Документування

Документування загальної стратегії аудиту являє собою запис ключових рішень, які визнані необхідними для правильного планування аудиту і повинні бути повідомлені членам аудиторської групи.

Документування плану аудиту представляє запис планованих характеру, обсягів і термінів проведення процедур з оцінки ризику і подальших аудиторських процедур на рівні тверджень керівництва у фінансовій звітності у відповідь на оцінені ризики.

Записи істотних змін у запланованій загальної стратегії аудиту та план аудиту і змін в запланованих характер, обсяги і терміни проведення аудиторських процедур пояснюють причину внесення цих істотних змін в результуючі загальну стратегію і план аудиту, які в результаті були прийняті для проведення аудиту. Вони також демонструють доречний відгук па істотні зміни, що відбулися в процесі аудиту.

Цілі і завдання планування аудиту однакові для первинного і подальшого аудитів. Однак при первинному аудиті аудитору може знадобитися розширити процес планування, оскільки, як правило, аудитор не має досвідом роботи з даною організацією, який зазвичай враховується при плануванні виконання наступних повторних аудиторських завдань. Для первинного аудиту при виробленні загальної стратегії аудиту та плану аудиту аудитор може додатково розглянути наступні питання:

  • • у випадках, коли це не заборонено законодавством, запит інформації у попереднього аудитора (наприклад, можливість ознайомитися з робочою документацією попереднього аудитора);
  • • будь-які важливі питання (включно із застосуванням принципів обліку або аудиторських стандартів і стандартів складання фінансової звітності), обговорювані з керівництвом у зв'язку з вибором аудитора, повідомлення цієї інформації особам, наділеним управлінськими функціями, і то, як ці питання впливають на загальну стратегію і план аудиту ;
  • • необхідні аудиторські процедури для отримання істотних і доречних аудиторських доказів щодо початкових сальдо [1] ;
  • • інші процедури, необхідні системою контролю якості фірми для виконання завдань з первинного аудиту (наприклад, система контролю якості фірми може вимагати залучення іншого керівника перевірки або старшого співробітника для перевірки загальної стратегії аудиту перед видачею аудиторського звіту або проведенням значущих аудиторських процедур).

Результати попереднього планування дозволяють аудиторської організації дати згоду на роботу з клієнтом або відмовитися від неї. Щоб прийняти рішення з цього питання, потрібно врахувати наступне. Перш за все аудиторської організації слід переконатися в тому, що існує принципова можливість проведення аудиту (наприклад, в тому, що для аудиту не буде потрібно відновити бухгалтерський облік; ніщо не ставить під сумнів можливість підготувати позитивний аудиторський висновок). Крім того, аудитору потрібно оцінити суб'єктивну сторону його бажання працювати з клієнтом: легальність діяльності клієнта, його репутацію, платоспроможність і історію судових процесів і конфліктних ситуацій. Погоджуючись на проведення аудиторської перевірки, аудиторська організація повинна бути впевнена в тому, що зможе якісно її провести.

На етапі попереднього планування, як правило, розглядають також організаційні питання, зокрема створення нормальних умов для роботи аудиторів. Аудиторам надають окреме приміщення, сейф для зберігання документів, копіювальну техніку, можливість підключення ноутбуків, принтер клієнта для виведення аудиторських документів на друк, засоби телефонного та факсимільного зв'язку. При необхідності обговорюються питання розміщення, проживання та харчування, користування транспортом фахівців аудиторської організації.

Якщо прийнято позитивне рішення про аудит звітності клієнта, з ним укладають договір надання аудиторських послуг. Після його підписання складають загальний план аудиту, обсяг і зміст якого залежать від розмірів економічного суб'єкта, складності аудиторської перевірки, а також від конкретних методик і технологій, що застосовуються аудитором.

У міру необхідності ведучий аудитор повинен переглядати загальний план аудиту. Перегляд може бути здійснений, наприклад, в наступних (і аналогічних їм) ситуаціях:

  • • якщо в результаті застосування аналітичної процедури встановлено невірне відображення фактів господарської діяльності (наприклад, арифметичний розрахунок вхідного сальдо по балансу на початок звітного періоду не підтверджений регістрами бухгалтерського обліку за статтею "Інші активи"). У цьому випадку аудитор може включити в план перевірку даного напрямку по попереднього звітного періоду за додаткову плату;
  • • при виявленні аудитором значного обсягу договорів про спільну діяльність (якщо перевірка за даним напрямком не була запланована).

Якщо перегляд загального плану призводить до значного збільшення обсягу робіт, зміни в план повинні бути внесені тільки за погодженням з керівництвом організації. Якщо перегляд загального плану збільшує роботу в незначній мірі, зміни в план можуть бути внесені провідним аудитором без повідомлення про це керівництву економічного суб'єкта.

Аудитор повинен повідомити керівництву аудиторської організації про напрямки і узгодити внесення змін до плану аудиту. Відмова керівництва економічного суб'єкта від додаткової оплати аудиторських послуг, пов'язаних з переглядом плану, повинен бути відображений в аудиторському звіті до прийнятої формулюванням.

Планування завершується складанням програми аудиту, в якій повинні бути визначені характер, терміни і обсяг запланованих аудиторських процедур, необхідних для реалізації загального плану аудиту. Цю програму керівники аудиторської групи використовують для інструктування асистентів аудитора, а також для контролю якості їх роботи. Програма аудиту повинна бути переглянута в процесі аудиту в міру необхідності. Висновки аудитора, зроблені по кожному розділу аудиторської програми і документально відбиті в робочих документах, є фактичний матеріал для складання аудиторського звіту і аудиторського висновку.

  • [1] MCA 510 "Первинний аудит - початкові сальдо".
 
< Попер   ЗМІСТ   Наст >