Міжнародний стандарт аудиту 540 "Аудит бухгалтерських оціночних значень, включаючи бухгалтерські оціночні значення щодо справедливої ​​вартості, і пов'язаних з ними розкриттів"

Міжнародний стандарт аудиту 540 розглядає відповідальність аудитора щодо бухгалтерських оціночних значень, включаючи бухгалтерські оцінки за справедливою вартістю, і пов'язаних з ними розкриттів при аудиті фінансової звітності та повинен читатися в контексті MCA 200 "Загальні цілі незалежного аудитора та проведення аудиту відповідно до міжнародних стандартів аудиту ".

Деякі показники фінансової звітності нс можуть бути точно виміряні, але можуть бути тільки оцінені - це бухгалтерські оціночні значення. Природа і надійність інформації, доступної керівництву для обгрунтування бухгалтерського оцінного значення, можуть сильно варіювати, що впливає на ступінь можливої ​​невизначеності, пов'язаної з бухгалтерськими оціночними значеннями.

Мета проведення вимірювань бухгалтерських оціночних значень може змінюватися в залежності від характеру застосовуваних принципів складання фінансової звітності та фінансового об'єкта, який повинен увійти в звітність. Наприклад, що застосовуються принципи складання фінансової звітності можуть зажадати вимірювань за справедливою вартістю.

Різниця між фактичним результатом для бухгалтерського оцінного значення і величиною, первісно визнаного або розкритою у фінансовій звітності, не обов'язково є спотворенням фінансової звітності. Це особливо вірно щодо бухгалтерських оціночних значень за справедливою вартістю, оскільки на спостережуваний результат впливають події і умови, наступні по відношенню до дати, на яку проводилось вимірювання для цілей фінансової звітності.

Цілі аудитора складаються в отриманні достатніх належних аудиторських доказів в контексті застосовуваних принципів підготовки фінансової звітності щодо наступного:

  • • розумності визнаних або розкритих в звітності бухгалтерських оціночних значень, включаючи бухгалтерські оціночні значення за справедливою вартістю;
  • • адекватності пов'язаних з ними розкриттів у фінансовій звітності.

Для цілей MCA 540 застосовуються такі терміни.

Бухгалтерське оцінне значення - наближене значення статті за відсутності точних методів її вимірювання. Даний термін використовується для статей, вимірюваних за справедливою вартістю у випадках, коли існує невизначеність, а також для інших статей, які потребують оцінок. Коли даний MCA говорить тільки про бухгалтерські оціночних значеннях, які потребують вимірювання за справедливою вартістю, використовується термін "бухгалтерське оцінне значення за справедливою вартістю".

Аудиторська точкова або інтервальна оцінка - окрема величина або інтервал величин відповідно, отриманих на підставі аудиторських доказів для використання при розгляді точкової оцінки керівництва.

Невизначеність , пов'язана з оцінкою , - схильність бухгалтерського оцінного значення та пов'язаних з ним розкриттів у фінансовій звітності відсутності точності при його вимірі.

Спотворення, пов'язане з керівництвом, - спотворення, причиною якого є відсутність нейтральності з боку керівництва при підготовці та поданні інформації.

Точкова оцінка керівництва - величина, обрана керівництвом в якості бухгалтерського оцінного значення для визнання або розкриття в звітності.

Результат бухгалтерського оцінного значення - поточна фактична величина статті, яка є результуючою для завершення операції, події або умови, щодо яких визначалося бухгалтерське оцінне значення.

В ході виконання процедур виявлення і оцінки ризиків і пов'язаних з ними дій для отримання розуміння організації та її середовища, включаючи внутрішній контроль, аудитор зобов'язаний домогтися розуміння наступного:

  • • вимог застосовних принципів підготовки фінансової звітності щодо бухгалтерських оціночних значень, включаючи пов'язані з ними розкриття;
  • • того, яким чином керівництво виявляє ті операції, події та умови, які можуть викликати необхідність визнання або розкриття у фінансовій звітності бухгалтерських оціночних значень;
  • • того, яким чином керівництво отримує бухгалтерські оціночні значення і домагається розуміння інформації, на яких вони ґрунтуються; враховувало керівництво, і якщо так, то яким чином, ефект невизначеності, пов'язаної з оцінкою.

Аудитор зобов'язаний перевірити фактичне виконання бухгалтерських оціночних значень, включених у звітність за минулий період, чи, якщо можна застосувати, їх послідовний перегляд для цілей поточного звітного періоду. У характері і обсязі аудиторської перевірки враховується характер бухгалтерських оціночних значень і то, чи буде отримана в ході перевірки інформація може бути застосована для виявлення та оцінки ризиків суттєвого викривлення бухгалтерських оціночних значень, зроблених для фінансової звітності за поточний період. Однак перевірка не має мети поставити під сумнів судження, зроблені в минулому періоді, які грунтувалися на доступною в той момент інформації (див. П. А39-А44).

В ході виявлення і оцінки ризиків суттєвого викривлення аудитор повинен оцінити ступінь невизначеності, пов'язаної з оцінкою, відносно бухгалтерських оціночних значень.

Аудитор зобов'язаний визначити, чи існують відповідно до його професійним судженням будь-які бухгалтерські оціночні значення, для яких існує високий ступінь невизначеності, пов'язаної з оцінкою, що веде до значних ризиків.

Виходячи з оцінених ризиків суттєвого викривлення аудитор зобов'язаний визначити:

  • • чи належним чином керівництво застосовувало вимоги застосовних принципів складання звітності, що відносяться до бухгалтерських оцінним значенням;
  • • чи є належними методи отримання бухгалтерських оціночних значень.

У відповідь на ризики суттєвого викривлення аудитор зобов'язаний:

  • • встановити, чи забезпечують події, що відбулися до дати видачі аудиторського висновку, аудиторські докази щодо бухгалтерських оціночних значень;
  • • перевірити, яким чином керівництво отримало бухгалтерські оціночні значення. При виконанні цієї перевірки аудитор повинен оцінити, чи був метод отримання оцінок належним в даних обставинах; чи були припущення, зроблені керівництвом, розумними в світлі цілей вимірювання в рамках застосовних принципів підготовки фінансової звітності; перевірити операційну ефективність засобів контролю щодо того, як керівництво отримало бухгалтерські оціночні значення, поряд з належними процедурами перевірки але суті;
  • • розробити точкове або інтервальний бухгалтерське оцінне значення для оцінки точкового значення, отриманого керівництвом.

Для бухгалтерських оціночних значень, які пов'язані зі значимими ризиками, аудитор повинен оцінити:

  • • яким чином керівництво розглядало альтернативні припущення або результати або чому воно їх не розглядав; як керівництво будь-яким іншим способом підійшло до невизначеності, пов'язаної з оцінкою при отриманні бухгалтерських оціночних значень (див. п. А103- А106);
  • • чи є значимі допущення, зроблені керівництвом, розумними;
  • • якщо це може бути застосовано щодо розумності значущих припущень керівництва або належного застосування застосовуваних принципів складання фінансової звітності, чи є належними наміри керівництва виконати дії спеціального характеру і його можливості виконати ці дії.

Якщо відповідно до судженням аудитора керівництво неадекватно поставився до невизначеності, пов'язаної з оцінками, і її впливу на бухгалтерські оціночні значення, що призвело до значних ризиків, аудитор зобов'язаний, якщо вважає це за необхідне, розробити интервальную оцінку для того, щоб оцінити розумність бухгалтерського оцінного значення .

Для бухгалтерських оціночних значень, що призводять до значних ризиків, аудитор зобов'язаний отримати достатні належні аудиторські докази того, чи знаходиться в згідно з відповідними принципів складання фінансової звітності наступне:

  • • рішення керівництва про визнання або невизнання бухгалтерських оціночних значень у фінансовій звітності;
  • • обрана основа для вимірювань бухгалтерських оціночних значень.

Аудитор зобов'язаний оцінити виходячи з аудиторських доказів, чи є бухгалтерські оціночні значення у фінансовій звітності розумними в контексті застосовуваних принципів складання фінансової звітності або ж спотвореними.

Аудитор зобов'язаний отримати достатні належні аудиторські докази того, чи відповідають застосовним принципам складання фінансової звітності розкриття бухгалтерських оціночних значень, наведені в звітності.

Аудитор зобов'язаний отримати письмові заяви керівництва про те, чи вважає вона розумними бухгалтерські оціночні значення.

Аудиторська документація повинна включати [1] :

  • • основу для аудиторських висновків про розумність бухгалтерських оціночних значень, які привели до значних ризиків, і їх розкриттів;
  • • в разі їх наявності - індикатори можливих навмисних спотворень з боку керівництва.

Документування індикаторів можливих спотворень з боку керівництва, виявлених в ході аудиту, допоможе аудитору в формулюванні висновку про те, чи залишаються належними зроблені ним оцінки ризиків і подальші процедури в їх відношенні, і в оцінці того, чи не містить фінансова звітність суттєвих викривлень.

  • [1] MCA 230, п. 8-11, А6.
 
< Попер   ЗМІСТ   Наст >