Формування остаточного аудиторського файлу

Аудитор зобов'язаний сформувати аудиторську документацію в аудиторський файл і завершити адміністративний процес формування даного файлу на регулярній основі після дати видачі аудиторського висновку. Після завершення формування аудиторського файлу аудитор не має права знищити або вилучити з нього аудиторську документацію будь-якого виду аж до закінчення терміну обов'язкового зберігання.

Регулярна підготовка достатньої і належної аудиторської документації допомагає забезпечити високу якість аудиту і ефективність нагляду щодо перевірок та оцінки отриманих аудиторських доказів та зроблених на їх основі висновків до дати видачі аудиторського звіту.

Форма, зміст і обсяг аудиторської документації залежать від таких факторів, як:

  • • розмір і складність організації;
  • • характер виконуваних аудиторських процедур;
  • • виявлені ризики суттєвого викривлення;
  • • значимість отриманих аудиторських доказів;
  • • характер і обсяг виявлених винятків;
  • • необхідність документувати висновки або основу для висновків, які є очевидними виходячи з документування виконаної роботи або отриманих аудиторських доказів;
  • • методологія аудиту та засоби її проведення.

Аудиторська документація може бути записана на паперовому, електронному чи іншому носії. Приклади аудиторської документації включають в себе:

  • • програми аудиту;
  • • результати аналізу;
  • • складені меморандуми;
  • • огляди по значущих питань;
  • • листи за завданням і листи-подання;
  • • перевірочні листи;
  • • кореспонденцію (включаючи e-mail) у значимих питань.

Аудиторська документація забезпечує докази того, що аудит відповідає вимогам MCA. наприклад:

  • • наявність адекватно документованого плану аудиту демонструє, що аудитор спланував аудит;
  • • існування підписаного листа про завдання в аудиторському файлі демонструє, що аудитор погодив умови завдання з керівництвом і, якщо необхідно, з особами, наділеними керуючими функціями;
  • • аудиторський звіт, що містить належним чином модифіковане аудиторський думку, свідчить про те, що аудитор відповідає вимогам MCA про висловлення модифікованого думки в зазначених обставин.

Вираз судження про значимість питання вимагає об'єктивного аналізу фактів і обставин. Приклади значущих питань включають в себе наступне:

  • • питання, які призводять до значних ризиків;
  • • результати аудиторських процедур, які вказують на те, що (а) фінансова звітність може бути істотно викривлена, або (б) на необхідність переглянути минулої оцінку аудитором ризиків суттєвого викривлення та реагування аудитора па ці ризики;
  • • обставини, які викликають суттєві складності для аудитора в застосуванні необхідних аудиторських процедур;
  • • обставини, які можуть призвести до модифікації аудиторської думки або до включення в аудиторський звіт параграфа, що привертає увагу.

Ідентифікують характеристики можуть відрізнятися в залежності від характеру аудиторської процедури або ж природи розглянутого об'єкта або питання. наприклад:

  • • при детальних тестах ордерів на закупівлі організації аудитор може ідентифікувати відібрані для тестування документи по їх датою і номером;
  • • для процедур, що вимагають формування вибірки із сукупності документів методом систематичного відбору, аудитор може ідентифікувати відібрані документи, вказуючи їх джерело, початкову точку і вибірковий інтервал;
  • • для процедур, що вимагають проведення обговорень з персоналом організації, аудитор записує дати проведення інтерв'ю, ім'я та посаду представника організації;
  • • для процедур спостереження аудитор може описати процес або питання, щодо якого проводиться спостереження, конкретних виконавців, їх службові обов'язки і коли і де проводилося спостереження.

MCA 220 вимагає, щоб аудитор здійснював нагляд за виконаною роботою за допомогою огляду аудиторської документації [1] . Ця вимога означає документування того, що робота аудитора була перевірена, ким і коли вона була перевірена.

Документування не обмежується записами, зробленими самим аудитором, але може включати і інші належні записи, такі як протоколи зустрічей, підготовлені персоналом організації та узгоджені з аудитором.

Формування остаточного аудиторського файлу. Фірми повинні встановлювали політики і процедури для регулярного завершення формування аудиторського файлу і зберігання документів [2] . Належний часовий період для завершення періоду формування аудиторського файлу зазвичай не перевищує 60 днів з дати аудиторського висновку [3] . У нормальній ситуації період зберігання аудиторської документації становить не менше 5 років з дати аудиторського висновку або, якщо ця дата пізніше, з дати аудиторського висновку по групі компаній [4] .

Прикладом обставин, в яких аудитор може визнати за необхідне модифікувати існуючу аудиторську документацію або додати нову аудиторську документацію після того, як аудиторський файл був сформований, є необхідність прояснити аудиторську документацію в зв'язку з коментарями, отриманими в ході моніторингових інспекцій, виконаних внутрішніми або зовнішніми сторонами.

  • [1] MCA 220, п. 17.
  • [2] МСКЯ 1, п. 45, 47.
  • [3] Там же, п. А54.
  • [4] Там же, п. А61.
 
< Попер   ЗМІСТ   Наст >