Особливості проведення перевірок та ревізій співробітниками правоохоронних органів

Співробітники правоохоронних органів, які спеціалізуються на виявленні економічних злочинів, з урахуванням їхньої теоретичної підготовки та практичного досвіду має право: 1) безпосередньо здійснювати перевірочні дії; 2) вимагати для залучення до проведення документальної ревізії особа, що володіє спеціальними знаннями в сфері бухгалтерського обліку та звітності (спеціаліста, ревізора) або спеціалізованої служби.

Перевірка - це контрольне дію або дослідження з певного кола питань, ділянці або епізоду фінансово-господарської діяльності організації.

Правом проведення перевірки мають тільки ті співробітники УМВС (поліції), до функціональних обов'язків яких входить виявлення злочинів, пов'язаних з порушенням законодавства, що регулює фінансову, господарську, підприємницьку і торговельну діяльність (УБЕЗ, УНП і ін.).

Ревізія - це комплексне контрольний захід з дослідження співробітниками міліції фінансової, господарської, підприємницької діяльності юридичної особи або особи, яка здійснює підприємницьку діяльність без створення юридичної особи.

При самостійному проведенні перевірок співробітники ОВС найчастіше використовують найбільш доступні і прості прийоми вивчення окремого документа - формальну перевірку, тобто зовнішнє вивчення документа і зіставлення реквізитів, а також арифметичну і нормативну перевірку.

Вивчення документів в процесі перевірки при виявленні ознак злочинів знаходиться в прямій залежності від знання співробітником міліції: порядку заповнення бухгалтерських документів; слабких ланок в обліковому процесі; вразливих господарських операцій, які використовуються злочинцями в корисливих цілях; застосування апробованих ревізійної практикою прийомів розпізнавання доброякісності документів.

Стосовно до економічних і податкових злочинів ознаками служать різні фактичні обставини, що вказують на можливість їх здійснення. Вони проявляються у вигляді підробок в бухгалтерських документах, невідповідності певних дій учасників кредитно-грошових операцій за часом, місцем, відхилень від порядку здійснення облікових операцій, встановленого нормативними актами, нелогічності і недоцільність операції, невідповідності між різними екземплярами одного документа, невідповідності штампів і печаток назвою підприємства, підчисток, виправлень і т.п.

Перевіряючими особами при наявності ознак правопорушення або злочини може здійснюватися вилучення з обов'язковим складанням протоколу окремих зразків сировини, продукції і товарів, необхідних для подальшого проведення досліджень або експертиз в умовах лабораторій (ст. 26.5 КоАП РФ, і. 3 ч. 1 ст. 6 Закону про ОРД).

У комплексі з обліково-бухгалтерськими знаннями співробітники ОВС можуть використовувати товарознавчі та технологічні знання в різних галузях економіки, що дозволяє успішно поєднувати прийоми документальної і фактичної перевірки господарської операції.

Фактична перевірка якості безпосередньо співробітником ОВС дає можливість виявити факти використання неповноцінного сировини, заміни дорогих матеріалів більш дешевими, недофінансування в продукцію та ін. Наприклад, проведення попереднього аналізу продукції, сировини можливо двома доступними способами: 1) органолептичним методом, тобто шляхом огляду, визначення запаху, кольору і т.п .; 2) за допомогою спеціальних приладів (спірометра, жірометр, технічного мерника і ін.). Проведення аналізів спрощує і впровадження в практику методу експрес досліджень. Зразки продукції, що викликають сумніви в їх якості і відповідно ГОСТам, ОСТам, ТУ, направляються для проведення експертних досліджень.

До числа основних методів, що застосовуються безпосередньо співробітниками правоохоронних органів при дослідженні стану збереження матеріальних цінностей на об'єкті, відносяться методи економічного аналізу [1] , а також бухгалтерського обліку та економічної статистики (зведення, угруповання, систематизація та ін.).

Виділення в процесі аналізу різних груп економічних втрат від нестач, псування, зниження якості товарно-матеріальних цінностей дозволяє визначити господарські об'єкти, діяльність яких вимагає першочергового оперативного втручання, виявлення ознак правопорушень. Початкові дані, отримані в ході економіко-правового аналізу, повинні бути в подальшому перевірені за допомогою ревізійних методів і засобів або процесуальних дій, що дозволить виявити конкретні факти злочинних дій і коло осіб, підозрюваних у їх скоєнні.

Одним з найбільш поширених напрямків застосування співробітниками ОВС економічних знань в юридичній практиці є економіко-правовий аналіз діяльності господарюючого суб'єкта. В ході проведення такого аналізу співробітник підрозділу по боротьбі з економічними злочинами може отримати цінну інформацію і використовувати її для здійснення наступних дій:

  • - Оцінки різних економічних процесів, що відбуваються в господарській діяльності, факторів, що роблять негативний вплив на збереження товарно-матеріальних цінностей, рівень розкрадань;
  • - Виявлення причин і умов вчинення злочинів на основі вивчення стану фінансово-господарської та виробничої діяльності конкретних об'єктів;
  • - Визначення головних напрямків попереджувальної роботи в сфері економіки;
  • - Розробки економічно обґрунтованих рекомендацій, пропозицій щодо усунення причин і умов вчинення злочинів, ліквідації можливих каналів розкрадань грошових коштів і матеріальних цінностей.

Використання економіко-правового аналізу обумовлено тим, що економічні злочини залишають у відповідній обліковій інформації характерні зміни - "следообразования", які знаходять відображення в економічних показниках і їх системі.

В даний час такі показники виявляються в розбіжностях (відхиленнях):

  • - Між виробництвом і реалізацією всієї виготовленої продукції або її окремих найменувань (в промисловій сфері);
  • - Власними та залученими коштами (в банківській системі);
  • - Власними коштами і виданими гарантіями (в системі страхування) і т.п.

У тих випадках, коли проведення перевірок вимагає професійних, глибоких знань облікового процесу, якими оперативні співробітники поліції не мають, або необхідна кваліфікована ревізія, залучається спеціалізований підрозділ - Центр документальних перевірок та ревізій МВС Росії (управління, відділ у суб'єктах РФ). Дана структура за завданням оперативних підрозділів ОВС виявляє відхилення і зловживання, що сприяють вчиненню економічних і податкових злочинів. У структурі Центру функціонують такі відділи ревізій і перевірок: організацій, які застосовують спрощену систему оподаткування; організацій бюджетної сфери; організацій кредитно-фінансової і страхової сфери; в галузях промисловості.

Центр документальних перевірок та ревізій організовує і проводить:

  • - Документальні перевірки та ревізії з метою виявлення та припинення економічних і податкових злочинів;
  • - Дослідження матеріалів, в результаті здійснення ОРД;
  • - Перевірочні заходи на вимогу органів дізнання, слідчого, прокурора;
  • - Виїзні перевірки спільно з територіальними підрозділами ФНС;
  • - Консультативну допомогу слідчим при провадженні слідчих дій і оперативним співробітникам при проведенні ОРЗ за злочинами економічної спрямованості.

При вирішенні питання про організацію ревізії співробітник поліції, слідчий визначає, які обставини підлягають з'ясуванню з її допомогою, до діяльності якого підприємства або окремих посадових осіб вони відносяться, який період діяльності необхідно охопити перевіркою; чи можливе проведення перевірки ревізійними методами.

При необхідності можуть бути здійснені наступні підготовчі дії: а) проведення оперативно-розшукових заходів (опитування, обстеження, збір зразків для проведення досліджень та ін.); б) вивчення нормативного матеріалу про особливості виробництва ревізії в системі того відомства, в якому знаходиться організація, що підлягає перевірці; в) консультація з фахівцями (бухгалтерами, економістами, товарознавцями, будівельниками, технологами та ін.).

У справах про розкрадання ревізії і документальні перевірки повинні призначатися правоохоронними органами, як правило, до порушення кримінальної справи.

При призначенні ревізії співробітник поліції, слідчий зобов'язаний: а) використовувати ревізійні методи в поєднанні з іншими засобами доказування з метою швидкого розслідування злочину; б) на основі отриманих з розслідуваної справи матеріалів своєчасно направляти діяльність ревізора на найбільш криміногенні ділянки господарської діяльності об'єкта аудиту; в) не чекаючи закінчення ревізії, здійснювати необхідну перевірку виявляються в процесі ревізії обставин.

До порушення кримінальної справи до проведення ревізії можуть залучатися фахівці Центру документальних перевірок та ревізій, які керуються в своїй діяльності Законом про ОРД (ст. 6, 9, 15) і Законом про поліцію (п. 10 ст. 13). Надалі результати проведеної ревізії можуть прийматися слідчими органами для вирішення питання про порушення кримінальної справи і при необхідності - для призначення судово-бухгалтерської експертизи.

Підставою для проведення ревізії після порушення справи найчастіше є:

  • - Наявність в матеріалах справи окремих фактів протиправної діяльності, з яких вбачається необхідність перевірки за первинними документами всієї діяльності організації, якщо за цей період планову ревізію не проводилася;
  • - Обґрунтоване клопотання підозрюваного (обвинуваченого) про проведення документальної ревізії;
  • - Встановлення в процесі розслідування факту роботи обвинуваченого в іншій організації на аналогічній посаді;
  • - Виявлення в процесі розслідування злочинних зв'язків підозрюваного (обвинуваченого) з працівниками інших організацій, включених в сферу розслідування;
  • - Повідомлення експерта-бухгалтера про неможливість дати висновок по конкретно поставлених питань без попереднього проведення ревізії.

Вимога про виробництво ревізії після порушення кримінальної справи є певне рішення слідчого у справі. Згідно з чинним законодавством дане рішення повинно бути виражене у формі постанови (п. 25 ст. 5 КПК РФ). Саме в такому вигляді і за умови відповідності його змісту закону воно є обов'язковим для виконання. Відповідно, керуючись вимогами ч. 1 ст. 86 КПК РФ, слідчий виносить постанову про виробництво документальної ревізії.

При здійсненні кримінально-процесуальних повноважень співробітники Слідчого комітету РФ мають право вимагати від посадових осіб відповідних органів, підприємств і організацій виробництва документальних перевірок та ревізій і залучати до їх участі фахівців (п. 3 ч. 1 ст. 7 Закону про СК РФ).

У тексті постанови виділяють описову та резолютивну частини. В описовій частині наводиться мотивування вимоги. Вона повинна бути, як правило, порівняно короткою, без зайвих подробиць, але разом з тим містити необхідні обгрунтування вимоги. Основну (резолютивну) частину постанови становить завдання, яке слідчий вважає за необхідне поставити перед ревізором. Воно повинно випливати з конкретних обставин кримінальної справи і бути направлено па з'ясування конкретних питань, що мають значення для цієї справи.

Перед початком ревізії слідчий спільно з ревізором вирішує такі питання:

  • - Які фахівці повинні увійти до складу ревізійної групи;
  • - Хто з матеріально відповідальних осіб повинен взяти участь в ревізійних діях;
  • - Які методи документальної і фактичної перевірок слід використовувати для більшої ефективності ревізії і па якій ділянці.

Суттєве значення має вказівка в постанові слідчого терміну, протягом якого необхідно закінчити ревізію і уявити се матеріали. При цьому треба виходити з обставин справи і обсягу майбутньої ревізійної перевірки. Тут також може бути корисна консультація фахівця. У необхідних випадках слід вимагати виділення такої кількості ревізорів, яке забезпечило б закінчення ревізії в необхідний термін.

На ефективність проведення ревізії з ініціативи правоохоронних органів впливає вибір часу для її початку, який обумовлений трьома основними вихідними методичними ситуаціями, що дозволяють відповідно вирішувати різні завдання.

У першій ситуації, коли сліди злочину збереглися в бухгалтерських чи інших документах, за допомогою ревізії може бути вирішена головна задача, пов'язана з викриттям підозрюваних осіб. Стосовно до розкрадань це, наприклад, можливість встановити спосіб створення резерву (надлишків) врахованих матеріальних цінностей і спосіб їх вилучення або викрадення з депонованих сум. У подібній ситуації можна говорити про достатність ревізії і здійсненні її в першу чергу в поєднанні з оперативно-розшуковими заходами та слідчими діями.

У другій ситуації сліди злочину зберігаються в окремих документах, і ревізія дозволяє визначити лише розмір шкоди, заподіяної деякими епізодами правопорушення, а також встановити факт вилучення матеріальних цінностей або джерело розкрадання. Що стосується обставин, що відносяться до події злочину, то вони повинні бути закріплені оперативно-розшуковим або процесуальним шляхом.

У ситуації третього типу сліди злочинів в облікових документах відсутні або не збереглися, в зв'язку з чим немає можливості визначити розмір заподіяної шкоди за допомогою ревізії. При цьому дії по створенню і вилученню створених надлишків документально встановити вкрай важко, тому епізоди злочину встановлюються оперативно-розшуковим або процесуальним шляхом. І тільки після цього, як правило, доцільно призначати ревізію, для того щоб зіставити результати перевірки господарських операцій, що знайшли відображення в даних офіційного обліку, з відомостями оперативного характеру або отриманими в ході розслідування.

З позиції оперативного працівника і слідчого дана ситуація свідчить про відносну безрезультатності ревізії, хоча в даному випадку з її допомогою можуть бути встановлені такі обставини, як недоліки і упущення в організації обліку, контролю, зберігання цінностей і т.д.

Аналогічно має вирішуватися і питання про період діяльності організацій або окремих посадових осіб, що охоплюється ревізійної перевіркою. Слід піддавати ревізії лише той період, на який вказують наявні дані про зловживання або з якими пов'язані виникли у співробітника правоохоронного органу обґрунтовані припущення про можливе скоєння протягом цього періоду злочинів.

У своєму завданні оперативний співробітник, дізнавач, слідчий вправі ставити питання про застосування ревізором окремих обґрунтованих прийомів і способів перевірки: відновлення кількісно-сумового обліку, контрольного звірення, обміру виконаних робіт тощо. Вказівка на певні методи перевірки може міститися в завданні як для первинної, так і повторної і додаткової ревізій (наприклад, якщо при первинній ревізії ці методи не були застосовані). Ініціатива постановки питання про застосування окремих прийомів перевірки може виходити від перевіряється, який, ознайомившись з актом ревізії, заявить про свою незгоду з висновками ревізора з приводу невикористання їм деяких методів перевірки.

При призначенні ревізора необхідно також переконатися в його особистій незацікавленості в результаті проведеної ревізії. Якщо є дані про причетність його до зловживань або іншої особистої зацікавленості, що може відбитися на об'єктивності перевірки, оперативний працівник (слідчий) повинен вжити заходів до того, щоб цей ревізор був відсторонений, а виробництво ревізії доручено іншим особам.

У випадках коли в ході розслідування слідчий приходить до висновку про необхідність істотно розширити або змінити завдання ревізії, він повинен винести додатково постанову з цього приводу і направити його того ж посадовій особі, якій було адресовано перша постанова з вимогою провести ревізію.

Виробництво ревізії після порушення кримінальної справи, крім виявлення злочинів, дозволяє виявляти обставини, що сприяли зловживанням, в тому числі порушення і інші недоліки на різних ділянках виробничої і фінансово-господарської діяльності підприємств, установ, організацій. Їх виявлення входить в загальні завдання ревізії як засобу фінансового контролю. При цьому ревізори повинні їх встановлювати, навіть якщо в завданні слідчого не поставлене відповідне питання.

Результати ревізії, проведеної на вимогу співробітників правоохоронних органів, оформляються актом ревізії.

Акт ревізії фінансової, господарської, підприємницької, торговельної діяльності - документ, що узагальнює результати ревізії, в якому фіксується стан виробничої і фінансово-господарської діяльності організації, відображаються як виявлені недоліки, порушення чинних законів, положень, інструкцій і випадки зловживань, розкрадань та нестач, так і позитивні сторони виробничої діяльності об'єкта, що перевіряється.

На підтвердження результатів ревізії можуть бути прикладені зафіксовані шляхом відеозйомки факти розкрадань, безгосподарності при зберіганні сировини і матеріалів, будівельних деталей і конструкцій, обладнання та ін. Фотознімки та відеозапис наочно показують факти порушень законодавства. Крім того, дані матеріали можуть згодом використовуватися в рамках кримінальної справи, оскільки ч. 2 ст. 84 КПК РФ відносить матеріали фотозйомки і відеозапису до документів.

  • [1] Детальніше див .: Голуб'ятників С. П., Леханова E. С. Судова бухгалтерія та основи аудиту: підручник / за ред. С. П. Голубятникова. М., 2001. С. 200-245.
 
< Попер   ЗМІСТ   Наст >