Письмові заяви

Аудитор зобов'язаний вимагати письмові заяви керівництва і, якщо доречно, представників власника про те, чи вважають вони вплив невиправлених викривлень, взятих окремо або сумарно, несуттєвим для фінансової звітності в цілому. Перелік таких спотворень може бути входить або прикладений до листа-подання.

Документування . Аудиторська документація повинна включати:

  • • величину, нижче якої спотворення є явно несуттєвими;
  • • всі спотворення, акумульовані в ході аудиту, і відомості про те, чи були вони виправлені;
  • • висновок аудитора про те, чи є невиправлені спотворення, окремо або сумарно, істотними і підстави для такого висновку.

Спотворення можуть бути результатом:

  • • неточності в отриманні або обробці інформації, на підставі якої готується фінансова звітність;
  • • пропуску суми або розкриття;
  • • неправильного оцінного значення, отриманого в результаті неврахування або неправильної інтерпретації фактів;
  • • суджень керівництва щодо оціночних значень, які аудитор вважає нерозумним, або відбору та застосування облікової політики, яку аудитор вважає неналежною.

Аудитор може визначити величину, нижче якої спотворення буде вважатися очевидно тривіальним і не повинно бути акумульовано, оскільки за очікуваннями аудитора акумулювання таких сум явно не буде істотно впливати на фінансову звітність. Словосполучення "очевидно тривіальний» не синонімічно терміну "несуттєвий". Спотворення, які є очевидно тривіальними, будуть величиною повністю іншого (меншого) порядку в порівнянні з величиною суттєвості, встановленої відповідно до MCA 320, і до них будуть ставитися спотворення, які очевидно не мають наслідків, взяті окремо або сумарно і розглянуті відповідно з будь-яким критерієм, що належать до їх величиною, природі або обставинам виникнення. Якщо існує хоча б якась невизначеність щодо того, є один пункт або більш очевидно тривіальними, то спотворення не рахується очевидно тривіальним.

Для того щоб допомогти аудитору в оцінці впливу акумульованих в ході аудиту спотворень і в повідомленні про ці викривлення керівництву і представникам власника, може бути корисно розмежувати фактичні спотворення, перекручування, викликані судженнями і прогнозні.

Фактичні спотворення - це спотворення, щодо яких не виникає жодних сумнівів.

Спотворення , викликані судженнями , являють собою розбіжності в оцінках керівництва та аудитора, що виникають в результаті суджень керівництва щодо оціночних значень, які аудитор вважає нерозумними, або в результаті відбору та застосування облікової політики, яку аудитор вважає неналежною.

Прогнозні спотворення - це найкраща оцінка аудитором спотворень в генеральної сукупності, до них же відносяться прогнози помилок, виявлених в аудиторських вибірках, поширені на всі сукупності, на основі яких формувалися вибірки. Керівництво по визначенню прогнозних спотворень і оцінки результатів встановлено в MCA 530 [1] .

Спотворення може виявитися не поодиноким фактом. Свідчення того, що можуть існувати й інші спотворення, включає в себе, наприклад, спотворення, виявлене аудитором щодо порушення роботи внутрішнього контролю або щодо неналежних припущень або методів оцінки, які широко застосовуються організацією.

Якщо сума акумульованих в ході аудиту спотворень наближається до величини суттєвості, визначеної відповідно до MCA 320, то може існувати більш ніж прийнятно низький рівень ризику того, що можливість невиявлення в ході аудиту спотворення в сукупності з акумульованими спотвореннями зможуть перевищити істотність. Невиявлені викривлення можуть мати місце в силу ризику, пов'язаного або не пов'язаного із застосуванням вибірок [2] .

Аудитор може зажадати від керівництва розглянути тип операцій, балансовий рахунок або розкриття для того, щоб зрозуміти причину порушення, виявленого аудитором, виконати процедури для визначення фактичного спотворення типу операцій, балансового рахунку або розкриття і внести належні зміни до фінансової звітності. Така вимога може бути зроблено, наприклад, на основі отриманих аудитором для генеральної сукупності прогнозних величин спотворень на основі спотворень, виявлених для вибіркових сукупностей.

Обставини, пов'язані з деякими спотвореннями, можуть змусити аудитора ставитися до них при розгляді їх поодинці або в сукупності з іншими спотвореннями як до суттєвих, навіть якщо вони і менше показника суттєвості для фінансової звітності в цілому. Обставини, які можуть вплинути на оцінку, включають в себе ступінь, в якій спотворення:

  • • впливає на відповідність вимогам регулюючих органів;
  • • впливає на відповідність борговими зобов'язаннями або іншим вимогам по контрактам;
  • • пов'язано з неправильним вибором або застосуванням облікової політики, яке надає несуттєве вплив на звітність поточного періоду, але може зробити істотний вплив на майбутню фінансову звітність;
  • • впливає на відносні показники, які використовуються при оцінці фінансового становища організації, результатів від операцій або грошових потоків;
  • • впливає на інформацію за сегментами, представлену у фінансовій звітності (наприклад, істотність питання для сегмента або інший частки бізнесу організації, яка виділяється як грає істотну роль в операціях або прибутковості організації);
  • • впливає на зростання розміру винагород керівництву, наприклад шляхом забезпечення вимог до показників, при досягненні яких проводиться виплата бонусів або інших аналогічних платежів;
  • • є істотним з точки зору відомих аудитору минулих повідомлень інформації користувачам, наприклад у зв'язку з прогнозом прибутків;
  • • пов'язано з показниками, що зачіпають ряд конкретних сторін (наприклад, якщо зовнішні сторони по угоді пов'язані з керівництвом організації);
  • • пов'язано з пропуском інформації, яка спеціально не передбачена принципами підготовки фінансової звітності, але яка, на думку аудитора, важлива для розуміння користувачами фінансового стану, фінансової діяльності або грошових потоків організації;
  • • впливає на іншу інформацію, яка буде повідомлятися в документах, що містять проаудированную фінансову звітність (наприклад, інформацію, що включається в "Обговорення і аналіз керівництва" або "Огляд операційної та фінансової діяльності"), які, як розумно очікувати, вплинуть на економічні рішення користувачів фінансової звітності (див. MCA 720).

Якщо аудитор повідомив про невиправлених викривлення представникам керівництва, які також є представниками власника, то немає необхідності повторювати це повідомлення тим же самим особам, виконуючим свою другу функцію. Проте аудитор повинен переконатися, що таке повідомлення інформації представникам керівництва забезпечує інформацією також і весь той коло осіб, яких він би поінформував як представників власника [3] .

Якщо є місце велика кількість невиправлених несуттєвих спотворень, то аудитор може повідомити про їх загальну кількість і загальну суму спотворень, а не детально про кожен невиправленої спотворенні.

Аудитор може обговорити з представниками власника причини і наслідки того, що спотворення не виправлені, виходячи з розміру та характеру порушення в даних обставинах і можливих наслідків для майбутньої фінансової звітності.

Документування аудитором невиправлених порушень може також враховувати:

  • • розгляд агрегованого ефекту невиправлених спотворень;
  • • оцінку того, чи був перевищений рівень або рівні суттєвості для певних типів операцій, балансових рахунків або розкриттів;
  • • оцінку впливу невиправлених спотворень на ключові відносні показники або тренди і на відповідність вимогам законодавства, регулюючих органів або контрактів (наприклад, в частині боргових зобов'язань).

  • [1] MCA 530, п. 14-15.
  • [2] MCA 530, п. 5 (с), (d).
  • [3] MCA 260, п. 13.
 
< Попер   ЗМІСТ   Наст >