Навігація
Головна
 
Головна arrow Аудит та Бухоблік arrow Міжнародні стандарти аудиту
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Аудит похідних фінансових інструментів (1012)

В даному Положенні розглянуті рекомендації з планування та проведення аудиторських процедур щодо тверджень, на основі яких представлена фінансова звітність, що стосується похідних фінансових інструментів.

У розділі "Похідні інструменти і пов'язана з ними діяльність" говориться, що сутність похідних фінансових інструментів стає все складніше, а вимоги щодо їх обліку розширюються. Дається поняття похідних інструментів, вони визначені як загальний термін, використовуваний для позначення широкого спектру фінансових інструментів, вартість яких "залежить" або "проводиться" від базисних ставок або цін, таких, як процентні ставки, обмінні курси, ціни на акції і товари. Вказується, що похідні контракти можуть бути лінійними і нелінійними. Лінійні контракти визначені як контракти, якими передбачаються обов'язкові грошові потоки на майбутню дату, а нелінійні - як контракти з ознаками опціонів, де одна сторона отримує права, не набуваючи зобов'язань, а друга сторона поставляє базовий актив. Згідно МСФЗ 39 "Фінансові інструменти: визнання та оцінка" похідний інструмент є інструментом:

  • - Вартість якого змінюється в результаті зміни відсоткової ставки, курсу цінних паперів, ціни товару, валютного курсу, індексу цін чи ставок, кредитного рейтингу або кредитного індексу, іншої змінної (яку часто називають базисної);
  • - Для придбання якого необхідні невеликі початкові інвестиції в порівнянні з іншими контрактами, курс яких аналогічним чином реагує на зміни ринкової кон'юнктури;
  • - Розрахунки за яким здійснюються в майбутньому.

Як найбільш поширених лінійних контрактів названі форвардні контракти (валютні контракти і угоди про форвардної поставки), ф'ючерсні контракти (ф'ючерсний контракт на покупку таких товарів, як нафта або електрика) і свопи.

У розділі "Обов'язки керівництва і осіб, відповідальних за управління" відзначено, що особи, які відповідають за управління несуть відповідальність:

  • - За розробку та впровадження системи внутрішнього контролю для відстеження ризиків і здійснення фінансового контролю, надання достатньої впевненості в тому, що застосування організацією похідних інструментів знаходиться в рамках управління ризиками та забезпечення відповідності діяльності організації чинному законодавству і нормативним актам;
  • - Цілісність облікової та фінансово-звітної системи організації для забезпечення достовірності управлінської фінансової звітності про діяльність з похідними інструментами.

У розділі "Обов'язки аудитора" говориться: аудитор повинен чітко пояснити аудируемом особі, що метою аудиторської роботи є формування думки про фінансову звітність. У цьому розділі перераховані види спеціальних навичок і знань, якими повинен володіти аудитор (операційні характеристики і ризики, властиві тій галузі промисловості, в якій працює організація; використовувані аудіруемим особою похідні інструменти та їх характеристики та ін.).

Розділ "Знання бізнесу" вимагає, щоб аудитор мав знання в обсязі, достатньому для виявлення і розуміння подій, операцій і методів роботи, які, на думку аудитора, можуть істотно впливати на фінансову звітність, хід аудиту або аудиторський висновок. Подібні знання необхідні аудитору при оцінці властивого ризику і ризику системи контролю, а також при визначенні характеру, строків і обсягу аудиторських процедур.

У розділі "Ключові фінансові ризики" наводиться їх класифікація. До них віднесені ринкові ризики, кредитний ризик, ризик неплатоспроможності, юридичний ризик.

Відповідно до розділу "Розглянуті затвердження" до тверджень, на основі яких підготовлена фінансова звітність, відносяться заяви, зроблені керівництвом, виражені в явному або неявному вигляді і що містяться у фінансовій звітності, складеної по застосовуваних концептуальних засад. Їх можна розподілити за категоріями в такий спосіб: існування, права і зобов'язання, виникнення, повнота, вартісна оцінка, вимір, представлення і розкриття.

Види і зміст ризиків розглядаються в розділі "Оцінка ризиків та системи внутрішнього контролю". Тут же підкреслена роль внутрішнього аудиту і представлені напрямки діяльності служби внутрішнього аудиту (вдосконалення загального огляду ступеня використання похідних інструментів, аналіз відповідності методик і процедур їх дотримання керівництвом, аналіз ефективності процедур контролю та ін.). У зазначеному розділі дана характеристика ризиків системи контролю, наведені види основних питань, що підлягають оцінці шляхом тестування (з обережністю Чи укладалися угоди з контрагентами в залежності від кредитного ризику, притаманного їм; відправляли чи контрагенти підтвердження; чи правильно затверджувалася мета похідного інструменту, в тому числі її можливі зміни в майбутньому, як у випадку з хеджуванням або спекуляцією; чи правильно відбивалися операції, наскільки повно і точно вони відбивалися в бухгалтерському обліку з наступним відображенням в допоміжній бухгалтерської книзі і остаточним відображенням у фінансовій звітності та ін.).

У розділі "Процедури перевірки по суті" підкреслено, що при визначенні характеру, строків і обсягу аудиторських процедур аудитору необхідно враховувати питання суттєвості; вказано на необхідність застосування аналітичних процедур.

Розділ "Процедури перевірки по суті щодо тверджень" містить інформацію про види тестів перевірок по суті щодо тверджень про існування і виникнення похідних інструментів.

Згідно з розділом "Отримання додаткового розуміння про хеджування" аудитор повинен зібрати аудиторські докази, що підтверджують дотримання керівництвом діючих вимог обліку хеджування згідно із чинними концептуальними принципами складання фінансової звітності (включаючи вимоги про визнання і документуванні), а також наявність у керівництва очікувань високої ефективності хеджування, як до початку операції, так і постійно в процесі виконання.

Розділ "Заяви керівництва" вимагає від аудитора, щоб він отримав у керівництва відповідні заяви, включаючи письмові заяви з питань, суттєвим для фінансової звітності, якщо передбачається, що отримати достатні відповідні аудиторські докази іншим шляхом неможливо. При цьому аудитор повинен отримати заяви і від осіб, які безпосередньо займаються похідними інструментами.

У розділі "Контакти з керівництвом і особами, що відповідають за управління" відзначено, що після отримання уявлення про системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю суб'єкта і, якщо необхідно, тестів контролю аудитор повинен отримати розуміння питань, що підлягають обговоренню з керівництвом і особами, що відповідають за управління .

 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >
 
Дисципліни
Агропромисловість
Аудит та Бухоблік
Банківська справа
БЖД
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Нерухомість
Менеджмент
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Природознавство
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
Соціологія
Статистика
Техніка
Страхова справа
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Пошук