Навігація
Головна
 
Головна arrow Аудит та Бухоблік arrow Міжнародні стандарти аудиту
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Облік виявлених ризиків суттєвого викривлення при плануванні і в ході аудиту

Аудитор оцінює РСІ для розробки загальної стратегії аудиту і детального плану. MCA 330 "Аналітичні процедури по оціненим ризикам" містить вимоги і рекомендації до планування аудиту протягом всього процесу аудиту в цьому аспекті.

Терміни, що використовуються в даному MCA, мають такі значення.

Процедура перевірки по суті - аудиторська процедура, розроблена для виявлення суттєвих перекручень на рівні тверджень. Процедури перевірки по суті включають в себе:

  • - Детальні тести (класів операцій, сальдо рахунків і розкриттів);
  • - Аналітичні процедури перевірки по суті.

Тести засобів контролю - аудиторська процедура, розроблена з метою оцінки ефективності функціонування засобів контролю при запобіганні або виявленні та виправленні суттєвих викривлень на рівні тверджень.

При ознайомленні з особливостями суб'єкта перевірки аудитор дає оцінку РСІ на рівні фінансової звітності і на рівні тверджень для того щоб розробити адекватні аудиторські процедури у відповідь на ці ризики.

РСІ на рівні фінансової звітності

Відповідь на РСІ на рівні фінансової звітності реалізує загальний підхід до планування аудиторської перевірки. Оцінка РСІ використовується аудитором для визначення стратегії аудиту, при цьому повинні дотримуватися наступні принципи:

  • - Професійного скептицизму;
  • - Відповідність характеру нагляду за проведенням аудиту;
  • - Відповідність кваліфікації фахівців та залучених експертів рівню оцінених РСІ;
  • - Можливість перегляду і модифікації складу і змісту аудиторських процедур.

Загальний підхід визначається оцінкою РСІ на рівні фінансової звітності, тобто оцінкою ефективності функціонування контрольної середовища. Чим вище оцінка надійності, ефективності контрольної середовища, тим більше може бути довіра до роботи системи внутрішнього контролю (СВК), до доказів, одержуваних всередині суб'єкта.

Недоліки контрольної середовища знижують оцінку надійності СВК, що вимагає від аудитора зниження ризику невиявлення (PH), наприклад, шляхом:

  • - Більшої кількості аудиторських процедур на кінець періоду, а не на проміжну дату;
  • - Отримання більшої кількості доказів від процедур по суті;
  • - Збільшення областей, охоплених аудитом.

РСІ на рівні тверджень

Відповіддю на ці ризики є характер і масштаб планованих аудиторських процедур. При цьому у аудитора є наступні варіанти:

  • - Тест засобів контролю (якщо аудитор отримує достатні належні докази ефективності СВК для відповідного затвердження);
  • - Процедури перевірки по суті (якщо ефективні засоби контролю відсутні, або аудитор не вважає за можливе на них покластися);
  • - Комбінований підхід.

Вибір аудитором варіанти організації аудиту окремого об'єкта, затвердження (класу операцій, сальдо, уявлення) залежить від його особливостей:

  • - Причин високої оцінки РСІ (характер об'єкта, неефективна робота системи внутрішнього контролю (СВК);
  • - Необхідності підвищити надійність одержуваних аудиторських доказів, що відповідають оцінці РСІ.

Тестування засобів контролю застосовується аудитором тільки по відношенню до засобів контролю, розробленим і функціонуючим належним чином (слід розрізняти розробку, регламентування і фактичне функціонування).

Тестування засобів контролю виконується в разі:

  • - Якщо аудитор очікує, що засоби контролю функціонують ефективно;
  • - Якщо немає можливості отримати належні, достатні докази, тільки проводячи процедури перевірки по суті.

У стандарті містяться вимоги:

  • - До характеру і масштабу тестів засобів контролю (оцінки ефективності контрольної середовища, послідовності виконуваних контрольних дій, роботи виконавців контрольних дій);
  • - Термінів проведення тестів засобів контролю (використання доказів, отриманих протягом проміжного етапу, отриманих при попередніх аудиторських перевірках);
  • - Оцінці засобів контролю над значними ризиками (тестування цих засобів контролю обов'язково в ході всього періоду).

Незалежно від оцінки РСІ для окремого об'єкта перевірки розробка процедур перевірки по суті обов'язкове. При цьому аудитор повинен вирішити, чи потрібні зовнішні підтвердження.

Процедури перевірки по суті. Особливе значення процедур по суті по відношенню до операцій закриття фінансової звітності підкреслено окремими вимогами до їх складу:

  • - Звірка даних фінансової звітності і даних бухгалтерського обліку;
  • - Інспектування істотних проводок і коригувань, що відображають закриття;
  • - Перевірка відповідності подання фінансової звітності застосовується основі її уявлення (законодавчих і нормативних актів, облікову політику).

Інші аудиторські процедури по суті повинні розроблятися з урахуванням:

  • - Виявлених значних РСІ;
  • - Термінів виконання (процедури на проміжну або щодо остаточного періоду);
  • - Виявлених спотворень (для вирішення питання про те, чи слід переглядати оцінку РСІ і відповідно до цього модифіковано подальші аудиторські процедури).

Оцінка достатності та належного характеру аудиторського докази

Після отримання аудиторських доказів аудитор повинен вирішити питання про їх достатності, належній якості і про необхідність в додаткових аудиторських процедур. При цьому він повинен враховувати фактори, що визначають якість отриманих доказів:

  • - Збереження попередньої оцінки РСІ;
  • - Значущість виявлених спотворень;
  • - Досвід минулих перевірок;
  • - Результати виконання аудиторських процедур;
  • - Джерела, надійність, доступність необхідної інформації;
  • - Переконливість отриманих доказів;
  • - Глибина знань аудитора про діяльність суб'єкта.

Документація. Відповідно до вимог MCA 330 в аудиторську документацію необхідно включати:

  • - Загальний підхід, застосований до оцінених РСІ;
  • - Зв'язок аудиторських процедур з оціненими РСІ на рівні тверджень;
  • - Результати аудиторських процедур, включаючи випадки, коли ці результати не зовсім зрозумілі;
  • - Відомості про проведення звірки даних фінансової звітності і даних бухгалтерського обліку.

Якщо використовуються аудиторські докази про ефективність засобів контролю, отримані в ході попередніх перевірок, необхідно задокументувати висновки про можливість використання минулих оцінок для планування і проведення поточної перевірки.

 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >
 
Дисципліни
Агропромисловість
Аудит та Бухоблік
Банківська справа
БЖД
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Нерухомість
Менеджмент
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Природознавство
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
Соціологія
Статистика
Техніка
Страхова справа
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Пошук