Виявлення ознак економічних злочинів в діяльності фінансово-кредитних організацій

В економіці Росії особливе місце відведено банківській системі як найважливішого інституту кредитно-фінансової сфери. Банківська система призначена для забезпечення стабільності цін і стійкості національної валюти, надійного та безпечного функціонування платіжної системи, проведення єдиної грошово-кредитної політики, організації та здійснення валютного регулювання і валютного контролю в країні. Вона виступає в якості головного джерела кредитування сектора економіки.

Всебічне забезпечення безпеки банківської сфери є обов'язковою умовою нормального функціонування економіки країни, найважливішим обставиною забезпечення економічної безпеки Росії і тому входить в число найважливіших функцій держави.

У сфері банківської діяльності, як і в окремих кредитних організаціях, висока частка здійснюваних економічних злочинів. У банківській сфері частка таких злочинів в загальній кількості злочинів за вісім років склала 62,2%, в системі Банку Росії - 89,3, в системі Ощадбанку Росії - 56,5, в системі комерційних банків - 52,4%.

Ознаки економічних злочинів в банківській системі можуть бути виявлені при проведенні кредитних, розрахунково-касових операцій, операцій по вкладах, організаційно-господарських операцій.

1. Кредитна діяльність, а також надання позик є однією з найбільш поширених банківських операцій. Позичальниками виступають юридичні та фізичні особи. Кредиторами є банки. Загальний порядок кредитування регламентований ст. 819-821 ГК РФ, Федеральним законом від 2 грудня 1990 № 395-1 "Про банки і банківську діяльність".

Суть діяльності банку полягає в найбільш дешевому придбанні капіталу і його продажу за найвищою ставкою. Банки отримують прибуток з різниці між більш високою ставкою відсотка по кредитах і позиках і ставкою, що виплачується за вкладами [1] .

Для визначення доцільності надання кредиту від позичальника необхідний відповідний пакет документів, в тому числі:

  • - Юридичні документи (нотаріально завірені);
  • - Бухгалтерська звітність, включаючи баланс підприємства на останню звітну дату, засвідчений податковою інспекцією, розшифровка статей за балансом та ін .;
  • - Документи, що характеризують фінансовий стан клієнта;
  • - Документи про об'єкт кредитування.

У ряді випадків керівники банків видають кредити в порушення цих нормативних положень і внутрішніх інструкцій. Відповідні грошові суми, оформлені на підставних і вигаданих осіб, можуть присвоюватися керівником банку, головним бухгалтером.

До ознак, що свідчать про вчинення злочинів при видачі кредитів, можна віднести:

  • а) особисту зацікавленість керівників банку у видачі кредиту, не дивлячись на заперечення служби безпеки, кредитного комітету;
  • б) видачу кредиту організаціям, які не мають кредитної історії або існуючим менше одного року (організаціям, зареєстрованим по втрачених документів);
  • в) швидке оформлення та отримання кредиту;
  • г) інформацію про відхилення від загальноприйнятих правил документообігу в кредитному управлінні;
  • д) видачу великих кредитів без заставного забезпечення;
  • е) надання в банк явно фіктивних відомостей про розмір і приналежності застави при отриманні кредитів;
  • ж) видачу кредитів комерційним структурам, керівники або засновники яких є керівниками банку;
  • з) видачу кредитів на пільгових умовах підприємствам, керівники яких входять до ради директорів, і ін.

Зловживання повноваженнями часто здійснюється при проведенні різних банківських операцій, в тому числі при оформленні та видачі валютних кредитів за заниженими відсоткам або взагалі без відсотків. Так, керівники банку АКБ "Тріумф" видавали пільгові споживчі позики під 3% річних з подальшим їх розміщенням на їх депозитні вклади до 500% річних при ставці рефінансування 150%. Зазначеними пільгами користувався обмежене коло осіб - керівники міста і адміністрації області, а також їх близькі родичі. Даними діями банку було завдано збитків на суму понад 1 млн руб.

Правильність нарахування відсотків за користування кредитами банків перевіряється шляхом арифметичної (лічильної) перевірки, а також нормативної перевірки при встановленні правильності нарахування відсотків для цілей оподаткування (ставка рефінансування Банку Росії збільшується не більше ніж в 11 разів).

При перевірці кредитних організацій аналізу піддаються договори з банком, документи по відкриттю кредитних ліній, договори і угоди по кредитах і позиках. Заборгованість за кредитами, відображена в регістрах бухгалтерського обліку, повинна відповідати заборгованості, розмір якої погоджений з кредиторами.

Для перевірки своєчасності повернення кредитів банкам за даними кредитних договорів і виписок з розрахункового рахунку складається аналітична таблиця, в якій відображаються суми отримання і погашення кредиту, а також фіксуються різні відхилення. На кожну звітну дату суми заборгованості по кредитах, по балансу повинні підтверджуватися даними аналітичного обліку.

Найбільш поширеними способами незаконного отримання кредиту (в тому числі державного цільового) є наступні:

  • - Створення лжефирм або повідомлення перекручених відомостей про керівника, засновників організації;
  • - Фальсифікація балансу з метою поліпшення показників фінансового стану підприємства. Перекручені дані можуть вноситися в наступні позиції балансу: "Розрахунковий рахунок", "Каса", "Короткострокові кредити банку", "Довгострокові кредити банку", а також в інші рахунки, що відображають наявність основних і обігових коштів, ліквідність, оборотність, фінансову незалежність і прибуток підприємства;
  • - Складання фіктивних документів на право отримання кредиту на пільгових умовах;
  • - Пред'явлення підроблених гарантійних листів, страхових договорів від імені державних і комерційних структур;
  • - Фальсифікація відомостей про майно чи інших матеріальних цінностях, представлених в якості застави (наприклад, завищення вартості майна);
  • - Надання техніко-економічного обґрунтування потреби в кредиті з умисним спотворенням відомостей про терміни проведення угод за рахунок кредиту, про джерела погашення кредиту, про плановане доході.

Правильність здійснення цільового використання кредитних коштів перевіряється шляхом порівняння об'єкта, зафіксованого в кредитному договорі, і фактично спрямованих коштів, підтверджених договором поставки, рахунками-фактурами, накладними, платіжними дорученнями. Номенклатура товарно-матеріальних цінностей, терміни поставки і оплати, обсяги виконаних робіт повинні збігатися.

2. Розрахунково-касові операції регламентуються чинним законодавством [2] і дозволяють підвищити відповідальність організацій за дотримання платіжної дисципліни, сприяють скороченню заборгованості, прискоренню оборотності оборотних коштів і, отже, поліпшенню фінансового стану господарюючого суб'єкта.

Кожне підприємство зобов'язане зберігати залишки вільних грошових коштів на розрахунковому рахунку, який відкривається їм у банку. Всі банківські операції, що зачіпають розрахункові рахунки клієнтів, відображаються за дебетом або кредитом рахунка "Розрахункові рахунки підприємств". Записи в особовий рахунок клієнта робляться працівниками банку щодня, одночасно з виконанням операцій. Особовий рахунок заповнюється в двох примірниках, один з яких у вигляді виписки з рахунку передається в клієнтську організацію.

Для дослідження операцій з готівкою в касі і на рахунках в банку коштами використовуються наступні документи:

  • - Первинна документація, що підтверджує факт здійснення касових операцій;
  • - Записи в регістрах синтетичного та аналітичного обліку, головною книзі, бухгалтерської (фінансової) звітності (картки аналітичного обліку але рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами");
  • - Документи, що підтверджують недостачу коштів, виявлених внутрішньої і аудиторською перевіркою, а також проведеної документальної ревізією;
  • - Матеріали, що підтверджують розмір збитків завданих економічному суб'єкт} '.

Крім того, при здійсненні розрахунків можливе внесення необгрунтованих дописок в розрахунково-платіжні відомості (табл. 8, 9), які можуть бути виявлені шляхом арифметичної перевірки бухгалтерського документа. У процесі перевірки можна встановити завищення результату грошових коштів в результаті дописок на суму 1390 руб.

Таблиця 8

Розрахунково-платіжна відомість (фрагмент) до виконання дописок

№ та / п

Таб. №

ПІБ

сума,

руб.

Розписка в отриманні

1

27

Авдєєв Η. Н.

250,00

2

83

Григор'єв А. В.

690,00

3

12

Ерсмеснко Т. В.

330,00

4

11

Колокольні- ков А. А.

540,00

5

35

Уфімцев Є. А.

300,00

РАЗОМ

2 110,00

Таблиця 9

Розрахунково-платіжна відомість (фрагмент) після виконання дописок

№ п / п

Таб. №

ПІБ

сума,

руб.

Розписка в отриманні

1

27

Авдєєв Η. Н.

290,00

2

83

Григор'єв А. В.

890,00

3

12

Еремеенко Т. В.

880,00

4

11

Колоколишков А. А.

640,00

5

35

Уфімцев Є. А.

800,00

РАЗОМ

2 110.00

Аналітичний облік по розрахункових рахунках клієнтів може використовуватися: а) для виявлення сумнівних операцій, підтверджених належним чином оформленими документами клієнтської організації; 6) виявлення необгрунтованих записів на аналітичному обліку.

У зв'язку з дією Федерального закону від 7 серпня 2001 № 115-ФЗ "Про протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом" (п. 2 ст. 6) про сумнівні операції клієнтів на суму, рівну 600 000 руб., або перевищує її банки зобов'язані повідомляти Росфінмоніторинг. Крім того, Банк Росії сприяє Росфінмоніторинг в створенні єдиної інформаційної системи і ведення федеральної бази даних у сфері протидії легалізації (відмиванню) доходів [3] .

Росфінмоніторинг активно використовує в своїй діяльності систему прийомів і засобів щодо цілеспрямованого збору, систематизації здобутих з різних джерел даних і їх комплексного аналізу для подальшого використання. Джерелами, які підлягають обробці даної Службою, є:

  • - Повідомлення від громадян і посадових осіб;
  • - Відомості, що надійшли від інших служб фінансового і внутрішнього контролю, міжнародних груп фінансового контролю;
  • - Заяви (за формою № 1-КПУ), що надійшли до цього органу;
  • - Повідомлення, публікації в засобах масової інформації;
  • - Матеріали інформаційно-довідкового масиву даної служби.

В даний час в базі даних служби знаходиться більше 2,5 млн повідомлень про підозрілі операції у фінансовій сфері, з яких понад 80% припадає на банківські структури.

На можливості здійснення протиправних діянь при проведенні розрахункових операцій можуть вказувати наступні ознаки:

  • а) наявність у банку рахунків неіснуючих організацій;
  • б) особиста зацікавленість вищого керівництва банку в покупці незабезпеченого векселі, незважаючи на заперечення бухгалтерського апарату;
  • в) придбання векселя у організацій, існуючих менш одного року;
  • г) проведення операцій на великі суми з фірмами, що мають мінімальний статутний капітал;
  • д) велика кількість юридичних осіб (фірм одноденок), які беруть участь у фінансовій схемі;
  • е) проведення банківських платежів протягом одного операційного дня на розрахункові рахунки організацій в одному банку, за умови існування в банку внутрішньобанківських бухгалтерських проводок;
  • ж) підробка підписів і печаток в розрахункових документах і ін.

Відповідно до ст. 861 ГК РФ розрахунки за участю громадян, не пов'язані із здійсненням ними підприємницької діяльності, можуть провадитися готівкою без обмеження суми або в безготівковому порядку. Безготівкові розрахунки проводяться через банки та інші кредитні організації, в яких відкриті відповідні рахунки.

Переведення в готівку грошових коштів через банки - найбільш поширена процедура. Нелегальний готівково-грошовий обіг в Росії досить значний. Тільки по Москві, але оцінками експертів, він становить близько 60 млрд руб.

До переведення в готівку грошових коштів вдаються як бюджетні організації, так і комерційні структури. При здійсненні цих дій переслідуються різні цілі, основними з яких є: 1) створення за рахунок грошових коштів, що зберігаються на розрахункових рахунках господарюючих суб'єктів, так званої "чорної каси"; 2) відхід від оподаткування; 3) пряме розкрадання з бюджетних фондів.

Для здійснення операцій з переведення в готівку застосовуються різні схеми. Однією з них є укладення фіктивного договору на виконання будь-яких робіт чи послуг. Переводили в готівку фірма має необхідний комплект документів з реквізитами інших фірм, нібито що спеціалізуються в цій сфері робіт і послуг, з підписами керівника та відповідними печатками. Інший спосіб полягає в тому, що фірма знімає в банку готівку нібито під передоплату договору про закупівлю сільгосппродукції у вигаданого керівника сільськогосподарського підприємства або під майбутні витрати на відрядження, що дозволяється нормативними документами.

При здійсненні безготівкових розрахунків на банки покладено такі функції: прийом розрахункових документів, їх перевірка, оформлення і проведення по особовому рахунку клієнта-плателиціка, перерахування грошових коштів в банк одержувача, їх зарахування і проведення по особовому рахунку клієнта-одержувача.

Загальні положення, що стосуються розрахунків, визначені гл. 46 ГК РФ. Разом з тим безготівкові розрахунки можуть регулюватися і банківськими підзаконними актами [4] . У цивільному законодавстві (ст. 862 ЦК України) закріплені чотири форми безготівкових розрахунків: платіжними дорученнями, за акредитивом, по інкасо, чеками. Однак допускаються й інші форми розрахунків, які можуть бути встановлені законом, банківськими правилами та звичаями ділового обороту (п. 1 ст. 862 ЦК України).

Термін здійснення платежів за безготівковими розрахунками не повинен перевищувати двох операційних днів, якщо платіж здійснюється в межах території суб'єкта РФ, і п'яти операційних днів, якщо платіж здійснюється в межах території Росії (ст. 80 Федерального закону "Про Центральний банк Російської Федерації (Банці Росії) ").

Платіжне доручення (банківський переказ) - це доручення організації обслуговуючому банку про перерахування певної суми зі свого рахунку. Платник подає до банку доручення на бланку встановленої форми. Доручення дійсні протягом 10 днів з дня виписки.

Дана форма безготівкових розрахунків найбільш поширена і проста в організаційному плані. Вона може використовуватися для попередньої оплати товарів, робіт, послуг або здійснення періодичних платежів; перерахування грошових коштів за поставлені товари, виконані роботи, надані послуги до бюджетів всіх рівнів і в позабюджетні фонди з метою повернення, розміщення кредитів або депозитів і сплати відсотків по ним і ін.

Відносна простота документообігу створює передумови для використання платіжних доручень з метою приховування розкрадань грошових коштів. Для цього в примірник платіжного доручення, що залишається в справах організації-платника, вноситься матеріальний фальсифікація у вигляді зміни дати, суми господарської операції або оформляється повністю підроблений документ. У першому випадку повторно використовується архівний примірник платіжного доручення, який має всі необхідні реквізити, що підтверджують перерахування грошових коштів. У другому - працівники бухгалтерії приймають до обліку підроблений документ, на підставі якого роблять відповідні записи в облікові регістри.

Зазначені підробки виявляються у процесі формальної перевірки документа. Це можуть бути: використання бланка неналежної форми; відсутність необхідних реквізитів; наявність підчисток і виправлень, а також підписів уповноважених осіб.

Методом зустрічної перевірки зіставляється зміст різних примірників платіжного доручення, які можуть перебувати у всіх учасників розрахункової операції, а шляхом взаємного контролю звіряється зміст платіжного доручення зданими банківської виписки та особового рахунку організації.

Акредитив являє собою умовне грошове зобов'язання банку, що видається їм за дорученням клієнта на користь його контрагента за договором, за яким банк, що відкрив акредитив (банк-емітент), може оцінити постачальнику платіж або надати повноваження іншому банку здійснювати такі платежі за умови подання ним документів, передбачених в акредитиві, і при виконанні інших умов акредитива. Термін дії і порядок розрахунків по акредитиву встановлюються в договорі між платником і постачальником.

При розрахунку акредитивами банк здійснює контрольні функції з перевірки документів, поданих одержувачем, на предмет їх відповідності між собою і умовами акредитива, а також дотримання отримувачем строку дії акредитива, термінів відвантаження та надання документів. Причиною скоєння розкрадань нерідко є неналежний контроль з стогони працівників виконуючого банку за термінами дії акредитива і вимогами, що стосуються зміни його умов. В цьому випадку одержувачем коштів можуть оформлятися підроблені розпорядження про зміну умов акредитива. Для виявлення подібних фальсифікацій слід зіставити документи, що послужили підставою для відкриття і виконання акредитива

Непоширеність акредитивів у безготівкових розрахунках можна пояснити більш складними правилами оформлення розрахункових операцій у порівнянні з іншими формами розрахунків.

Розрахунки по інкасо являють собою банківську операцію, за допомогою який банк-емітент за дорученням і за рахунок клієнта здійснює дії щодо одержання від платника платежу.

Чек - це цінний папір, що містить нічим не обумовлене розпорядження чекодавця банку здійснити платіж зазначеної в ній суми чекодержателю (п. 1 ст. 877 ЦК України) '.

Чек оплачується банком-плателиціком за рахунок коштів чекодавця. У Росії дуже часто застосовуються чеки, що випускаються кредитними організаціями.

В чеки можуть вноситися спотворення (збільшення суми виплати, зміна дати виплати, невідповідність відбитку печатки). Звіркою грошової суми, зазначеної в чеку і його корінці, може бути встановлено її завищення.

Серед документів, що підлягають перевірці при здійсненні безготівкових розрахунків, виділяють первинні документи, регістри бухгалтерського обліку та звітність. Первинні документи являють собою договір на розрахунково-касове обслуговування з банком, виписки по особових рахунках, платіжні доручення, меморіальні ордери, платіжні вимоги-доручення, прибуткові касові ордери, видаткові касові ордери.

Регістри бухгалтерського обліку включають Головну книгу, журнали-ордера № 2, № 3, відомість № 2.

Звітність складається з відомостей про рублевих рахунках в банках і інших кредитних установах, що діють на території Російської Федерації, і звіту про рух грошових коштів (форма № 4).

Операції по руху грошових коштів на розрахунковому рахунку відображаються в бухгалтерському обліку відповідно до чинного Плану рахунків на рахунку 51 "Розрахунковий рахунок". За дебетом цього рахунка відображається надходження грошових коштів, за кредитом рахунка - їх списання з розрахункового рахунку організації. Аналітичний облік ведеться в розрізі відкритих в банках розрахункових рахунків.

Інформація про наявність та рух грошових коштів в російській та іноземній валюті, що знаходяться на території РФ і за кордоном в акредитивах на особливих та інших спеціальних рахунках, відбивається на рахунку 55 "Спеціальні рахунки в банках". Планом рахунків передбачено відкриття субрахунків до даного рахунку: 55-1 "Акредитиви", 55-2 "Чекові книжки" і ін. Аналітичний облік по субрахунку 55-1 "Акредитиви" ведеться по кожному виставленому організацією акредитиву.

Операції по руху грошових коштів (переказів) в шляху відображаються в бухгалтерському обліку на рахунку 57 "Переклади в шляху". На даному рахунку відображаються грошові кошти, внесені в каси банків для зарахування на розрахунковий або інший рахунок організації, але ще не зараховані але призначенням. Відображення на рахунку 57 "Переклади в шляху" здійснюється на підставі квитанцій банку, супровідних документів па здачу виручки інкасаторам. Рух грошових коштів (переказів) в іноземних валютах враховується окремо.

В процесі проведення перевірки контролюючими органами виконуються наступні дії:

  • 1) перевіряється відповідність сум платіжних документів даними журналу-ордера № 2 і відомості № 2, журналу-ордера № 3;
  • 2) перевіряється відповідність даних журналу-ордера № 2 і відомості № 2, журналу-ордера № 3 за кожен місяць даними по Головній книзі;
  • 3) зіставляються обороти по кредиту рахунків 51 "Розрахунковий рахунок" і 55 "Спеціальні рахунки в банках" з оборотами по дебету кореспондуючих рахунків за даними Головної книги;
  • 4) перевіряється відповідність даних журналу-ордера № 2 і відомості № 2, журналу-ордера № 3 даними звіту про рух грошових коштів (форма № 4);
  • 5) зіставляється сальдо по рахунку 51 "Розрахунковий рахунок" в Головній книзі на початок року і на кінець відповідного звітного періоду з рядком 262 граф 3 і 4 бухгалтерського балансу.

У разі якщо організація веде облік із застосуванням засобів обчислювальної техніки, наведені вище дані первинних документів і звітів звіряються з даними машинограм за рахунками 51 "Розрахунковий рахунок" і 55 "Спеціальні рахунки в банках".

Ознаками здійснення економічних злочинів в банківській системі можуть бути зміна призначення платежів і їх зарахування за підробленими платіжними дорученнями на інші рахунки або направлення на погашення позичкової заборгованості. Наприклад, бухгалтер одного з комерційних банків, знаючи про наявність значних сум на рахунку 902 (суми, перераховані за взаємними розрахунками до з'ясування) і про відсутність контролю з боку посадових осіб за рухом банківських документів, систематично становила фіктивні зведені меморіальні ордери на перерахування грошових сум з рахунка 902 на рахунки ряду підприємств. Після цього вона в змові з керівниками підприємств за підробленими чеками отримувала грошові суми.

Виведення активів банку в інші підприємства або дочірні фірми також може вказувати на ознаки зловживань керівництвом банку (керуючим, головним бухгалтером). У цьому випадку, передбачаючи банкрутство, активи і клієнти переводяться в новоутворені невеликі банки, що мають генеральну ліцензію Банку Росії. Раніше діяла структура залишається з борговими зобов'язаннями і потрапляє під процедуру банкрутства.

Наочним прикладом таких дій є АКБ "Менатеп", який скоротив таким чином свій капітал на 6,5 млрд руб., Тобто на 261%, в той час як Санкт-Петербурзький банк "Менатеп" збільшив статутний капітал на 243%. Ще раніше акції цього банку були виведені з АКБ "Менатеп" в фірми, що входять до фінансово-промислової групи "Роспром" [5] .

3. Про зловживання при проведенні операцій по вкладах можуть свідчити такі ознаки, як встановлення необґрунтовано високих процентних ставок на вклади в банку, отримання кредитів і їх швидке вкладення в депозити, велика дебіторська заборгованість банку і т.п.

Розкрадання грошових коштів за депозитними вкладами, відкритим на підставних і вигаданих осіб, може супроводжуватися укладанням фіктивних договорів про термінові грошові внески з фізичними особами, наступним нарахуванням підвищених відсотків по ним. Частина отриманих таким чином коштів може приходоваться в касу банку, а частина - зніматися з рахунків готівкою.

Для збереження стабільного фінансового стану для банків встановлюються обов'язкові нормативи, які характеризують не тільки фінансовий стан банку, а й певною мірою усувають умови для вчинення злочинів керівниками банків, в тому числі фіктивних банкрутств, зловживань при видачі кредитів, шахрайства, привласнення чи розтрати грошових коштів .

  • [1] Див .: Банки і банківські операції / під ред. Е. Ф. Жукова. М .: Банки і біржі, 1997. С. 133.
  • [2] Див .: Положення про порядок ведення касових операцій з банкнотами і монетою банку Росії на території Російської Федерації, утв. Банком Росії 12 жовтня 2011 № 373-П.
  • [3] Див .: Положення Банку Росії від 20 грудня 2002 № 207-п "Про порядок надання кредитними організаціями в уповноважений орган відомостей, передбачених Федеральним законом" Про протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом "".
  • [4] Див .: Положення про правила здійснення переказу грошових коштів, затв. Банком Росії 19 червня 2012 року № 383-П.
  • [5] Див .: Профіль. 1999. № 23; Гроші. 1999. № 12.
 
< Попер   ЗМІСТ   Наст >