Загрози порушення фундаментальних моральних принципів

Більшість потенційних загроз професійної поведінки бухгалтера (аудитора) можна розділити на категорії. Розрізняють такі категорії загроз (рис. 5.2).

Категорії загроз порушення фундаментальних моральних принципів

Мал. 5.2. Категорії загроз порушення фундаментальних моральних принципів

Для публічно практикуючих професійних бухгалтерів і професійних бухгалтерів, що працюють в організації, ситуації, в яких існує ймовірність виникнення загроз порушення фундаментальних моральних принципів, можуть відрізнятися. Це багато в чому пов'язано з відмінностями в характері зобов'язань і покладених на них обов'язків.

Загроза виникнення особистої зацікавленості в справах клієнта може виникнути при наявності фінансових або інших інтересів у професійного бухгалтера (аудитора), його близьких родичів або членів його сім'ї.

Фінансовий інтерес - це зацікавленість в акціях або інших цінних паперах, позиках або інших кредитних інструментах організації, включаючи права і обов'язки, пов'язані з придбанням такого інтересу або похідних фінансових інструментів, безпосередньо пов'язаних з ним.

У певних обставинах фінансова зацікавленість може привести до загрози порушення основних принципів етики.

Загроза особистої зацікавленості щодо принципів об'єктивності або конфіденційності може виникнути при наявності мотиву і можливості маніпулювати інформацією, яка впливає на курс цінних паперів, з метою отримати фінансову вигоду.

Приклади загроз особистої зацікавленості представлені в табл. 5.1.

Таблиця 5.1.

Приклади обставин, при яких може виникнути загроза особистої зацікавленості бухгалтера (аудитора)

Публічно практикуючі професійні бухгалтери (аудитори)

Професійні бухгалтери, що працюють в організації

Можливість отримання певних вигод від наявності фінансової зацікавленості в справах клієнта або фінансової зацікавленості, спільної з клієнтом

Наявність фінансової зацікавленості, позик, гарантій

Можливість отримання певних вигод в ситуації конфлікту особистих інтересів з інтересами клієнта

Істотна залежність від розміру заробітної плати

Істотна залежність від загального розміру гонорару, отримуваного від одного клієнта

Наявність доручень, пов'язаних з заохочувальним винагородою

Наявність тісних ділових відносин з клієнтом

Імовірність втрати роботи

Публічно практикуючі професійні бухгалтери (аудитори)

Професійні бухгалтери, що працюють в організації

Стурбованість можливістю втратити клієнта

Тиск комерційного характеру з боку

Можливість отримання роботи в організації клієнта

Залежність заохочувальної премії від прибутку, при цьому на величину цієї премії можуть безпосередньо впливати рішення, прийняті професійним бухгалтером в організації

Умовний гонорар, який залежить від результатів виконання завдання

Володіння варіантами акцій (опціонами) організації-роботодавця, цінність яких залежить від прийнятих ним рішень або які найближчим часом будуть конвертуватися

Надання кредитів (гарантій) клієнту або будь-якого з членів ради директорів (наглядової ради), або іншим посадовим особам, або отримання від них кредитів (гарантій)

Наявність права на варіанти акцій (опціони) організації-роботодавця або премії з урахуванням якості роботи, якщо певні цілі досягнуті

Загроза втрати самоконтролю виникає в разі необхідності переоцінки попереднього судження про предмет послуг тим же професійним бухгалтером, який раніше виніс це рішення. Приклади загроз втрати самоконтролю представлені в табл. 5.2.

Таблиця 5.2.

Приклади обставин, при яких може виникнути загроза втрати самоконтролю бухгалтера (аудитора)

Публічно практикуючі професійні бухгалтери (аудитори)

Професійні бухгалтери, що працюють в організації

Складання професійним бухгалтером висновку про функціонуванні фінансових систем, в розробці або у впровадженні яких він брав участь

Перевірка або підтвердження інформації, пов'язаної з господарськими рішеннями тим же професійним бухгалтером, який приймав ці рішення або займався підготовкою зазначеної інформації.

Ситуація, коли він приймає рішення про принципи бухгалтерського обліку при об'єднанні компаній після виконання техніко-економічного обґрунтування такого об'єднання

Виявлення помилок при повторному огляді роботи професійного бухгалтера

Публічно практикуючі професійні бухгалтери (аудитори)

Професійні бухгалтери, що працюють в організації

Підготовка вихідних даних, використовуваних для складання фінансової звітності або інших документів, що представляють собою предмет завдання (перевірки)

Професійний бухгалтер є або в недавньому минулому був членом ради директорів або посадовою особою клієнта, або працює або в недавньому минулому працював за наймом у клієнта на посаді, що дозволяє безпосередньо впливати на предмет завдання

Надання клієнту послуг, які безпосередньо впливають на питання, пов'язані з предметом завдання (або питання, що розглядаються в ході аудиту)

Загроза спроби заступництва може мати місце, коли професійний бухгалтер настільки активно відстоює якусь позицію або думку, що це ставить під сумнів об'єктивність його висновків і рішень. Приклади загроз спроби заступництва представлені в табл. 5.3.

Таблиця 5.3.

Приклади обставин, при яких може виникнути загроза спроби заступництва бухгалтера (аудитора)

Публічно практикуючі професійні бухгалтери (аудитори)

Професійні бухгалтери, що працюють в організації

Просування акцій лістингових компанії, якщо ця організація є його клієнтом

У разі, якщо заяви професійного бухгалтера про стан своєї організації на ринку носять неправдивий характер або іншим способом вводять в оману. Однак за сприяння цілям і задачам організації-роботодавця таке подання не створює загрози заступництва

Дії в якості захисника клієнта при розгляді або суперечці з третьою стороною

Загроза ймовірності близького знайомства може наступити при наявності близьких особистих стосунків з діловими партнерами. Приклади загроз близького знайомства представлені в табл. 5.4.

Таблиця 5.4.

Приклади обставин, при яких може виникнути загроза близького знайомства бухгалтера (аудитора)

Публічно практикуючі професійні бухгалтери (аудитори)

Професійні бухгалтери, що працюють в організації

Наявність у бухгалтера близьких родинних відносин з працівником клієнта, який займає посаду, що дозволяє йому безпосередньо впливати на предмет послуг

Наявність у професійного бухгалтера близьких родичів або членів сім'ї, які зацікавлені в отриманні певних вигод від займаної ним посади

Наявність у професійного бухгалтера близьких родинних або сімейних відносин з членом ради директорів або іншою посадовою особою клієнта

Наявність тривалих ділових взаємин, які істотно впливають на прийняття професійним бухгалтером певних рішень

Входження колишнього власника або керівника професійної організації до складу ради директорів або заняття ним посади у клієнта, що дозволяє йому здійснювати безпосередній і істотний вплив на предмет завдання

Отримання подарунків або особливих знаків уваги, якщо вартість їх є значною

Отримання подарунків або надання знаків особливої уваги від клієнта, його ради директорів, посадових осіб чи працівників, за винятком випадків, коли їх вартість є явно незначною

Наявність тривалих ділових відносин між старшим персоналом фірми і клієнтом

Загроза спроби шантажу може виникнути в ситуації, коли професійному бухгалтеру намагаються перешкодити виконувати свої обов'язки об'єктивно і з необхідним професійним скептицизмом за допомогою погроз (реальних чи сприймаються як такі) з боку. Приклади загроз шантажу представлені в табл. 5.5.

Таблиця 5.5.

Приклади обставин, при яких може виникнути загроза шантажу бухгалтера (аудитора)

Публічно практикуючі професійні бухгалтери (аудитори)

Професійні бухгалтери, що працюють в організації

Тиск з боку клієнта з метою необгрунтованого обмеження обсягу виконуваних робіт для зниження розміру гонорару за послуги, що надаються

Тиск з метою здійснення впливу на процес прийняття рішень, наприклад, при застосуванні облікової політики або укладанні договорів

Публічно практикуючі професійні бухгалтери (аудитори)

Професійні бухгалтери, що працюють в організації

Порушення судового розгляду

Розбіжності з питань застосування принципів бухгалтерського обліку або форми подання фінансової інформації, які можуть спричинити за собою звільнення або переведення на іншу посаду

Відсторонення від виконання послуг для клієнта

Професійний бухгалтер може також зіткнутися з тим, що деякі обставини ведуть до виникнення унікальних загроз порушення одного або більше фундаментальних принципів. Такі унікальні загрози не можуть бути класифіковані. Тому професійний бухгалтер повинен завжди пам'ятати про це.

 
< Попер   ЗМІСТ   Наст >