Призначення і виробництво судово-бухгалтерської експертизи у кримінальних справах

При розслідуванні злочинів і розгляді кримінальних і цивільних справ в якості доказів можуть використовуватися бухгалтерські документи і що містяться в них відомості. Доказове значення найчастіше купують відомості про наявність будь-яких відхилень у діяльності господарюючого суб'єкта. Сам факт існування подібних відхилень може бути спірним для ревізорів і обгрунтовано заперечуватися обвинуваченими, тому в таких випадках виникає необхідність призначення судово-бухгалтерської експертизи.

У кримінальному судочинстві бухгалтерська експертиза призначається після порушення кримінальної справи у випадках, коли без застосування спеціальних знань в бухгалтерському обліку слідчий не може вирішити виниклі у справі істотні питання. Така необхідність може виникнути на стадії як попереднього розслідування, так і судового розгляду.

Найчастіше вона призначається при розслідуванні економічних і податкових злочинів, перш за все розкрадань, скоєних посадовими і матеріально відповідальними особами, коли висновків документальної ревізії фінансово-господарської діяльності може не вистачити для доведення.

Призначення судово-бухгалтерської експертизи необхідно, коли:

  • - Є протиріччя між висновками ревізії і матеріалами кримінальної справи, а також між висновками первинної і повторної ревізій;
  • - Ревізор не прийняв до обліку пред'явлені посадовими і матеріально відповідальними особами документи;
  • - Відсутнє документальне підтвердження висновків ревізора про недостачу, що не диференційована за матеріально відповідальними особами;
  • - Ревізія проведена без участі посадових і матеріально відповідальних осіб або в неповному обсязі: без освітлення окремих епізодів злочинної діяльності, використання чорнових записів, вилучених у посадових осіб;
  • - Виник сумнів в правильності обчислення розміру шкоди або коли застосовуються ревізором методи визначення шкоди викликають сумніви;
  • - Є обгрунтовані клопотання обвинуваченого у кримінальній справі, що заперечують висновки ревізії.

На стадії попереднього слідства право призначення експертизи надано слідчому (ч. 1 ст. 195 КПК України). На слідчого відповідно до ст. 38 КПК РФ покладається обов'язок збирання доказів, на основі яких встановлюються наявність або відсутність суспільно небезпечного діяння, винність особи, яка його вчинила, та інші обставини. Ці дані встановлюються показаннями свідка, потерпілого, підозрюваного, обвинуваченого, висновками експерта, речовими доказами, протоколами слідчих і судових дій та іншими документами.

Наявність в кримінальній справі довідок, актів внутрішнього контролю, висновків аудиторів, результатів відомчого дослідження, які можуть бути представлені керівниками підприємств і організацій, не можуть підміняти висновок експерта та бути підставою для відмови в проведенні судово-бухгалтерської експертизи.

Визнавши зібрані для виробництва судово-бухгалтерської експертизи матеріали достатніми, слідчий приймає рішення про її призначення. Процесуальним актом, які реалізують рішення слідчого, є постанова, яка складається у двох примірниках і структурно складається з трьох частин: 1) вступної - найменування, дата, місце складання, в якій справі складено постанову (номер, кваліфікація та ін.); 2) описової - фабула справи, підстави для призначення експертизи, посилання на статті процесуального законодавства, відповідно до яких вона призначається; 3) результативною - рішення про призначення експертизи, вказівка, кому доручається її виробництво, питання, що виносяться на дозвіл, документи і матеріали справи, надані в розпорядження експерта-бухгалтера.

На вирішення експерта можуть бути поставлені різноманітні питання, пов'язані з особливостями розслідування кримінальної справи і специфікою обліку, наявної в різних галузях економіки. При постановці питань правоохоронним органам слід дотримуватися певних правил:

  • - Необхідно чітко формулювати питання, уникаючи необґрунтованих узагальнень (наприклад, які порушення нормативних правових актів допущені в бухгалтерському обліку);
  • - Питання повинні бути обумовлені необхідністю експертного дослідження, а не носити довідковий характер (наприклад, якими документами оформляється видача грошей з каси; хто повинен стежити за своєчасністю надання відпусток матеріально відповідальних осіб);
  • - Питання повинні бути логічними і послідовними, короткими і чіткими.

Неточна редакція питань не може служити підставою для відмови експерта дати висновок. З приводу формулювання питань слідчий може проводити консультації з кваліфікованим бухгалтером. Консультантом може бути, зокрема, і майбутній експерт у справі. Такого роду непроцесуальна консультація часто є необхідною, оскільки від правильності поставлених питань залежить повнота дослідження і дотримання термінів проведення експертизи.

Доцільно ставити перед експертом лише вузлові питання, які стосуються певних обставинах розслідування справи: наприклад, про якість документальної ревізії, розмірі і періоді освіти матеріального збитку, правильності постановки бухгалтерського обліку, про певні господарських операцій в даній організації, про достовірність цього обліку тощо .

Нижче наведені приблизні формулювання питань [1] .

  • 1. Чи відповідає організація обліку і звітності на даному підприємстві (установі) вимогам бухгалтерського обліку; якщо ні, то які є відступи від нормативних документів, що регламентують постановку обліку і звітності?
  • 2. Яким чином має бути оформлено списання сировини?
  • 3. Чи правильно оформлено списання товарів через їх псування і на яку суму списані товари?
  • 4. Чи можливо шляхом аналізу документів перевірити законність здійснення даної фінансово-господарської операції?
  • 5. Як повинен бути оформлений витрата коштів в певний період і які допущені відступи?
  • 6. Яким чином нестача товарно-матеріальних цінностей повинна бути відображена в обліку?
  • 7. Визначити реальність валюти балансу конкретного підприємства (ТОВ) на момент виходу учасників зі складу засновників.
  • 8. За даними бухгалтерського обліку дати оцінку дійсної вартості майна товариства, що підлягає виплаті учасникам на момент їх виходу зі складу засновників.
  • 9. Дати оцінку показнику прибутку товариства на конкретний момент.
  • 10. Визначити частину прибутку, яка підлягає виплаті вибулим засновникам, і т.п.

Матеріали, необхідні експерту-бухгалтеру для проведення експертизи у конкретній кримінальній справі, визначає слідчий. Однак експерт може клопотати про надання додаткових матеріалів і після призначення експертизи.

Для виробництва експертного дослідження експерту надаються такі документи: первинні документи; журнали-ордери; акти інвентаризацій і ревізій; протоколи допитів свідків, обвинувачуваних; протоколи очних ставок; висновки експертів інших галузей знань (результати товарознавчої, будівельно-технічної, почеркознавчої експертиз), неофіційні облікові документи та ін.

Експерт-бухгалтер, маючи в своєму розпорядженні матеріалами бухгалтерського обліку для відповіді на поставлені питання, не повинен відмовлятися від використання інших даних, зокрема від застосування неофіційною облікової документації (книги чорнових схилів, акти неофіційного зняття залишків, чорнові записи облікових операцій і ін.). Зазвичай ці документи фіксують економічні явища і складаються матеріально відповідальними і іншими особами але їх ініціативи. Вони характеризують рух товарно-матеріальних цінностей, розмір матеріального збитку і час його виникнення, розподіл сум матеріального збитку між посадовими і матеріально відповідальними особами. Такі документи знаходяться поза бухгалтерським контролю і самостійного доказового значення не мають, але можуть бути успішно використані правоохоронними органами при оцінці виявлених фактів і визначенні ступеня винності окремих працівників у допущених порушеннях і зловживаннях.

Труднощі використання неофіційної облікової документації в експертизі багато в чому пов'язані з різноманіттям форм цих документів і різним ступенем їх оформлення. У неофіційних документах можуть міститися неясні, неповні і неточні записи. Незважаючи на це, експерт може їх зіставити з даними бухгалтерського обліку за цими ж операціями і визначити причину розбіжності між ними.

Разом з тим дуже важливо, щоб експерту-бухгалтеру передавалися лише такі матеріали, які дійсно потрібні для всебічного вирішення питань експертизи, щоб уникнути невиправданої витрати сил і засобів та подовження термінів проведення експертизи. На противагу цьому безпідставне обмеження досліджуваних матеріалів може звузити можливості експертизи і стати причиною недостатньої її повноти. Неповнота матеріалів, представлених експерту, зазвичай є наслідком труднощів органів дізнання, слідчого в визначенні обсягу та меж дослідження. У таких випадках представнику правоохоронних органів, що призначив експертизу, слід проконсультуватися з експертом-бухгалтером.

У процесі розслідування кримінальної справи слідчий паралельно з проведенням експертизи здійснює комплекс слідчих дій. При необхідності використання спеціальних бухгалтерських знань в цих діях може брати участь експерт-бухгалтер (наприклад, при допиті матеріально відповідальних осіб і бухгалтерів, а також під час проведення обшуку, де можуть бути виявлені бухгалтерські документи і чорнові записи).

З постановою про призначення судово-бухгалтерської експертизи слідчий знайомить підозрюваного, обвинуваченого, їх захисника і роз'яснює їм вдачі, передбачені ст. 198 КПК РФ, про що складається протокол, який підписується слідчим і особами, які ознайомлені з постановою (ч. 3 ст. 195 КПК України).

Для зменшення термінів проведення судово-бухгалтерської експертизи, а також отримання більш переконливого висновку допустимо доручення проведення експертизи кільком експертам з окремих розділів, епізодами або питань справи. Коли експертиза проводиться декількома експертами, вони можуть дати як окремі висновки, так і загальне (якщо їх висновки не мають протиріч).

Винесена постанова про проведення експертизи направляється слідчим, органом, суддею керівнику державного судово-експертної установи. Постанова розглядається керівником протягом доби і реєструється в журналі реєстрації експертиз.

Закон передбачає проведення експертизи на попередньому слідстві в експертній установі (ч. 2, 3 ст. 199 КПК України) або поза ним (ч. 4 ст. 199 КПК України). Місце проведення експертизи визначає слідчий, прокурор, суддя з урахуванням думки експерта і обставин кримінальної справи.

Експертні установи діють в системі державних органів виконавчої влади Російської Федерації і створені для забезпечення виконання повноважень судів, суддів, органів дізнання, осіб, які провадять дізнання, слідчих і прокурорів за допомогою організації та проведення експертизи.

У Росії поряд з державними експертними установами діють і недержавні, які на договірній основі з дотриманням кримінально-процесуального та цивільно-процесуального законодавства, з урахуванням вимог конфіденційності проводять різні експертні дослідження.

Державні експертні установи, які проводять експертизи, виконують такі основні функції:

  • - Виробляють судово-бухгалтерські експертизи у кримінальних і цивільних справах за визначеннями судів, постанов органів дізнання, слідства, прокуратури;
  • - Розробляють за результатами судово-бухгалтерських експертиз методичні рекомендації але попередження розкрадань в різних галузях економіки, збереження активів організації та усунення недоліків в системі бухгалтерського та податкового обліку;
  • - Надають допомогу працівникам дізнання, слідства, прокуратури, суду але питань призначення та проведення судово-бухгалтерської експертизи, знайомлять з її можливостями, найбільш перспективними прикладами використання її результатів;
  • - Проводять заходи щодо підвищення кваліфікації експертів-бухгалтерів (конференції, наради з вивчення та узагальнення експертної практики і т.п.).

Судово-бухгалтерські експертизи найбільш часто проводяться підрозділами судово-експертних установ Мін'юсту Росії [2] , експертно-криміналістичного центру (ЕКЦ) МВС Росії, відділами експертно-криміналістичних управлінь УВС суб'єктів РФ. Так, в структуру ЕКЦ МВС Росії входить Управління судово-економічних експертиз, в складі якого функціонують відділ бухгалтерських експертиз і відділ податкових експертиз.

У разі неможливості проведення експертизи в установі, що обслуговує певну територію або регіон (в зв'язку з відсутністю експерта конкретної спеціальності, необхідної матеріально-технічної бази або спеціальних умов для проведення досліджень), експертиза для органів дізнання, органів попереднього слідства і судів може бути проведена державними експертними установами, що обслуговують інші території, або особами, що володіють спеціальними знаннями, але не є державними експертами (ст. 11,41 Закону № 73-Φ3). У цьому випадку слідчий, суд підбирають кандидатуру експерта з числа осіб, які компетентні в питаннях бухгалтерського обліку, контролю і аналізу фінансово-господарської діяльності, шляхом звернення до експертних підрозділів, створені федеральними органами виконавчої влади (Росфіннадзор) або органами виконавчої влади суб'єктів РФ.

Якщо експертиза проводиться в експертній установі, слідчий направляє свою постанову, матеріали справи і документи, що підлягають дослідженню, керівнику цієї установи для виконання. Керівник експертної установи протягом п'яти діб повинен повідомити слідчому про порушення в оформленні поданих на експертизу матеріалів. Якщо матеріали представлені в повному обсязі і дозволяють провести дослідження, керівник доручає її виробництво одному або декільком експертам.

У разі якщо наданих документів і матеріалів справи недостатньо для проведення дослідження та надання експертного висновку, експерт заявляє відповідно до ст. 119 КПК РФ клопотання органу або особі, що призначив експертизу, про надання на дослідження додаткових матеріалів, що містять відомості, які стосуються предмета судово-бухгалтерської експертизи.

Терміни, протягом яких повинні бути представлені відсутні додаткові матеріали (об'єкти), необхідні для повного і об'єктивного дослідження, закріплені у відомчих наказах і складають:

  • - В судово-експертних установах Мін'юсту РФ - 30 днів [3] ;
  • - В експертно-криміналістичних підрозділах ОВС РФ - 20 діб [4] .

У зв'язку з цим уповноваженій особі, який призначає судово-бухгалтерську експертизу необхідно враховувати терміни призначення судово-бухгалтерських експертиз з метою їх своєчасного закінчення.

Виробництво судово-бухгалтерської експертизи, як правило, не залежить від виду судочинства. Експертизи у кримінальних справах, на відміну від цивільного і арбітражного судочинства, проводяться на безоплатній основі.

Способи проведення експертизи визначаються експертом. Однак слідчий, грунтуючись на обставинах справи і за наявності відповідної економічної підготовки, правомочний вказати в своїй постанові на необхідність застосування експертом певних прийомів і методів документальної перевірки (нормативної, зустрічній).

В процесі виробництва судово-бухгалтерської експертизи виділяють три основних робочих етапу.

Перший етап (організаційний) включає: прийняття постанови про призначення експертизи, вивчення завдання на проведення експертизи, вивчення змісту і визначення повноти матеріалів, представлених на дослідження, розробку методики проведення експертизи, складання плану-графіка експертизи і розрахунок часу, необхідного для її проведення.

Попереднє ознайомлення експерта з матеріалами повинно тривати не більше п'яти днів.

Якщо після вивчення представлених матеріалів експерт приходить до висновку про неможливість дати висновок з поставлених питань, він складає мотивовану повідомлення. До таких ситуацій слід віднести:

  • а) випадки, коли питання виходять за межі компетенції експерта, носять правовий (юридично оціночний) характер і не вимагають спеціальних бухгалтерських пізнань;
  • б) недостатня кількість представлених матеріалів;
  • в) неможливість отримання необхідних матеріалів без проведення документальної ревізії або інших видів експертиз (почеркознавчої, товарознавчої);
  • г) відсутність необхідних для експертизи документів (якщо не можна їх відразу заповнити) або неподання необхідних для експертизи матеріалів;
  • д) відсутність у експерта-бухгалтера пізнань в даній галузі бухгалтерського обліку.

Повідомлення про неможливість дати висновок підписується експертом, підпис засвідчується печаткою експертної установи. Після цього один екземпляр повідомлення направляється в орган, який призначив експертизу, а другий залишається в експертній установі.

Другий етап (дослідний). На даному етапі здійснюється безпосередньо експертне дослідження, описуються його результати, дається наукове пояснення встановлених фактів і методів судово-бухгалтерського дослідження. При цьому можуть розроблятися форми аналітичних таблиць, журналу угруповання досліджень, в яких відображається процес експертного дослідження. Наприклад, складається відомість угруповання відпустки по документам недоброякісної продукції, внаслідок чого підприємству завдано матеріальної шкоди.

Досліджуючи питання, поставлені на вирішення експертизи, а також за власною ініціативою експерт-бухгалтер може виявляти причини правопорушень, які є підставою для окремих ухвал щодо окремих керівників, що виносяться слідчими і суддями.

Третій етап (заключний) передбачає угруповання і систематизацію результатів дослідження, узагальнення результатів і складання підсумкового документа - ув'язнення. Крім того, на даному етапі можуть бути розроблені пропозиції щодо профілактики правопорушень, установлених експертизою.

Допускаються додатки до висновку експерта-бухгалтера у вигляді таблиць, графіків, розрахунків, схем, що деталізують експертне дослідження. Кожна програма має нумерацію, підписується експертом-бухгалтером, скріплюється печаткою експертної установи і є невід'ємною частиною експертного висновку.

Згідно ст. 14 Закону № 73-Φ3 керівник експертної установи зобов'язаний контролювати якість і терміни проведення експертизи. За її закінченню він також перевіряє обґрунтованість висновків, повноту дослідження, правильність оформлення висновку і направляє матеріали до органу, який призначив експертизу.

  • [1] Детальніше див .: Судово-бухгалтерська експертиза // Судові експертизи / відп. ред. Н. А. Селіванов. Μ., 1980.
  • [2] Див .: наказ Мін'юсту Росії від 27 грудня 2002 № 237 "Про затвердження переліку пологів (видів) судових експертиз, що виконуються в федеральних бюджетно-експертних установах Мін'юсту Росії, і переліку експертних спеціальностей, за якими надається право самостійного виробництва судових експертиз у федеральних бюджетних судово-експертних установах Мін'юсту Росії ".
  • [3] Пункт 22 Інструкції з організації виробництва судових експертиз в державних судово-експертних установах Міністерства юстиції Російської Федерації, утв. наказом Мін'юсту Росії від 20 грудня 2002 № 347.
  • [4] Пункт 24 Інструкції з організації виробництва судово-бухгалтерських експертиз в експертно-криміналістичних підрозділах органів внутрішніх справ Російської Федерації, утв. наказом МВС Росії від 29 червня 2005 № 511.
 
< Попер   ЗМІСТ   Наст >