Міжнародний стандарт аудиту 520 "Аналітичні процедури"

Міжнародний стандарт аудиту 520 розглядає використання аудитором аналітичних процедур як процедур перевірки по суті і як процедур, що проводяться перед завершенням аудиту, які допомагають аудитору при формуванні остаточного висновку щодо фінансової звітності та повинен читатися в контексті MCA 200 "Загальні цілі незалежного аудитора та проведення аудиту відповідно з міжнародними стандартами аудиту ".

Цілі аудитора:

  • • в ході застосування аналітичних процедур перевірки по суті отримати належні і надійні аудиторські докази;
  • • розробити і виконати аналітичні процедури ближче до закінчення аудиту, які можуть допомогти аудитору при формуванні остаточного висновку щодо фінансової звітності про те, чи відповідає фінансова звітність розуміння аудитором організації.

Термін "аналітичні процедури" означає оцінку фінансової інформації шляхом аналізу існування можливих залежностей між фінансової та нефінансової інформацією. Аналітичні процедури також включають в себе розгляд в разі необхідності виявлених залежностей, які не відповідають іншої наявної інформації або істотно відрізняються від очікуваних значень.

При розробці і виконанні аналітичних процедур перевірки по суті аудитор зобов'язаний:

  • • визначити придатність конкретної аналітичної процедури;
  • • оцінити надійність даних;
  • • розробити очікувані аудитором значення облікових даних або коефіцієнтів і оцінити, чи є ці значення досить точними для виявлення викривлення, яке, взяте саме по собі або в сукупності з іншими спотвореннями, може викликати суттєве спотворення фінансової звітності;
  • • визначити різницю між очікуваними аудитором значеннями облікових даних або коефіцієнтів і фактичними обліковими.

Аудитор зобов'язаний розробити і виконати ближче до завершення аудиту аналітичні процедури, які допоможуть йому при формуванні загального висновку про те, чи відповідає фінансова звітність його розуміння організації.

Якщо аналітичні процедури виявляють залежності, які не відповідають іншої наявної інформації або відрізняються від очікуваних значень на істотну величину, аудитор повинен розглянути дані невідповідності, для чого:

  • • направити запити керівництву і отримати достатні належні аудиторські докази щодо отриманих відповідей керівництва;
  • • виконати інші аудиторські процедури, які можуть виявитися необхідними в даних обставинах.

Аудиторські докази, на заяви керівництва, можуть бути отримані шляхом оцінки цих заяв з урахуванням розуміння аудитором організації та її середовища і інших аудиторських доказів, отриманих в ході аудиту.

Необхідність в проведенні інших аудиторських процедур може виникнути, коли, наприклад, керівництво не в змозі дати пояснення або дане пояснення поряд з аудиторськими доказами в його відношенні не можуть вважатися адекватними.

Міжнародний стандарт аудиту 530 "Аудиторська вибірка"

Міжнародний стандарт аудиту 530 застосовується у випадках, коли аудитор вирішує при виконанні аудиторських процедур застосувати аудиторську вибірку. Стандарт пов'язаний з використанням аудитором методів статистичної та нестатистичної вибірок при розробці і формуванні аудиторської вибірки, виконанні тестів контролю або детальних тестів і оцінюванні результатів застосування вибірки і повинен читатися в контексті MCA 200 "Загальні цілі незалежного аудитора та проведення аудиту відповідно до міжнародних стандартів аудиту" .

Даний MCA доповнює MCA 500, який розглядає відповідальність аудитора з розробки та виконання аудиторських процедур з метою отримання достатніх належних аудиторських доказів для того, щоб мати можливість отримати розумні висновки, на яких можна засновувати аудиторську думку. МСА 500 забезпечує керівництво щодо доступних аудитору коштів з відбору елементів для тестування, одним з яких і є аудиторська вибірка.

Метою аудитора при використанні аудиторських вибірок є забезпечення розумної основи для того, щоб зробити висновки щодо всіх, на якій сформовано вибірку.

Для цілей MCA використовуються такі терміни.

Аудиторська вибірка - застосування аудиторських процедур менше ніж до 100% елементів всередині даної аудитором генеральної сукупності для того, щоб забезпечити аудитору можливість зробити висновки щодо всієї сукупності таким чином, щоб всі елементи вибіркової сукупності мали рівну ймовірність бути відібраними.

Сукупність - весь набір інформації, на підставі якої формується аудиторська вибірка і стосовно якої аудитор хоче зробити висновки.

Вибірковий ризик - ризик того, що висновки аудитора, засновані на вибірці, можуть відрізнятися від висновків, які були б отримані при застосуванні тієї ж процедури до всієї сукупності. Вибірковий ризик може привести до двох видів помилкових висновків:

  • 1) у разі тестів контролю - що тести контролю більш ефективні, ніж це є насправді, або в разі детальних тестів - що немає суттєвого викривлення, в той час як насправді воно є. Аудитор перш за все розглядає такий варіант неправильного висновку, оскільки він впливає на ефективність аудиту і з більшою ймовірністю може призвести до неналежного аудиторського думку;
  • 2) у разі тестів контролю - що тести контролю менш ефективні, ніж це є насправді, або в разі детальних тестів - що є істотне спотворення, в той час як насправді його немає. Цей тип неправильного висновку впливає на ефективність аудиту, оскільки, як правило, він веде до того, що необхідно виконати додаткову роботу, щоб виявити, що початкове припущення не так.

Ризик , не зв'язаний з використанням вибірки , - ризик того, що аудитор приходить до невірного висновку з якихось причин, не пов'язаних з вибірковим ризиком.

Аномалія - спотворення або відхилення, яке очевидно не репрезентативну щодо присутніх у вибірці спотворень або відхилень.

Елемент вибірки - індивідуальні елементи, складові сукупність.

Статистична вибірка - підхід до побудови вибірки, який має такі характеристики: випадковий відбір елементів вибіркової сукупності і використання теорії ймовірності для оцінки результатів вибірки, вимірювання ризику, пов'язаного з використанням вибірки. Метод формування вибірки, для якого не виконуються дані вимоги, вважається нестатистичної вибіркою.

Стратифікація - процес поділу сукупності на подсовокупности, кожна з яких представляє собою групу елементів вибірки, що мають однакові характеристики (часто вартісну величину).

Прийнятне спотворення - встановлена аудитором грошова величина, щодо якої аудитор отримує достатній належний рівень впевненості в тому, що дійсне спотворення, існуюче в сукупності, не перевищує встановленої їм грошової величини.

Прийнятний рівень відхилень - рівень відхилень від встановлених процедур внутрішнього контролю, встановлений аудитором, щодо якої аудитор отримує достатній належний рівень впевненості в тому, що справжній рівень відхилень, що має місце в сукупності, не перевищує встановленого їм прийнятного рівня відхилень.

При визначенні виду аудиторської вибірки аудитор зобов'язаний розглянути цілі аудиторських процедур і характеристики генеральної сукупності, на підставі якої буде формуватися вибіркова сукупність.

Аудитор зобов'язаний визначити обсяг вибірки, достатній для зниження вибіркового ризику до прийнятного рівня, щоб кожен елемент вибірки мав рівну ймовірність бути відібраним.

Аудитор зобов'язаний виконати належні щодо мети аудиту процедури для кожного відібраного елемента. Якщо до цього вибіркового елементу аудиторська процедура застосовується, то аудитор повинен виконати її відносно елемента, що заміняє даний. Якщо аудитор не в змозі застосувати розроблені аудиторські процедури або прийнятні альтернативні процедури щодо відібраного елемента, він повинен розглядати даний елемент як відхилення від запропонованої процедури контролю в разі тестів контролю або як спотворення в разі детальних тестів.

Аудитор зобов'язаний розглянути характер і причину будь-яких виявлених відхилень або спотворень і оцінити їх можливий вплив на мету аудиторської процедури і на інші області аудиту. Аудитор зобов'язаний досягти високого ступеня впевненості шляхом виконання додаткових аудиторських процедур, спрямованих на отримання достатніх належних аудиторських доказів того, що відхилення або спотворення нс впливає на решту вибіркової сукупності. Для детальних тестів аудитор зобов'язаний на основі виявлених спотворень скласти прогноз спотворень для вибіркової сукупності.

Аудитор зобов'язаний оцінити:

  • • які результати вибіркової перевірки;
  • • дало чи використання аудиторської вибірки розумну основу для висновків щодо тестованої генеральної сукупності.
 
< Попер   ЗМІСТ   Наст >