Функції керівництва

При наданні послуг, пов'язаних з виконанням завдань, що не забезпечують впевненість, аудитору недоцільно приймати на себе ризик відповідальності за виконання функцій керівництва замовника аудиту. В іншому випадку може виникнути загроза незалежності аудитора від замовника. Здебільшого це загрози самоконтролю, особистої зацікавленості, заступництва.

При наявності такого завдання в дії аудитора входить розробка документа, в якому чітко прописана відповідальність керівництва замовника аудиту за формування значущих суджень і прийняття значущих рішень при оцінці результатів надання послуг, а також за дії, які будуть зроблені за результатами надання таких послуг.

Цей захід обережності знижує ризик ненавмисного формування аудитором значущих суджень і винесення значущих рішень від імені керівництва замовника.

У разі, коли аудитор приймає на себе відповідальність за виконання функцій керівництва замовника аудиту, що виникли загрози виявляться настільки значущими, що ніякі запобіжні заходи не зможуть звести їх до прийнятного рівня (рис. 9.3).

До функцій, за які несе відповідальність аудитор, відносяться:

  • • розробка стратегії і вибір напрямку розвитку;
  • • керівництво та відповідальність за дії співробітників;
  • • санкціонування господарських операцій;

Загрози при прийнятті аудитором відповідальності за виконання функцій керівництва замовника аудиту

Мал. 9.3. Загрози при прийнятті аудитором відповідальності за виконання функцій керівництва замовника аудиту

  • • прийняття рішення про те, які рекомендації аудитора або третіх сторін слід виконувати;
  • • відповідальність за складання і достовірність фінансової звітності відповідно до правил складання цієї звітності;
  • • відповідальність за розробку, застосування та підтримання системи внутрішнього контролю.

Не вважається прийняттям відповідальності за виконання функцій керівництва:

  • • надання консультацій і рекомендацій для сприяння керівництву у виконанні його обов'язків;
  • • виконання формальних та адміністративних обов'язків;
  • • вчинення незначною господарської операції, санкціонованої керівництвом;
  • • відстеження дат надання податкових декларацій та інформування про них керівництво.

Трудові відносини з замовником аудиту

Загрози близьких відносин або шантажу можуть виникнути, якщо посадова особа замовника аудиту або особа, яка має можливість впливати на підготовку фінансової звітності замовника, було членом аудиторської групи або керівником завдань з аудиту аудиторської організації для даного замовника.

При зворотній ситуації, коли член аудиторської групи недавно був директором, посадовою особою або співробітником замовника аудиту, також можуть виникнути загрози особистої зацікавленості, самоконтролю або близьких відносин. Ці загрози виникають, коли, наприклад, член аудиторської групи повинен оцінювати елементи фінансової звітності, які він готував при роботі у замовника.

При продовженні істотних взаємин між аудиторською організацією та такою особою загроза буде настільки значуща, що ніякі запобіжні заходи не зможуть знизити її до прийнятного рівня.

Незалежність буде порушена, якщо з моменту вступу такої особи в трудові відносини з замовником аудиту не пройшло дванадцяти місяців, або в звітному періоді член аудиторської групи служив директором або посадовою особою замовника аудиту.

Якщо посадова особа аудиторської організації або її фахівець і посадова особа замовника аудиту перебувають у трудових відносинах, то загрози самоконтролю і особистої зацікавленості настільки значущі, що ніякі запобіжні заходи не можуть знизити їх до прийнятного рівня.

Відповідно, особа з керівного складу аудиторської організації або її фахівець не повинні служити директором або посадовою особою замовника.

Загроза близьких взаємин і особистої зацікавленості виникають при залученні одного і того ж старшого персоналу аудиторської організації на проведення аудиту у замовника протягом тривалого періоду часу.

Запобіжні заходи:

ротація старшого персоналу аудиторської групи.

Якщо замовник аудиту суспільно значимий господарюючий суб'єкт, то керівник завдань з аудиту не може проводити аудит у замовника більш ніж сім років поспіль. Після цього протягом двох років він не повинен бути пов'язаний з будь-якими послугами, наданими цій замовнику, або впливати на їх результат.

При наявності непередбачених обставин така співпраця може бути продовжено на один рік.

При відсутності у аудиторської організації достатньої кількості досвідчених і професійних співробітників регулюючий орган може звільнити її від ротації, і керівник завдання з аудиту може виконувати завдання більше семи років. Запобіжні заходи:

регулярні незалежні зовнішні оглядові перевірки.

 
< Попер   ЗМІСТ   Наст >