Відповідальність за пропозицію / отримання хабара

Кримінальний кодекс РФ визначає провокацію хабара як свідоме створення службовою особою обстановки і умов, що викликають пропонування або одержання хабара, з метою подальшого викриття дав чи одержав хабар.

Форми провокації можуть бути найрізноманітнішими: поради, натяки, рекомендації одержати від кого-небудь хабар або дати її кому-небудь.

Предмет хабарів може бути також найрізноманітнішим: гроші, цінні папери, подарунки, коштовності, заміські будинки, земельні ділянки, автомобілі, побутові прилади і т.п.

Кримінальна відповідальність за дачу хабара і отримання представлена в табл. 7.1.

Таблиця 7.1.

Кримінальна відповідальність за дачу і отримання хабара

порушення

покарання

підстава

дача хабара

посадовій

особі

  • - Штраф у розмірі 15-30-кратної суми хабара;
  • - Примусові роботи на строк до 3 років;
  • - Позбавлення волі на строк до 2 років з штрафом в розмірі 10-кратної суми хабара

ст. 291 КК РФ

Отримання хабара посадовою особою

  • - Штраф у розмірі 25-50-кратної суми хабара з позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до 3 років;
  • - Примусові роботи на строк до 5 років з позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до 3 років;
  • - Позбавлення волі на строк до 3 років зі штрафом у розмірі 20-кратної суми хабара

ст. 290 КК РФ

вимагання

  • - Обмеження волі на строк до 4 років;
  • - Примусові роботи на строк до 4 років з обмеженням свободи на термін до 2 років або без такого;
  • - Позбавлення волі на строк до 4 років зі штрафом у розмірі до 80 000 руб.

ст. 163 КК РФ

провокація

- Штраф до 200 000 руб .;

ст. 304 КК РФ

хабара

  • - Позбавлення волі на термін до 5 років з позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до 3 років або без такого;
  • - Примусові роботи на строк до 5 років з позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до 3 років або без такого

Проблеми шахрайства бухгалтерів

Шахрайство - навмисна дія, вчинене одним або кількома особами з числа керівництва, осіб, які здійснюють управління, службовців або третіх осіб за допомогою обману для отримання несправедливих або незаконних вигод (рис. 7.1).

Фальсифікація фінансової звітності

Мал. 7.1. Фальсифікація фінансової звітності

Міжнародний стандарт аудиту "Обов'язки аудитора стосовно шахрайства, виявленого при аудиті фінансової звітності" (MCA 240) дає визначення:

Ризик фальсифікації фінансової звітності - це можливість суттєвого викривлення фінансової звітності за рахунок маніпуляцій з елементами фінансової звітності.

Аудиторський стандарт США SAS 99 "Виявлення шахрайства при аудиті фінансової звітності" включає 10 груп факторів ризику фальсифікації фінансової звітності.

Аудиторський стандарт IAS 240 "Відповідальність аудитора з розгляду шахрайства і помилок під час аудиту фінансової звітності" включає 2 групи факторів ризику фальсифікації фінансової звітності.

У правилі (стандарті) № 13 "Обов'язки аудитора з розгляду помилок і несумлінних дій в ході аудиту", затвердженому постановою Уряду РФ від 7 жовтня 2004 р виділяють 2 групи факторів ризику фальсифікації фінансової звітності.

Несумлінне складання фінансової звітності має на увазі навмисний пропуск або спотворення числових значень або нерозкрите інформації у фінансовій звітності з метою введення в оману користувачів фінансової звітності. Несумлінне складання фінансової звітності є наслідком:

  • -маніпуляціі, фальсифікації (в тому числі підробки документів), зміни облікових записів або документів, на підставі яких складається фінансова звітність;
  • -преднамеренного приховування або пропуску інформації про події, господарські операції, а також іншої суттєвої інформації;
  • - Навмисного порушення принципів бухгалтерського обліку, що відносяться до вимірювання, класифікації, поданням або розкриття інформації.

Суспільно значущі господарюючі суб'єкти завжди мають органи, що забезпечують нагляд над підготовкою фінансової звітності (рис. 7.2).

Рада директорів компанії відіграє важливу роль в процесі підготовки фінансової звітності. Він є незалежним арбітром у частині питань, по яких відсутня єдність думок внутрішніх або зовнішніх аудиторів, а також Виконавчої дирекції (Правління) компанії.

Запобіжні заходи від шахрайства фінансової звітності

Мал. 7.2. Запобіжні заходи від шахрайства фінансової звітності

Необхідно, щоб члени Ради директорів:

  • - Усвідомлювали підзвітність перед власниками і діяли в інтересах власників;
  • - Вибудовували стосунки з зовнішнім аудитором за схемою "замовник - виконавець";
  • - Усували можливі обмеження щодо інформації, наданої аудиторам виконавчим органом компанії.

В рамках Ради директорів формується три комітети:

  • 1) аудиторський (комітет з аудиту);
  • 2) по призначеннях;
  • 3) з винагород.

Аудиторський комітет здійснює нагляд над процесом підготовки фінансової звітності.

Аудиторські комітети існують в компаніях країн з розвиненим ринком капіталу досить давно. У країнах з англосаксонської системою права аудиторські комітети існують з 80-х рр. XX ст. У країнах з системою континентального права аудиторські комітети стали з'являтися, починаючи з 90-х гт. XX ст.

Аудиторський комітет - контролюючий орган, який складається з незалежних директорів Ради директорів компанії, здійснює контроль за діяльністю всіх учасників процесу фінансової звітності, подає звіт Раді директорів, який несе відповідальність перед акціонерами.

Завдання аудиторського комітету:

контроль достовірності показників фінансової звітності, а також змісту офіційних прогнозів з приводу діяльності компанії;

  • - Перевірка об'єктивності професійних суджень, винесених з питань бухгалтерського обліку;
  • - Забезпечення ефективності внутрішнього контролю;
  • - Розгляд звітів підрозділи внутрішнього аудиту; надання рекомендації Раді директорів і Правлінню щодо кандидатури зовнішнього аудитора та розміру його винагороди з метою подальшого включення цих питань до порядку загальних зборів акціонерів;
  • - Оцінка ефективності та об'єктивності роботи зовнішнього аудитора;
  • - Розробка політики компанії щодо найму зовнішніх аудиторів для виконання спеціальних завдань, не пов'язаних з аудитом, з метою забезпечення незалежності зовнішніх аудиторів.

У Росії поряд з аудиторським комітетом функціонує наглядовий орган - ревізійна комісія.

Її створення передбачено законодавчими актами:

  • 1) Цивільним кодексом РФ (ст. 103);
  • 2) Законом № 208-ФЗ "Про акціонерні товариства" від 26 грудня 1995 року (ст. 85).

На відміну від аудиторського комітету ревізійна комісія не є структурним елементом Ради директорів, а діє самостійно.

Служба внутрішнього аудиту виконує функції з виявлення можливих ризиків в області підготовки бухгалтерської звітності та запобігання фальсифікації фінансової звітності.

Функції служби внутрішнього аудиту:

  • - Управління ризиками;
  • - Контроль закупівель;
  • - Контроль над грошовими потоками підприємства;
  • - Контроль над рухом кадрів на підприємстві.

Існують також поширені схеми шахрайства бухгалтерів, завдяки яким доходи компанії можуть істотно зменшитися.

1. Крадіжка бухгалтером безготівкових грошей.

При наявності великої кількості платежів в організації директору важко відстежити всі, тим більше, якщо серед них є незначні суми. У цьому випадку бухгалтер переводить частину грошей на сторонній рахунок, з якого отримує їх в готівковому вигляді.

Найчастіше ці платежі оформляються, як оплата за надання будь-якої послуги. Серед великої кількості зроблених платежів порівняно невеликий платіж (наприклад, на 2000 руб.), Зроблений якійсь фірмі за якісь послуги, легко не помітити.

2. Списання "господарських" витрат.

До них відносять засоби для догляду за оргтехнікою (спреї, рідини для очищення, чистячі серветки та ін.), Канцтовари, конверти, папір для обклеювання вікон і т.д.

Підзвітна особа - бухгалтер, впевнений у своїй безкарності, витрачає частину коштів на потреби підприємства, а решту грошей привласнює собі.

Для списання цієї суми він підкладає квитанції, товарні або касові чеки або інші документи, що підтверджують оплату даного товару. Їх, як правило, неважко дістати.

Якщо чеки справжні, правильно оформлені, а суми збігаються, то причепитися буде ні до чого, а, значить, викрити бухгалтера в крадіжці досить складно.

3. Проведення благодійної акції.

Якщо керівник має намір передати частину активів іншій організації в якості благодійної акції, у бухгалтера з'являється особиста вигода у вигляді привласнення частини грошей.

Це шахрайство завдає матеріальних збитків компанії, так як активи віддаються безоплатно. Бухгалтер краде товар або гроші у тій організації, кому ці активи призначаються.

4. Заміна обслуговуючого банку.

Клієнти з великими оборотами і значними залишками коштів на розрахункових рахунках приносять більшу вигоду і часто представники банку виходять на бухгалтера таких організацій самі. Бухгалтер отримує певну суму грошей за те, що зуміє переконати керівника компанії в необхідності перейти в інший банк на постійне обслуговування. Найчастіше частина грошей виплачується авансом, а інша частина - після здійснення переходу.

Можливі різні схеми. Часто головний бухгалтер самостійно шукає шляхи заробити на зміні банку.

5. Бухгалтер наполягає на тому, що передоплата за товар не потрібна.

Шахрайство такого роду може бути реалізовано на підприємствах, на яких розрахунок і оплата податків проводиться після отримання виручки від реалізації.

Наприклад, організація збирається укласти договір з юридичною особою на поставку товару на умовах 100% передоплати. Інша сторона згодна працювати, але без передоплати.

Щоб вирішити питання, друга сторона обіцяє бухгалтеру деякий "винагороду", якщо він знайде правильні аргументи і зможе схилити свого начальника до "правильного" рішення.

Досвідчений бухгалтер завжди зможе переконати свого керівника.

6. Оплата участі в семінарі.

Бухгалтер може отримати винагороду за оплату своєї участі в семінарах, на навчальних курсах, заняттях і т.д. Ця винагорода може бути значним, так як семінари коштують не дешево.

Тому якщо бухгалтер просить дозвіл оплатити якісь курси, заняття, семінар і т.д., керівник повинен це ретельно проконтролювати.

7. Інсценування грабежу бухгалтером.

Відповідно до закону, бухгалтер несе повну матеріальну відповідальність за збереження грошових коштів, довірених йому.

Бухгалтер, який має доступ до великих сум готівки, може інсценувати свій грабіж. Наприклад, поїхав бухгалтер отримувати в банк гроші для виплати зарплати співробітникам, але до підприємства їх не доніс - каже, що пограбували.

Керівник, навіть якщо і впевнений в порядності свого бухгалтера і в тому, що пограбування дійсно було, повинен якийсь час уважно придивлятися до нього.

 
< Попер   ЗМІСТ   Наст >