Міжнародний стандарт аудиту 510 "Первинні аудиторські завдання - вхідні залишки"

Міжнародний стандарт аудиту 510 повинен читатися в контексті MCA 200 "Загальні цілі незалежного аудитора та проведення аудиту відповідно до міжнародних стандартів аудиту".

Міжнародний стандарт аудиту розглядає відповідальність аудитора щодо перевірки вхідних залишків в ході первинного аудиту. На додаток до сум, що містяться у фінансовій звітності під вхідними залишками маються на увазі залишки, що вимагають розкриття інформації щодо умов, що існували на початок звітного періоду, успішно використали супроти зобов'язань і гарантій. Якщо фінансова звітність включає порівняльну фінансову інформацію, також застосовні вимоги і керівництва MCA 710. MCA 300 включає додаткові вимоги і керівництва щодо дій, які повинні передувати початку первинного аудиту.

При проведенні первинних аудитів мета аудитора щодо вхідних залишків полягає в отриманні достатніх належних аудиторських доказів щодо наступного:

  • • містять вхідні залишки спотворення, які можуть істотно впливати на фінансову звітність поточного періоду;
  • • застосовувалася послідовно при підготовці фінансової звітності належна облікова політика і, якщо в неї вносилися зміни, то чи були вони належним чином відображені в обліку, представлені і розкриті в відповідності із існуючими принципами підготовки фінансової звітності.

Для цілей MCA вживаються такі терміни.

Первинне аудиторський завдання - завдання, для якого або фінансова звітність за попередній період пошукові роботи не аудійовані, або аудійовані іншим аудитором - попередником.

Вхідні залишки - ті залишки по рахунках бухгалтерського обліку, які існували на початок звітного періоду. Вхідні залишки засновані на даних про вихідні залишки за минулий період і відображають вплив угод і подій минулих періодів та облікової політики за минулий період. Вхідні залишки також включають в себе залишки, що вимагають розкриття інформації, які існували на початок періоду, такі як дані про зобов'язання та гарантії.

Аудитор-попередник - аудитор з іншої аудиторської фірми, який аудованої фінансової звітності організації в минулому періоді і який був замінений поточним аудитором.

Аудитор зобов'язаний ознайомитися з інформацією, що міститься в останній за часом фінансової звітності та в аудиторському висновку по ній аудитора-попередника щодо даних про вхідні залишки, включаючи розкриття.

Аудитор зобов'язаний отримати достатні належні аудиторські докази того, чи містять вхідні залишки спотворення, які можуть істотно впливати на фінансову звітність поточного періоду шляхом перевірки того:

  • • чи були вихідні залишки за минулий період правильно перенесені в поточний період або, якщо це може бути застосовано, переглянуті;
  • • чи відображають вхідні залишки застосування належної облікової політики та виконання одного або більше з наступного (див. П. A3-А7): якщо фінансова звітність попереднього року була проаудірованную, то проведення огляду робочих документів аудитора-попередника для отримання аудиторських доказів щодо вхідних залишків ; оцінки того, представлять чи аудиторські процедури, виконані в поточному періоді, докази щодо вхідних залишків; виконання спеціальних аудиторських процедур для отримання аудиторських доказів щодо вхідних залишків.

Якщо аудитор отримує докази того, що вхідні залишки містять спотворення, які можуть істотно вплинути на фінансову звітність поточного періоду, він зобов'язаний виконати такі додаткові аудиторські процедури, які є належними за даних обставин для визначення впливу спотворень на фінансову звітність поточного періоду. Якщо аудитор приходить до висновку, що у фінансовій звітності поточного періоду є такі спотворення, він зобов'язаний повідомити про такі викривлення керівництву належного рівня і представникам власника відповідно до MCA 450 [1] .

Аудитор зобов'язаний отримати достатні належні аудиторські докази стосовно того, застосовувалася чи послідовно облікова політика щодо вхідних залишків у фінансовій звітності поточного періоду, і якщо в неї вносилися зміни, то чи були вони належним чином відображені в обліку, представлені і розкриті в відповідності із існуючими принципами підготовки фінансової звітності.

Якщо минула фінансова звітність була проаудірованную аудитором-попередником і мала місце модифікація думки, аудитор повинен оцінити вплив питання, що спричинило за собою модифікацію, при оцінці ризиків суттєвого викривлення фінансової звітності за поточний період відповідно до MCA 315.

Якщо аудитор не в змозі отримати достатні належні аудиторські докази стосовно вхідних залишків, він зобов'язаний висловити, якщо доречно, думка з застереженням або відмова від висловлення думки щодо фінансової звітності відповідно до МСА 705.

Якщо аудитор приходить до висновку, що входять залишки містять спотворення, які суттєво впливають на фінансову звітність поточного періоду, і вплив даного спотворення неналежним чином відображено в обліку або неадекватно представлене або розкрита у фінансовій звітності, то він зобов'язаний висловити, якщо доречно, модифіковане або негативне думка відповідно до MCA 705.

Якщо аудитор приходить до висновку, що облікова політика звітного періоду не застосовувалася послідовно згідно із чинними принципами підготовки фінансової звітності щодо вхідних залишків або зміни в обліковій політиці неналежним чином відображені в бухгалтерському обліку або неадекватно представлені, або розкриті згідно із чинними принципами підготовки фінансової звітності у фінансовій звітності, то він зобов'язаний висловити модифіковане або негативну думку відповідно до MCA 705.

Якщо в аудиторському висновку аудитора-попередника щодо фінансової звітності минулого періоду містилося застереження, яка продовжує залишатися доречною і суттєвою для фінансової звітності поточного періоду, аудитор зобов'язаний модифікувати аудиторський висновок щодо фінансової звітності поточного періоду відповідно до вимог MCA 705 і MCA 710.

  • [1] MCA 450, п. 8, 12.
 
< Попер   ЗМІСТ   Наст >