ЗАСТОСУВАННЯ ПРИНЦИПУ НЕЗАЛЕЖНОСТІ КОРИСТУВАЧАМИ ПОСЛУГ ПУБЛІЧНО ПРАКТИКУЮЧИХ ПРОФЕСІЙНИХ БУХГАЛТЕРІВ І АУДИТОРІВ

Ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності

Основне завдання бухгалтерського обліку - задовольнити потреби користувачів в обліковій інформації, надавши відповідним чином підготовлену фінансову звітність.

Керівництво замовника аудиту несе відповідальність за складання і достовірність фінансової звітності відповідно до встановлених правил складання фінансової звітності.

Дані фінансової звітності представляють інтерес для широкого спектра фізичних і юридичних осіб, пов'язаних з діяльністю представляє звітність організації. Призначення фінансової звітності полягає в максимальному зближенні інтересів численних користувачів інформації, серед яких виділяють дві основні групи: внутрішні і зовнішні користувачі.

До внутрішніх користувачів фінансової звітності відносяться: керівництво організації, менеджери, економісти і службовці, які мають вільний доступ до всієї необхідної облікової інформації - вони використовують її для оцінки, контролю, планування, управління фінансовою ситуацією і несуть відповідальність за прийняті управлінські рішення.

До зовнішнім користувачам фінансової звітності відносяться:

  • • безпосередньо зацікавлені в результатах діяльності компанії суб'єкти - власники (акціонери) організації, кредитори, інвестори, державні податкові установи, інші підприємства, які є фактичними або потенційними партнерами;
  • • суб'єкти, які мають непряму зацікавленість у результатах її діяльності (різні аудиторські і консультаційні фірми, фондові біржі, оцінювачі, експерти, юристи, урядові органи, інформаційні агентства, представники преси, профспілки).

З огляду на множинності категорій зовнішніх користувачів фінансової звітності інформаційні потреби і цілі, що відповідають їх конкретним інтересам, різні.

Акціонери вивчають інформацію про прибутковість організації, зміні власного капіталу і прагнуть отримати вигоду у вигляді дивідендів за рахунок підвищення ринкової вартості акцій як потенційного доходу.

Інвестори розглядають звітність з позиції вигідності вкладення своїх коштів, тому їх інтереси зачіпають найбільш широкі сфери фінансової інформації: рентабельність; структуру капіталу; фінансову стійкість; дивідендну політику організації і ін.

Кредитори використовують звітність для оцінки платоспроможності підприємства, його надійності як клієнта і визначення умов видачі кредитів.

Існуючі і потенційні партнери по бізнесу оцінюють його фінансовий стан, вивчають звітність з метою пошуку нових можливостей співпраці.

Працівники та службовці зацікавлені в стабільності і прибутковості організації, так як від цього залежить рівень заробітної плати, соціальна захищеність і гарантованість роботи.

Аудиторські фірми в своєму висновку підтверджують ступінь достовірності і змістовності представленої інформації: дані звітності повинні бути не тільки повними і достовірними, а й прозорими, інтерпретуються при оцінці якості менеджменту (відповідності ділової поведінки керівництва цілям і задачам власника при виробленні фінансових рішень).

Податкові установи здійснюють контроль за даними про нараховані та сплачені податки в бюджет і позабюджетні фонди.

Державні органи вивчають фінансові звіти з метою контролю за динамікою цін і рухом акцій, спостереження темпів економічного розвитку, вдосконалення методів обліку і формування звітності.

Профспілкові органи використовують фінансові звіти для визначення своїх вимог в частині заробітної плати та дотримання трудових угод.

Інформаційні агентства та представники преси вивчають фінансові звіти для підготовки оглядів, оцінки тенденцій розвитку окремих організацій і галузей при порівняльному аналізі результатів діяльності різних підприємств і розрахунку узагальнюючих показників, що характеризують рейтинг господарюючих суб'єктів.

У сучасних умовах велике значення приділяється розширенню і відкритості, доступності та публічності інформації. Фінансова звітність є засобом взаємодії господарюючого суб'єкта з ринком, а з метою більшої ефективності ринок в особі зовнішніх користувачів повинен бути відповідної інформацією про діяльність суб'єкта господарювання.

Для створення раціонального потоку інформації фінансова звітність повинна бути корисною. Критеріями корисності є:

  • достовірність інформації - це її правдивість і нейтральність, переважання економічного змісту над юридичною формою, можливість перевірки, прозорість, від неї залежить правильність висновків і рішень користувачів;
  • правдивість - інформація не містить помилок і упереджених оцінок, а також не фальсифікує фактів господарського життя;
  • нейтральність - припускає, що звітність не робить акценту на задоволення інтересів однієї групи користувачів на шкоду іншій;
  • доречність (релевантність ) - інформація значима і впливає на рішення, прийняте користувачем;
  • своєчасність - звітність повинна містити найбільш значущі дані, якими можна розташовувати в потрібний момент, так як несвоєчасна інформація не має великого практичного значення;
  • зрозумілість - користувачі можуть зрозуміти зміст звітності без спеціальної професійної підготовки, так як якщо інформація відрізняється високим ступенем складності або виклад незрозуміло для користувачів, то мета представлення даних звітності не досягається;
  • сумісність - вимагає, щоб дані про діяльність організації можна було порівняти за різні періоди часу з метою визначення тенденцій її розвитку, а також з аналогічною інформацією фірм-конкурентів.

Аудитор може надавати послуги з ведення бухгалтерського обліку або складання фінансової звітності, а згодом проводити аудит цієї звітності. Дана ситуація може призвести до виникнення загрози самоконтролю.

Однак процес аудиту передбачає спілкування між керівництвом замовника аудиту і аудитором, яке може бути пов'язане:

  • а) із застосуванням стандартів бухгалтерського обліку або облікової політики, або вимог до розкриття інформації у фінансовій звітності;
  • б) відповідністю фінансового та бухгалтерського контролю методам, використовуваним при підтвердженні числових значень активів і зобов'язань;
  • в) пропонованими поправками облікових записів.

Таке спілкування вважається звичайною частиною аудиту і, як правило, не створює загроз незалежності.

Замовник аудиту може вимагати від аудитора надання технічної підтримки, наприклад, при вирішенні питань, пов'язаних зі звіркою рахунків, в зв'язку з аналізом або збором інформації для фінансової звітності.

Крім того, замовнику може знадобитися консультація з таких питань обліку, як трансформація фінансової звітності з однієї системи облікових принципів в іншу. Наприклад, складання звітності при переході до Міжнародних стандартів фінансової звітності.

Такі послуги, як правило, не створюють загроз незалежності, за умови, що аудитор не приймає на себе відповідальності керівництва замовника аудиту.

Аудитор може надавати послуги з ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності замовнику аудиту, який не є суспільно значущим господарюючим суб'єктом. При цьому аудитору необхідно проаналізувати питання про зниження загрози самоконтролю до прийнятного рівня.

Такі послуги, як правило, мають формальний або чисто технічний характер, наприклад:

  • а) формування платіжних відомостей на підставі даних замовника;
  • б) відображення в регістрах бухгалтерського обліку фактів господарського життя, кореспонденцію рахунків за якими замовник сам визначив;
  • в) складання головної книги по складеним замовником облікових записів;
  • г) складання оборотно-сальдових відомостей по складеним замовником облікових записів;
  • д) підготовка фінансової звітності шляхом технічного переносу даних з регістрів бухгалтерського обліку до форм фінансової звітності.

Запобіжним засобом для усунення будь-якої виниклої загрози або зведення її до прийнятного рівня є надання таких послуг особою, яка не є членом аудиторської групи.

Аудитор не повинен надавати послуги, пов'язані з бухгалтерським обліком або складанням фінансової звітності, замовнику аудиту, що є суспільно значущим господарюючим суб'єктом , в тому числі послуги з формування платіжних відомостей, по підготовці фінансової звітності або підготовці бухгалтерської інформації, яка формує основу зазначеної фінансової звітності.

Якщо аудитор не входить до складу аудиторської групи, він може надавати послуги, що носять формальний або технічний характер, для підрозділів або пов'язаних сторін замовника аудиту, що є суспільно значущим господарюючим суб'єктом. При цьому повинні враховуватися критерії суттєвості для фінансової звітності:

  • а) сукупність таких підрозділів або пов'язаних сторін не є суттєвою для фінансової звітності, щодо якої аудитор буде висловлювати думку;
  • б) надані послуги в сукупності є не суттєвими для фінансової звітності такого підрозділу або пов'язаної сторони.

Надзвичайні ситуації.

Іноді замовнику практично неможливо організувати надання послуг іншим аудитором. Це можуть бути якісь надзвичайні або незвичайні обставини. У цьому випадку послуги, пов'язані з бухгалтерським обліком або складанням фінансової звітності, надаються замовникові, якщо:

  • а) даний аудитор має ресурси і необхідними знаннями для своєчасної підготовки його облікових записів та фінансову звітність;
  • б) відмова від надання послуг даного аудитора призведе до значних труднощів для замовника (наприклад, до неможливості дотримати обов'язкові вимоги до складання та подання звітності).

При цьому необхідно дотримуватися таких умов:

  • а) особи, які надають дані послуги, не повинні бути членами аудиторської групи;
  • б) послуги повинні бути надані тільки протягом короткого періоду часу і не повинні опинятися знову;
  • в) ситуація підлягає обговоренню з представниками власника замовника.
 
< Попер   ЗМІСТ   Наст >