Навігація
Головна
 
Головна arrow Аудит та Бухоблік arrow Міжнародні стандарти аудиту
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

МІЖНАРОДНІ СТАНДАРТИ АУДИТУ. РОЗДІЛИ "МІЖНАРОДНІ СТАНДАРТИ ПО ОГЛЯДОВИМ ПЕРЕВІРОК" (2000-2699), "МІЖНАРОДНІ СТАНДАРТИ ПО ЗАВДАННЯХ, ЩО ЗАБЕЗПЕЧУЄ ВПЕВНЕНІСТЬ (ЩО ГАРАНТУЄ ДОСТОВІРНІСТЬ)" (3000-3699), "МІЖНАРОДНІ СТАНДАРТИ ПО СУПУТНІМ ПОСЛУГАМ" (4000-4699)

В результаті вивчення даного розділу студент повинен:

знати

  • • склад, структуру і зміст MCA по оглядовим перевірок;
  • • склад, структуру і зміст MCA за завданнями, що забезпечує впевненість;
  • • склад, структуру і зміст MCA по відповідних послуг;
  • • складові елементи звітів (висновків) за відповідними завданнями;

вміти

  • • визначати стратегію проведення аудиту відповідно до аудиторським завданням;
  • • застосовувати процедури для отримання аудиторських доказів;
  • • дослідити бізнес клієнта для виявлення несприятливих факторів;

володіти навичками

  • • планування процесу аудиту за відповідними завданнями;
  • • складання звіту (висновку) по оглядовій перевірці, завданням, що забезпечує впевненість, супутніх послуг.

Ключові слова: оглядові перевірки фінансової звітності; завдання, щоб забезпечити впевненість; прогнозна фінансова звітність; перевірка супутніх послуг; компіляція фінансової звітності.

Міжнародні стандарти по оглядовим перевірок (ISRE) (2000-2699)

Завдання по оглядової перевірки фінансової звітності (2400)

Метою даного Міжнародного стандарту аудиту є встановлення стандартів і надання керівництва відносно професійних обов'язків аудитора при виконанні завдання по оглядовій перевірці фінансової звітності, а також щодо форми і змісту звіту (висновку), яке аудитор видає в зв'язку з проведенням такої оглядової перевірки.

Зазначений MCA призначений для оглядової перевірки фінансової звітності. Однак він також застосовується до завдань по оглядової перевірки фінансової та іншої інформації в тій мірі, в якій це доцільно. Керівні вказівки інших MCA також можуть виявитися корисними для аудитора при застосуванні ним даного MCA.

Мета оглядової перевірки фінансової звітності - надати аудитору можливість заявити на підставі процедур, які не забезпечують всі необхідні докази, які потрібні були б при аудиті, виявив чи аудитор що-небудь, що дає йому підстави вважати, що фінансова звітність не складена в усіх суттєвих аспектах відповідно з зазначеними основними принципами фінансової звітності (негативна впевненість).

Аудитор повинен проводити оглядову перевірку відповідно до цього MCA, плануючи і виконуючи її з відношенням професійного скептицизму, усвідомлюючи, що можуть існувати обставини, що тягнуть за собою істотне спотворення фінансової звітності.

З метою висловлення негатівной впевненості в звіті (висновку) по оглядовій перевірці аудитор повинен отримати достатні належні докази, в першу чергу за допомогою запитів і аналітичних процедур, що дозволяють зробити необхідні висновки.

Термін "обсяг оглядової перевірки" застосовується по відношенню до оглядових процедур, який вважається необхідними для досягнення мети оглядової перевірки в даних обставинах. Процедури, необхідні для проведення оглядової перевірки фінансової звітності, повинні визначатися аудитором з урахуванням вимог даного MCA, відповідних професійних організацій, законів, нормативних актів і, якщо необхідно, умов завдання по оглядовій перевірці та вимог по підготовці звіту (висновку).

При оглядовій перевірці забезпечується середній ступінь впевненості щодо того, що інформація, яка є предметом оглядової перевірки, не містить суттєвих викривлень. Це виражається у формі негативної впевненості.

Аудитор і клієнт повинні узгодити умови завдання. Узгоджені умови повинні бути відображені в листі про завдання або в іншому прийнятному документі - такому як контракт. Лист про завдання виявиться корисним при плануванні оглядової перевірки. Виходячи як з власних інтересів, так і з інтересів клієнта, аудитор повинен направити лист про завдання, в якому документально відображено основні умови призначення. Лист про завданні підтверджує згоду аудитора прийняти призначення і допомагає уникнути неправильного розуміння щодо таких аспектів, як цілі і обсяг завдання, діапазон обов'язків аудитора та форми випущених звітів (висновків). Аспекти, що містяться в листі про завдання, включають в себе:

  • • мета послуг, що надаються;
  • • відповідальність керівництва за фінансову звітність;
  • • обсяг оглядової перевірки, включаючи посилання на даний Міжнародний стандарт аудиту або національні стандарти;
  • • вимога вільного доступу до всіх бухгалтерських записів, документації та іншої інформації, запитуваної в процесі проведення оглядової перевірки;
  • • зразок звіту (висновку), яке буде видане;
  • • положення про те, що на завдання не можна покладатися як на засіб виявлення помилок, незаконних дій або інших порушень, наприклад шахрайства чи розтрати, які могли мати місце;
  • • заяву про те, що аудит не буде проводитися і аудиторську думку буде виражено.

Щоб підкреслити цей момент і уникнути непорозумінь, аудитор може також вказати, що завдання по оглядовій перевірці не відповідає встановленим законом вимогам або вимогам третіх осіб, що пред'являються до аудиту.

Аудитор повинен планувати роботу так, щоб завдання було виконано дієвим чином. При плануванні оглядової перевірки фінансової звітності аудитор повинен отримати або поповнити останніми даними знання про бізнес суб'єкта, включаючи розгляд організації суб'єкта, систем бухгалтерського обліку, функціональних характеристик і характеру його активів, зобов'язань, доходів і витрат. Аудитор повинен мати уявлення про ці та інші аспекти, що мають відношення до фінансової звітності, наприклад, знати методи виробництва і реалізації продукції, що випускається суб'єктом, технологічні ланцюжки, місцезнаходження виробничих об'єктів, а також пов'язаних з суб'єктом сторін. Це розуміння потрібно аудитору для того, щоб він міг зробити необхідні запити і розробити належні процедури, а також оцінити отримані відгуки та іншу інформацію.

При використанні результатів роботи, виконаної іншим аудитором або експертом, аудитор зобов'язаний упевнитися в тому, що така робота є адекватною цілям оглядової перевірки.

Аудитор повинен задокументувати аспекти, які є важливими для надання доказів в обгрунтування звіту (висновку) по оглядовій перевірці та докази, що підтверджують, що оглядова перевірка була проведена відповідно до цього MCA.

Аудитору слід застосувати суб'єктивне судження при визначенні специфічного характеру, тимчасових рамок і обсягу проведення процедур оглядової перевірки. Аудитор керується такими аспектами:

  • • усіма знаннями, отриманими в ході аудитів або оглядових перевірок фінансової звітності за попередні періоди;
  • • знаннями аудитора про бізнес, в тому числі знаннями принципів бухгалтерського обліку і практики тієї галузі, в якій діє суб'єкт;
  • • системами бухгалтерського обліку суб'єкта;
  • • ступенем впливу, що чиниться судженнями керівництва на окремі статті обліку;
  • • существенностью операцій і сальдо рахунків.

Аудитор повинен враховувати ті ж міркування суттєвості, як і в разі висловлення аудиторської думки щодо фінансових звітів. Хоча при проведенні оглядової перевірки існує більший ризик невиявлення викривлень, ніж при проведенні аудиту, судження з приводу того, що є істотним, виноситься на підставі інформації, по якій аудитор видає звіт (висновок), і потреб тих осіб, які покладаються на дану інформацію, а не на підставі рівня надається впевненості.

Процедури, що виконуються при оглядової перевірки фінансової звітності, зазвичай включають в себе наступне:

  • 1) отримання аудитором розуміння про бізнес суб'єкта і галузі, в якій діє суб'єкт;
  • 2) запити щодо принципів та практики бухгалтерського обліку суб'єкта;
  • 3) запити, що стосуються порядку відображення в обліку, класифікації та узагальнення операцій, накопичення інформації для розкриття у фінансовій звітності і для підготовки фінансової звітності;
  • 4) запити щодо всіх істотних передумов підготовки фінансової звітності;
  • 5) аналітичні процедури, розроблені з метою виявлення взаємозв'язків і окремих статей, які здаються незвичайними. Ці процедури передбачають:
    • - Порівняння фінансової звітності зі звітами за попередні періоди;
    • - Порівняння фінансової звітності з очікуваними результатами і фінансовим становищем;
  • 6) вивчення взаємозв'язків між елементами фінансової звітності, які повинні відповідати передбачав зразком, заснованому на досвіді суб'єкта або нормативах даної галузі. При виконанні цих процедур аудитор повинен розглянути аспекти, які вимагали внесення бухгалтерських коригувань в попередні періоди;
  • 7) запити щодо заходів, прийнятих на зборах акціонерів, засіданнях ради директорів, комітетів ради директорів та інших засіданнях, які могли вплинути на фінансову звітність;
  • 8) ознайомлення з фінансовою звітністю з метою визначення на підставі інформації, яка привернула увагу аудитора, відповідності фінансової звітності зазначеного методу бухгалтерського обліку;
  • 9) отримання звітів (висновків) інших аудиторів (у разі їх наявності та якщо це буде визнано за необхідне), які проводили аудит або оглядову перевірку фінансової звітності компонентів суб'єкта;
  • 10) запити персоналу, відповідального за фінансові питання та питання бухгалтерського обліку, щодо, наприклад, такого:
    • - Чи всі операції відображені в обліку;
    • - Підготовлена фінансова звітність відповідно до зазначених основами бухгалтерського обліку;
    • - Зміни в господарській діяльності суб'єкта, принципах і практиці бухгалтерського обліку;
    • - Аспекти, щодо яких виникали питання в ході застосування вищезазначених процедур;
    • - Отримання від керівництва заяв в письмовій формі в разі необхідності.

Аудитор повинен отримати інформацію про всі події, які мали місце після дати складання фінансової звітності та можуть вимагати внесення поправок в таку або розкриття в ній будь-якої інформації. На аудитора покладається обов'язок щодо виконання процедур, метою яких є виявлення подій, що мали місце після дати звіту (висновку) по оглядовій перевірці.

Якщо у аудитора є підстави вважати, що інформація, яка є предметом оглядової перевірки, може бути істотно викривлена, аудитор повинен виконати додаткові або більш великі процедури, необхідні для вираження негатівной впевненості або підтвердження того, що треба видати модифікований звіт (висновок).

Звіт (висновок) по оглядовій перевірці повинен містити чітке письмове вираз негатівной впевненості. Аудитору необхідно перевірити і оцінити висновки, зроблені на підставі доказів, отриманих в якості основи для вираження негатівной впевненості.

На підставі проведеної роботи аудитор повинен визначити, чи свідчить будь-яка інформація, отримана в ході оглядової перевірки про те, що фінансова звітність не дає справедливо й достовірно відображають (або не подає достовірно в усіх суттєвих аспектах) відповідно до зазначених основними принципами фінансової звітності .

Звіт (висновок) по оглядової перевірки фінансової звітності описує обсяг завдання, так щоб користувач міг зрозуміти характер проведеної роботи, а також з метою пояснення того, що аудит не був проведений, і тому аудиторський думка не була висловлена.

Звіт (висновок) по оглядової перевірки фінансової звітності повинен містити перелічені нижче основні елементи зазвичай в такій формі:

  • 1) назву;
  • 2) адресат;
  • 3) відкриває, або вступний, абзац, включаючи:
    • - Вказівка фінансової звітності, щодо якої була проведена оглядова перевірка;
    • - Заяву про відповідальність управлінського персоналу суб'єкта і відповідальності аудитора;
  • 4) параграф, що описує обсяг (характер оглядової перевірки), включаючи:
    • - Посилання на даний Міжнародний стандарт аудиту, застосований до завдань по оглядовим перевірок, або на відповідні національні стандарти чи практику;
    • - Заяву про те, що оглядова перевірка обмежується головним чином запитами і аналітичними процедурами;
    • - Заяву про те, що аудит не був проведений, і що виконані процедури забезпечують менший ступінь впевненості, ніж аудит, і що аудиторський думка не висловлюється;
  • 5) заяву негатівной впевненості;
  • 6) дата звіту (висновку);
  • 7) адреса аудитора;
  • 8) підпис аудитора.

Звіт (висновок) по оглядовій перевірці повинен:

  • 1) вказувати, що при проведенні оглядової перевірки аудитор виявив фактів, які дають підстави вважати, що фінансова звітність не дає справедливо й достовірно відображають (або не представлена достовірно в усіх суттєвих аспектах відповідно до зазначеними основними принципами фінансової звітності (негатівная впевненість);
  • 2) містити опис аспектів, виявлених аудитором і спотворюють справедливо й достовірно відображають (або справедливе уявлення в усіх суттєвих аспектах) відповідно до зазначених основними принципами фінансової звітності, включаючи в міру можливості кількісне визначення можливого впливу на фінансову звітність, і:
    • - Або вираз застереження з приводу поданої негатівной впевненості;
    • - Або в разі якщо вплив аспекту, який чиниться на фінансову звітність, настільки істотно і глибоко, що аудитор робить висновок, що застереження недостатньо для розкриття вводить в оману або неповного характеру фінансових звітів, - зробити негативний заяву про те, що фінансова звітність не дає достовірний справедливо й (або не представлена достовірно в усіх суттєвих аспектах) відповідно до зазначених основними принципами фінансової звітності;
  • 3) в разі істотного обмеження обсягу, містити опис цих обмежень і:
    • - Або вираз застереження з приводу поданої негатівной впевненості щодо можливих поправок до фінансової звітності, внесення яких могло б виявитися необхідним під час відсутності обмежень;
    • - Або в разі, якщо можливий вплив обмеження настільки істотно і глибоко, що аудитор робить висновок про неможливість забезпечити яку б то не було ступінь впевненості, не виражає впевненість.

Аудитор повинен датувати звіт (висновок) по оглядовій перевірці датою завершення оглядової перевірки, що включає виконання процедур в зв'язку з подіями, що мали місце аж до дати звіту (висновку). Проте, оскільки в обов'язок аудитора входить складання звіту (висновку) щодо фінансової звітності, підготовленої і представленої керівництвом, аудитор не повинен датувати звіт (висновок) по оглядовій перевірці датою, що передує даті затвердження фінансової звітності керівництвом.

 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >
 
Дисципліни
Агропромисловість
Аудит та Бухоблік
Банківська справа
БЖД
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Нерухомість
Менеджмент
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Природознавство
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
Соціологія
Статистика
Техніка
Страхова справа
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Пошук