СУДОВО-БУХГАЛТЕРСЬКА ЕКСПЕРТИЗА

В результаті вивчення даного розділу студент повинен:

знати

  • • предмет, об'єкти і завдання судово-бухгалтерської експертизи;
  • • права, обов'язки і відповідальність експерта бухгалтера;
  • • органи, які проводять експертизу і їх функції;
  • • структуру висновку експерта-бухгалтера;
  • • підстави призначення повторної і додаткової судебнобухгалтерской експертизи;

вміти

  • • розрізняти етапи проведення судово-бухгалтерської експертизи;
  • • поставити перед експертом-бухгалтером питання для вирішення матеріалів кримінальної справи;
  • • оцінити висновок експорту-бухгалтера для подальшого використання в різних видах судочинства;
  • • визначити необхідність допиту експерта-бухгалтера;

володіти

  • • навичками призначення судово-бухгалтерської експертизи;
  • • навичками взаємодії з експертом в процесі призначення та проведення судово-бухгалтерської експертизи;
  • • прийомами оперування результатами судово-бухгалтерської експертизи в якості джерел доказів у кримінальному, цивільному, арбітражному та адміністративному судочинстві.

Поняття, предмет, метод і завдання судово-бухгалтерської експертизи

Однією з умов ефективності попереднього розслідування і судового розгляду в кримінальному, цивільному і арбітражному судочинстві є знання юристами порядку призначення і використання результатів судових експертиз.

Судово-експертна діяльність спрямована насамперед на надання сприяння судам, суддям, органам дізнання, особам, яка провадить дізнання, слідчим і прокурорам у встановленні обставин, які підлягають доведенню у конкретній справі, за допомогою вирішення питань, що потребують спеціальних знань в галузі науки, техніки, мистецтва або ремесла.

Серед безлічі судових експертиз виділяють клас економічних, до яких відносяться: бухгалтерська, фінансово-економічна, фінансово-кредитна, податкова, фінансово-аналітична експертизи.

Судово-бухгалтерська експертиза - це процесуальна дія особи, яка має спеціальними обліково-економічними знаннями, але вирішення питань, поставлених перед ним слідчим чи судом, і дачі ним висновку з метою встановлення обставин, що мають значення для правильного рішення у справі.

Правовою основою державної судово-експертної діяльності є: Федеральний закон "Про державну судово-експертної діяльності в Російській Федерації" (далі - Закон № 73-Φ3), КПК РФ, ЦПК РФ, АПК РФ, КоАП РФ, НК РФ і інші федеральні закони , а також нормативно-правові акти федеральних органів виконавчої влади, що регулюють організацію і виробництво судової експертизи. У підзаконних нормативних правових актах здійснюється деталізація положень законодавчих актів [1] .

Принципами судово-бухгалтерської експертизи є: 1) дотримання законності при її здійсненні; 2) дотримання прав і свобод людини і громадянина, прав юридичної особи при її проведенні; 3) незалежність експерта; 4) об'єктивність, всебічність і повнота досліджень; 5) професійна компетентність експерта.

Предмет судово-бухгалтерської експертизи становлять відображені в бухгалтерських документах і облікових регістрах господарські операції, які є об'єктом судового розгляду і щодо яких експерт-бухгалтер дає висновок на підставі поставлених перед ним на дозвіл слідчим, прокурором, судом питань.

До предмету судово-бухгалтерської експертизи відносяться явища, що характеризуються сукупністю таких ознак: а) вони пов'язані з господарською діяльністю; б) вони знайшли відображення в бухгалтерському обліку; в) їх межі визначаються питаннями, поставленими слідчим (судом); г) наявністю висновку, зробленого фахівцем в області бухгалтерського обліку.

Об'єкт судово-бухгалтерської експертизи - це відповідають закону джерела відомостей і носії інформації, що надаються експерту і піддаються дослідженню для встановлення обставин, що входять в предмет даної експертизи.

Об'єкти можуть бути класифіковані на загальні та спеціальні. До загальних об'єктів дослідження експорту-бухгалтера відносяться: первинні і зведені бухгалтерські документи; матеріали інвентаризації; документи бухгалтерського оформлення (бухгалтерські проводки, накопичувальні відомості), записи в регістрах аналітичного і синтетичного обліків; записи оперативного і неофіційного обліків; розпорядчі документи про вчинення господарських операцій; електронні носії, які містять облікову та іншу економічну інформацію, наказ про організацію облікової політики, галузеві нормативні положення та інструкції, стандарти бухгалтерського обліку, електронні засоби, що містять економічну інформацію.

Спеціальними об'єктами дослідження можуть бути: акти документальної ревізії, аудиторські висновки експертів в інших областях знань; протоколи вилучення документів і постанови про прилучення їх до справи; протоколи інших процесуальних дій (допитів, очних ставок, обшуків та виїмок), документи довідково-технічного характеру (котирування, курси валют, ставки рефінансування, індекс інфляції та ін.).

Як показує практика, при виробництві судово-бухгалтерських експертиз важливе значення має дослідження спеціальних об'єктів, які містять відомості, що відносяться до предмета експертизи. Наприклад, з протоколів допитів можна почерпнути відомості про факти економічної діяльності організації, які не знаходять відображення в документах експертного дослідження (про продаж товарів, розрахунках досліджуваної організації з постачальниками та іншими сторонніми організаціями, прийнятих в організації формах бухгалтерського обліку та документообігу та ін.).

Серед об'єктів судово-бухгалтерської експертизи виділяють: а) прості об'єкти, що складаються з декількох елементів з простими зв'язками (наприклад, документи, що розкривають суму недостачі); б) складні з невизначеною структурою, які необхідно досліджувати, а потім визначити її елементи (наприклад, система оподаткування організації) [2] .

Метод судово-бухгалтерської експертизи - сукупність прийомів, застосовуваних при експертному дослідженні господарських операцій і відображених в бухгалтерському обліку та інших матеріалах справи.

Ці прийоми можна розділити на два самостійних, але взаємопов'язаних розділу, які об'єднують прийоми загальної і приватної (конкретної) методик виробництва судово-бухгалтерських експертиз.

Прийоми загальної методики застосовуються експертом-бухгалтером при дослідженні матеріалів різних справ, незалежно від характеру справи, що розглядається, галузі економіки і специфіки документообігу на підприємстві. Слід мати на увазі, що ряд зловживань, де б вони не були здійснені, однаково відображається у бухгалтерському обліку. Так, розкрадання готівки, товарів або матеріалів, як правило, отримує ідентичне відображення в обліку як явна або прихована недостача грошових або товарно-матеріальних цінностей. Тому при проведенні судово-бухгалтерської експертизи у таких справах зазвичай використовують прийоми загальної методики (аналіз, спостереження, вимірювання, моделювання, економічний і функціонально-вартісний аналізи, статистичні розрахунки і ін.).

Застосування загальних прийомів дослідження даних бухгалтерського обліку експертом-бухгалтером пов'язано перш за все з необхідністю детальної перевірки документів. Методи судово-бухгалтерської експертизи в цілому аналогічні розглянутим методам виробництва документальної ревізії, аудиту, що носять, як зазначалося, універсальний характер. Так, експерт-бухгалтер при дослідженні матеріалів по будь-якій справі здійснює: формальну, арифметичну і нормативну перевірки документів; зіставлення документів; зустрічну перевірку; контрольне звірення; моделювання; відновлення кількісно-сумового обліку та ін.

Приватні (конкретні) методики є програмою конкретних дій експерта з проведення судово-бухгалтерських експертиз. Родові і типові методики знаходять опис в методичних посібниках з проведення відповідних експертиз, методичних листах і рекомендаціях.

У структурі типової експертної методики розрізняють наступні елементи:

  • - Вказівка на типові для даного виду експертиз об'єкти. Зазвичай такі вказівки містяться в назві методики;
  • - Вказівка па методи і засоби дослідження; приписи, що стосуються наслідків застосування певних методів і засобів;
  • - Розпорядження, які стосуються умов і процедур застосування методів і засобів;
  • - Опис можливих результатів їх застосування [3] .

Метою судово-бухгалтерської експертизи є встановлення правильності організації бухгалтерського обліку і звітності, достовірності фактів господарського життя економічного суб'єкта для дачі обґрунтованого висновку щодо поставлених питань.

Завданням судово-бухгалтерської експертизи є надання сприяння суду, органам дізнання, слідчим, прокурорам у встановленні обставин, що підлягають доказуванню але конкретній справі, шляхом вирішення питань, що потребують спеціальних обліково-економічних знань.

Завдання судово-бухгалтерської експертизи можна розділити па три групи. До першої належать питання встановлення обґрунтованості оприбуткування і списання товарно-матеріальних цінностей і грошових коштів. По даній групі здійснюється:

  • - Перевірка і встановлення факту і розміру недостачі або надлишків товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів, а також часу і місця виникнення недостачі. Визначаючи період і місце утворення нестачі або надлишків, експерт-бухгалтер може визначити і особа, яка несе матеріальну відповідальність за цінності на даному підприємстві, що має велике значення для правильного вирішення кримінальної або цивільної справи;
  • - Перевірка документальної обґрунтованості списання сировини, матеріалів, готової продукції і товарів. При цьому може бути виявлено списання на виробництво сировини і матеріалів, в дійсності викрадених зі складів. Експерт-бухгалтер визначить це шляхом досліджень операцій виробництва, в разі відпуску готової продукції не за призначенням, зазначеному в документах постачальника, аналізу документів, що знаходяться у одержувача;
  • - Встановлення фактів перевитрати фонду заробітної плати і кошторисних асигнувань, неправомірного використання банківських позик, неправильного обчислення податків, порушення касової дисципліни і т.п.

Друга група завдань - визначення правильності ведення бухгалтерського обліку, звітності та організації фінансового контролю з метою:

  • - Відповідності відображених у бухгалтерських документах господарських операцій вимогам чинних нормативних правових актів;
  • - Визначення розміру матеріальної шкоди, заподіяної посадовими та іншими особами в результаті допущених порушень і зловживань;
  • - Визначення та аналізу недоліків в системі бухгалтерського обліку і звітності. У ряді випадків обвинувачені матеріально відповідальні особи дають пояснення про те, що інкриміновані їм недостачі товарно-матеріальних цінностей або грошових коштів утворилися в результаті помилок в обліку. Експерт-бухгалтер повинен перевірити пояснення і встановити дійсні розміри нестач, з одного боку, і стан бухгалтерського обліку - з іншого. Так як порушення правил бухгалтерського обліку та звітності нерідко сприяють вчиненню зловживань і вуалювання їх наслідків, виявлення подібних порушень - одна з найважливіших завдань експерта-бухгалтера;
  • - Встановлення правильності (або помилковості) методики проведення документальної ревізії та виявлення недоліків при здійсненні попереднього, поточного і наступного фінансового контролю.

До третьої групи належить встановлення кола осіб, у віданні яких знаходилися товарно-матеріальні цінності та грошові кошти, а також осіб, відповідальних за порушення правил обліку і контролю.

Слід враховувати, що відповідно до ст. 57 КПК РФ експерт вправі вказувати у висновку встановлені ним при виробництві експертизи обставини, що мають значення для справи. У зв'язку з цим в процесі дослідження матеріалів він може виявити умови, які сприяли вчиненню зловживань. До них можуть бути віднесені: несвоєчасне або недоброякісне проведення документальних ревізій, незадовільна система документації і документообігу в даній організації і т.п.

Якщо виявлені зловживання викликані незадовільним станом обліку, неправильним документальним оформленням операцій або іншими причинами, експерт-бухгалтер в межах своєї компетенції має розробити пропозиції щодо їх ліквідації.

  • [1] Див .: наказ Мін'юсту Росії від 27 грудня 2002 № 237 "Про затвердження переліку пологів (видів) судових експертиз, що виконуються в федеральних бюджетно-експертних установах Мін'юсту Росії, і переліку експертних спеціальностей, за якими надається право самостійного виробництва судових експертиз у федеральних бюджетних судово-експертних установах Мін'юсту Росії "; наказ МВС Росії від 14 січня 2005 № 21 "Про атестацію експертів на право самостійного виробництва судових експертиз і про порядок перегляду рівня їх професійної підготовки" і ін.
  • [2] Судово-бухгалтерська експертиза: навч. посібник для студентів вузів / під ред. E. Р. Російської, Н. Д. Еріашвілі. 2-е изд., Перераб. і доп. М., 2009. С. 108.
  • [3] Див .: Шадрін В. В. Указ. соч. С. 81.
 
< Попер   ЗМІСТ   Наст >