського обліку в першу чергу затребувана фінансовим контролем. Бухгалтерський облік є джерелом інформації, що дозволяє органам фінансового контролю досягти цілей своєї діяльності; б) фінансовий контроль являє собою частину облікового процесу і реалізується безпосередньо в ході бухгалтерського обліку. Особливо яскраво це проявляється в ході попереднього та поточного контролю, здійснюваного бухгалтерським апаратом.

  • [1] Див .: Закон № 307-Φ3.
 
< Попер   ЗМІСТ   Наст >