Розвиток MCA по забезпеченню довіри і надійності фінансової звітності

У світовій практиці в зв'язку з переглядом концепції корпоративного внутрішнього контролю відбувається розвиток MCA в цілях забезпечення довіри і надійності фінансової звітності. Реформування та вдосконалення MCA відбувається з метою впровадження в аудиторську практику заходів щодо посилення контролю визнаних і законодавчо встановлених в ряді країн. Істотні зміни, які були внесені в останні роки в MCA, пов'язані з використанням нової концепції виявлення аудиторських ризиків на основі аналізу внутрішнього контролю організацій, звітність яких розглядає аудитор.

Концепція посилення боротьби за достовірність фінансової звітності стала передумовою до проведеної реформи стандартів аудиту, що визначається особливою важливістю даної проблеми для зацікавлених користувачів.

В ході реформи були істотно посилені в частині роботи аудитора щодо виявлення функцій внутрішнього контролю такі міжнародні стандарти, як:

  • • MCA 200 "Загальні цілі незалежного аудитора та проведення аудиту відповідно до міжнародних стандартів аудиту";
  • • MCA (ISA) 220 "Контроль якості для аудиту фінансової звітності". Міжнародний стандарт аудиту 240 "Обов'язки аудитора щодо несумлінних дій при аудиті фінансової звітності";
  • • MCA 260 "Повідомлення інформації представникам власника";
  • • MCA 265 "Повідомлення інформації керівництву та представникам власника про слабкості в системі внутрішнього контролю";
  • • MCA 300 "Планування аудиту фінансової звітності";
  • • MCA 315 (переглянутий) "Виявлення та оцінювання ризику суттєвого викривлення фінансової звітності в ході отримання розуміння діяльності та середовища, в якій діє організація";
  • • MCA 330 (переглянутий) "Аудиторські дії у відповідь на оцінені ризики";
  • • MCA 402 "Міркування щодо аудиту організації, що використовує послуги обслуговуючої організації";
  • • MCA 500 "Аудиторські докази";
  • • MCA 510 (переглянутий) "Особливості першої перевірки аудируемого особи";
  • • MCA 530 "Аудиторська вибірка";
  • • Міжнародний стандарт аудиту 550 "Пов'язані сторони";
  • • Міжнародний стандарт аудиту 600 "Спеціальні міркування - аудити фінансової звітності групи компаній (включаючи роботу аудиторів компонента)";
  • • MCA 700 (нова редакція) "Незалежне аудиторський висновок щодо фінансової звітності загального призначення";
  • • MCA 705 (переглянутий, нова редакція) "Модифікація незалежного аудиторського висновку";
  • • MCA 706 (переглянутий, нова редакція) "Пояснюють параграфи та інші питання незалежного аудиторського висновку";
  • • MCA 800 (переглянутий, нова редакція) "Спеціальні питання: аудит фінансової звітності спеціального призначення і специфічних елементів обліку або позицій фінансової звітності";
  • • MCA 805 (переглянутий, нова редакція) "Завдання до висновку по короткому фінансового звіту".

У розвиток положень про посилення внутрішнього контролю були внесені зміни практично в усі перераховані MCA. Мета змін - створити єдиний методологічний підхід до аудиту звітності, що гарантує користувачеві висновок, в якому висловлюється думка аудитора про достовірність фінансової звітності та про наявність в ній спотворень, які були наслідком шахрайства або помилки. При цьому від аудитора вимагається дотримуватися всі обов'язкові вимоги стандартів, інакше аудит не буде визнаний проведеним відповідно до MCA.

В даний час у зв'язку з наданням MCA законодавчо закріпленого статусу обов'язкових при аудиті котируються компаній виникла очевидна необхідність в такому стилі викладу вимог і інших матеріалів стандарту, який зняв би всі можливі різночитання з боку користувачів. Положення стандартів до проведення заходів щодо їх вдосконалення сприймалися аудиторами по-різному. Це стосувалося неоднозначного тлумачення аудиторами положень, що містили обов'язкові для аудитора вимоги, які могли бути зрозумілі як рекомендаційні.

Щоб надалі уникнути такої неоднозначності, в рамках програми Clarity розроблена уніфікована схема подачі матеріалу в стандартах за такими розділами:

  • 1) характеристика сфери застосування конкретного MCA. Розділ має містити пояснення цілей, предмета і сфери застосування стандарту, включаючи його взаємозв'язок з іншими стандартами, а також специфічні вимоги до аудитора та персоналу, і контекст, в якому діє конкретний MCA;
  • 2) ефективна дата вступу в дію. В даному розділі вказується точна дата введення стандарту в дію;
  • 3) мета. Розділ містить мета (цілі), що задає контекст, в рамках якого встановлені вимоги стандарту. Якщо конкретна мета в ході аудиту не досягнута або не може бути досягнута, аудитору слід розглянути, чи перешкоджає ця обставина досягненню спільної мети аудиту;
  • 4) обов'язкові вимоги. Цей розділ містить обов'язкові для виконання аудитором положення стандарту. Аудитор у всіх випадках повинен виконати обов'язкові вимоги конкретного MCA, якщо вони застосовні до обставин аудиторського завдання, але не зобов'язаний відповідати вимогу, яке застосовується в умовах даного аудиту. Так, вимога не застосовується, тільки якщо: непридатний весь конкретний MCA; описані в вимозі обставини не застосовуються, оскільки залежать від певних умов і ці умови не існують в рамках конкретного аудиту;
  • 5) методики, програми та інші пояснювальні матеріали. В даному розділі наводяться матеріали, які є складовою частиною стандарту і забезпечують подальші роз'яснення і керівництво по виконанню його обов'язкових вимог, а також базову інформацію щодо питань, розглянутих в конкретному MCA. Вони можуть включати приклади процедур, застосовних в даних обставинах. Однак наявність таких прикладів не означає, що в них сформульовано додаткова вимога до аудитора щодо обов'язковості застосування цієї процедури. Такий спосіб подачі матеріалу в стандарті виключає будь-яку неоднозначність стосовно визначення обов'язкових вимог стандарту. Також в ході перегляду і редагування тексту стандартів в ряді випадків уточнюється і назва відповідного стандарту.

Протягом 2007-2008 рр. переглянуті, а в ряді випадків і перероблені інші стандарти, запропонований аудиторській спільноті повний комплект MCA в форматі програми Clarity, який введений з 15 грудня 2009 р Прикладом може служити проект переробки MCA 540 "Аудит бухгалтерських оціночних значень, включаючи оцінки за справедливою вартістю, і їх розкриттів ", в якому передбачається в числі іншого об'єднання діючих MCA 540" Аудит оціночних значень "і MCA 545" Аудит оцінок за справедливою вартістю та їх розкриттів ". В ході перегляду і доопрацювання стандартів формується обсяг обов'язкових вимог для аудиторів, які проводять аудит по MCA. Ці вимоги з грудня 2009 р визначають специфіку аудиторських перевірок.

 
< Попер   ЗМІСТ   Наст >