Відображення в документах по використанню контрольно-касових машин ознак правопорушень і прийоми їх виявлення

До облікових операцій, пов'язаних з рухом готівкових грошових розрахунків і розрахунків з використанням платіжних карт, відносяться розрахунки із застосуванням контрольно-касової техніки (Федеральний закон "Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт" ). У процесі здійснення цих операцій можуть відбуватися розкрадання готівки, приховування об'єктів оподаткування шляхом спотворення даних про готівкової виручки і різні зловживання службовим становищем.

Контрольно-касова техніка - це контрольно-касові машини (далі - ККП), оснащені фіскальною пам'яттю, електронно-обчислювальні машини, в тому числі персональні і програмно-технічні комплекси (ст. 1 зазначеного вище Закону). При грошових розрахунках з покупцями (клієнтами) застосовуються два типи касових машин: електромеханічні касові машини і електронні контрольно-реєстраційні машини. ККМ є лічильно-суммирующим, обчислювальним та чекодрукуючих пристроєм.

ККМ нового покоління виконують такі функції:

  • - Дозволяють ввести програмує код з програмуванням ціни товару в секційний регістр для визначення вартості товару;
  • - Дозволяють працювати незалежно один від одного кількома касирам;
  • - Ведуть облік реалізованого купівельного попиту;
  • - Автоматично видають покупцям здачу;
  • - Працюють в режимі калькулятора [1] .

Сучасні ККМ дозволяють повністю автоматизувати роботу касира, мають скануючий пристрій, за допомогою якого здійснюється зчитування інформації з машиночитаемого ярлика, на якому реквізити представлені у вигляді штрихового коду. Крім того, ККМ мають ряд контрольних механізмів і блокуючих пристроїв, що запобігають можливість помилок і зловживань і дозволяють контролювати роботу касира.

Основними вимогами, що пред'являються до організацій, що використовують ККМ, є обов'язкова їх реєстрація в податкових органах за місцем знаходження підприємства, оформлення документів щодо введення їх в експлуатацію, а також їх ремонт та технічне обслуговування заводами-виробниками або спеціалізованими технічними центрами.

При наявності ККМ адміністрацією підприємства на кожну касову машину заводиться "Журнал касира-операціоніста" (форма КМ-4). Він повинен бути прошнурований, пронумерований та скріплений підписами податкового інспектора, директора і головного (старшого) бухгалтера підприємства і печаткою. У цьому документі вказуються: показання підсумкових лічильників на початок і кінець зміни, показання контрольного лічильника гасіння, загальна кількість "нульових" чеків, надрукованих протягом зміни, суми готівки на початок зміни, залишок грошей на кінець зміни і фактична сума виручки. При установці касових машин на прилавках магазина або для роботи офіціанта Журнал касира-операціоніста ведеться за скороченою формою (форма КМ-5).

Продавці відпускають товари на суму, зазначену в касовому чеку, а після закінчення дня підраховують виручку і звіряють її з сумою на лічильнику касової машини. Відомості про показання лічильників ККМ і отриманої виручки записують в Журнал касира-операціоніста, а на повернення грошових сум покупцям (клієнтам) по невикористаних касових чеках складають відповідний акт.

Якщо в різних відділах, секціях, кіосках є кілька ККМ, на кожну з них ведуть загальний або окремий Журнал касира-операціоніста. У ньому вказують номер касового апарату, дату, час, показання лічильника на початок і кінець дня, суму виручки. При обліку показань ККМ в одному журналі записи розташовують в порядку нумерації всіх кас із зазначенням в чисельнику номера каси, а в знаменнику - заводського номера машини і показань кожного лічильника.

Після закінчення робочого дня директор або уповноважена ним особа перевіряє показання лічильників, виймає з касових апаратів контрольну стрічку, підписує її і здасть грошову виручку, оформляє касовий звіт і вносить записи в Журнал касира-операціоніста.

При розбіжності суми виручки грошей до показань лічильників касових апаратів керівник підприємства з'ясовує причину і складає акт. Недостачу стягують з касира, а надлишки оприбутковують з віднесенням на результати господарської діяльності торгового підприємства. Журнал касира-операціоніста та інші документи, що підтверджують грошові розрахунки з покупцями (клієнтами), повинні зберігатися не менше п'яти років.

Багато підприємств здійснюють свою діяльність із застосуванням ККМ, за винятком певних категорій юридичних і фізичних осіб [2] . У сфері торгівлі грошові розрахунки з населенням без використання контрольно-касових машин дозволені при продажу товарів на ринках, ярмарках, з ручних візків, лотків, з кошиків, цистерн. У разі відключення електроенергії, підтвердженому енергозбуту, товари продають з видачею покупцям (клієнтам) квитанцій встановленої форми, що контролюється працівниками податкових органів.

При проведенні перевірок та інвентаризацій контрольне зняття фактичних залишків грошових коштів в касі здійснюється відповідно до вимог п. 27 Порядку ведення касових операцій, відповідно до якого перевірка каси здійснюється за наказом керівника безпосередньо касиром-операціоністом (якщо є можливість, присутній керівник або головний бухгалтер ) під контролем перевіряючого особи.

Перевірка операційної каси ( "зняття" каси) полягає в тому, що перед її початком члени комісії перераховують готівку в контрольно-касовій машині, перевіряють їх фіксацію на стрічці ККМ і підсумкові суми в Журналі касира-операціоніста (форми КМ-4, Км- 5). Після цього знімають показання електронного лічильника ККМ. Потім зі свідчень на момент перевірки віднімають свідчення на початок дня і шляхом зіставлення даних виявляють розбіжності. Розбіжність залишку грошей в контрольно-касовій машині з показаннями підсумовуючого лічильника, Журналу касира-операціоніста, контрольної стрічки показує нестачу або надлишок в касі.

Використовувані ККМ забезпечені трьома ключами: ключем від приводу касової машини і грошового ящика (ключ включення); ключем для зняття показань секційних грошових лічильників і ключем перекладу секційних грошових лічильників на нулі. До початку експлуатації касової машини ключ гасіння повинен бути переданий до податкового органу. Це обумовлено тим, що з його допомогою можливо зменшення показникам лічильників. Переклад показникам на лічильниках на нулі може проводитися при введенні в експлуатацію нової ККМ і при інвентаризації тільки за погодженням з податковою службою і з обов'язковою участю її представника. Відповідно, співробітник правоохоронного органу під час проведення інвентаризації каси не має права самостійно приймати подібних рішень.

Касир-операціоніст при прийомі готівки від громадян за товари і послуги видасть касовий чек. Чеки дійсні тільки вдень їх видачі. Використані касові чеки зберігаються у матеріально відповідальних осіб не менше 10 днів з дня продажу по них товарів у перевірки товарного звіту бухгалтерією.

Розрахунки з використанням ККМ ведуться не тільки за допомогою видачі чеків, але і шляхом розрахунку з використанням кредитних платіжних карт, які представляють пластикову форму з магнітною смугою, яка містить дані, необхідні для розрахунку покупця (клієнта) за придбаний товар (роботу, послугу). При використанні в організації, на підприємстві спеціальних електронних терміналів для обслуговування клієнтів з кредитними картами касирами, якщо покупець неуважно стежить за відбувається операцією, можуть відбуватися розкрадання шляхом оформлення зайвого примірника чека, який покупцеві не передається. В кінці зміни даний чек враховується касиром і додається до довідки-звіту.

Особливість розрахунків з використанням кредитних карт полягає в тому, що через банк, що обслуговує організацію, і банк - емітент кредитної картки відомості про що не мала місце операції потрапляють до власника карти. Зіставленням дати і часу угоди з табелем обліку робочого часу можливо встановити особу, яка вчинила неправомірну касову операцію.

Касир в кінці робочого дня (зміни) зобов'язаний підготувати грошову виручку та інші платіжні документи і скласти касовий звіт (довідку-звіт за формою № КМ-6) для касової книги і разом з ним здати виручку за прибутковим касовим ордером старшому касиру (на невеликих підприємствах касир може здавати виручку прямо в касу підприємства або безпосередній по інкасатору).

Касиру заборонено:

  • - Знімати касу без дозволу адміністрації;
  • - Не видавати касовий чек покупцеві;
  • - Допускати сторонніх осіб в приміщення каси, до касової машині (крім директора підприємства, його заступника, бухгалтера, чергового адміністратора і з їх дозволу технічного фахівця або контролює особа для перевірки каси);
  • - Залишати касову кабіну без повідомлення адміністрації і відключення касової машини;
  • - Самостійно вносити зміни в програму роботи касового терміналу;
  • - Мати в касі особисті гроші і гроші, не враховані через касову машину (крім грошей, виданих йому перед початком роботи);
  • - Працювати без касової стрічки або склеювати її в місцях обриву.

Останній з перерахованих заборон багато в чому обумовлений тим, що на контрольній стрічці враховується як загальна сума виручки ККМ протягом робочого дня, так і по кожному суммирующему лічильнику.

У зв'язку з цим при здійсненні перевірки особливо ретельному дослідженню повинна піддаватися контрольнокассовая стрічка. При цьому необхідно:

  • - Перевірити, чи належним чином оформлені початок і кінець контрольної стрічки;
  • - Дослідити контрольно-касову стрічку на предмет її цілісності. При наявності склеєних або не завірених відповідними підписами обривів перевірити пропуски нумерації;
  • - Перевірити наявність на початку і кінці контрольної стрічки відбитків контрольних чеків, що засвідчують факт зняття показань підсумкових лічильників;
  • - Перевірити номер чека, з якого касир почав роботу. При цьому перші два чека без суми повинні бути надруковані касиром на початку зміни і прикладені до касового звіту;
  • - Перевірити, чи відповідає сума виручки ККМ, зазначена в кінці контрольної стрічки, журналі № КМ-4, довідці-звіті № КМ-6 і зведеному звіті, показаннями підсумкових лічильників, зафіксованих в цих документах;
  • - Впевнитись у відсутності на контрольній стрічці відбитків чеків, надрукованих при непрацюючому суммирующем лічильнику.

Нерідко при здійсненні грошових розрахунків з покупцями застосовуються ще не зареєстровані ККМ або зняті з обліку, але не знищені. Для перевірки подібних фактів необхідно звірити дані, зазначені в реєстраційній картці касової машини, з її паспортної табличкою, в якій зазначаються рік її випуску, модель і заводський номер. Крім того, касова машина повинна бути опломбована в установленому порядку [3] . Якщо пломба на ККМ відсутня або має пошкодження, це свідчить про можливість доступу до фіскальної пам'яті, що тягне за собою адміністративну відповідальність платника податку (ст. 15.5 КоАП РФ).

Інформація про неправомірний доступ до фіскальної пам'яті може бути отримана від податкових органів, засновників, які втрачають дивіденди в результаті заниження виручки при зміні фіскальної пам'яті. Наприклад, як свідчать матеріали одного з кримінальних справ, касир вечірньої зміни приєднувала спеціальний пристрій до КММ і з його допомогою прала в пам'яті показання пробитих сум, а потім набивала нові занижені суми.

Для визнання неправомірності доступу до фіскальної пам'яті обов'язково наступ одного з таких наслідків: 1) знищення інформації (незалежно від можливості її відновлення); 2) модифікація інформації (внесення змін до інформації, що знаходиться на матеріальному носії); 3) порушення роботи електронної системи ККМ (включаючи видачу спотвореної інформації або порушення її нормального функціонування).

Крім документів, які фіксують оборот готівкових коштів, істотне значення мають документи, пов'язані з перекладом показникам лічильників ККМ на нулі. Переклад лічильників допускається в трьох випадках: при введенні нової машини в експлуатацію, інвентаризації каси і ремонті касової машини в майстерні. При цьому ключ гасіння, що зберігається в податковому органі, видається механіку, який здійснює технічне обслуговування апарату, за письмовим розпорядженням керівника і головного бухгалтера податкового органу. Дана операція оформляється актом форми КМ-1, який складається в двох примірниках, один з яких зберігається в податковому органі, а другий залишається в організації.

Розкрадання коштів можливі при відображенні в зазначеному акті менших свідчень у порівнянні з фактичними, які значаться на лічильнику, що спричинить зменшення готівкової виручки. При виявленні подібних фактів досліджуються акт форми КМ-1, Журнал касира операціоніста, зведений звіт, записи в яких зіставляються з даними контрольної касової стрічки та касовими чеками.

В рамках взаємодії доцільно для проведення перевірки ККМ залучати інспекторів податкових органів, які вправі:

  • - Отримувати доступ до пам'яті і контрольній стрічці ККМ і системі формування бухгалтерської звітності;
  • - Отримувати будь-які документи, пов'язані із застосуванням ККМ, бухгалтерських систем звітності, обліком грошових коштів;
  • - Вимагати від осіб, які перевіряються пояснень по предмету перевірки.

Таким чином, знання документообігу при здійсненні касових операцій із застосуванням ККМ, детальне дослідження касових стрічок, чеків допомагають здійснювати контроль за повнотою збору податку на додану вартість, виявляти факти ухилення від сплати податків, а також ознаки розкрадань і зловживань в роботі організацій.

  • [1] Див .: Контрольно-касові машини в торгівлі: навч. допомога. Ростов н / Д, 2001. С. 5.
  • [2] Див .: Перелік окремих категорій підприємств (в тому числі фізичних осіб, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи). Затверджено постановою Уряду РФ від 30 липня 1993 № 745; лист Державної податкової служби Росії від 23 травня 1994 № НИ-6-14 / 176 "Про застосування контрольно-касових машин в дрібно-роздрібної торгівлі".
  • [3] Див .: лист МНС Росії від 16 вересня 2004 р №33-0-11 / 584 "Про наявність на ККТ пломб НТО".
 
< Попер   ЗМІСТ   Наст >