Міжнародний стандарт аудиту 550 "Пов'язані сторони"

Міжнародний стандарт аудиту 550 розглядає обов'язок аудитора щодо операцій і пов'язаних сторін в ході аудиту фінансової звітності та повинен читатися в контексті MCA 200 "Загальні цілі незалежного аудитора та проведення аудиту відповідно до міжнародних стандартів аудиту".

У MCA 550, зокрема, розглянуто, як положення MCA 315, MCA 330 і MCA 240 цього принципу по відношенню ризиків суттєвого викривлення звітності в зв'язку з операціями і відносинами з пов'язаними сторонами.

Багато видів операцій з пов'язаними сторонами є елементом нормальної ділової практики. Будучи такими, вони не несуть будь-яких додаткових ризиків у порівнянні з операціями з непов'язаними сторонами. Однак природа операцій і відносин зі зв'язаними сторонами може в деяких обставинах призвести до більш високих ризиків суттєвого викривлення фінансової звітності в порівнянні з операціями з непов'язаними сторонами. наприклад:

  • • пов'язані сторони можуть проводити операції із залученням широкого і складного спектра взаємовідносин і структур, що призводить до ускладнення операцій з ними;
  • • інформаційні системи можуть виявитися неефективними для виявлення або підсумовування (отримання) операцій і сальдо між організацією і її пов'язаними сторонами;
  • • операції з пов'язаними сторонами можуть не бути проведені в рамках нормальних ринкових умов і вимог; наприклад, деякі операції з пов'язаними сторонами можуть бути проведені без обміну компенсаціями.

У багатьох принципах складання фінансової звітності встановлені спеціальні вимоги обліку та розкриття операцій, сальдо і відносин зі зв'язаними сторонами, щоб надати можливість користувачам звітності зрозуміти їх природу і поточний або потенційний вплив на фінансову звітність. Аудитор зобов'язаний виконати аудиторські процедури, з тим щоб виявити, оцінити і відреагувати на ризики суттєвого викривлення в результаті нездатності організації вести належний облік або здійснити належне розкриття в звітності операцій, сальдо і відносин зі зв'язаними сторонами відповідно до принципів складання звітності.

Навіть якщо принципи підготовки фінансової звітності встановлюють мінімальні вимоги щодо пов'язаних сторін або не встановлюють їх зовсім, аудитор зобов'язаний домогтися розуміння операцій і відносин зі зв'язаними сторонами організації, достатнього для того, щоб зробити висновок про характер впливу на звітність, таку, як вона є, цих операцій і відносин, а саме, про те, чи досягнута достовірну уяву (при підтвердженні достовірного уявлення в звітності), і не вводить чи уявлення в оману.

Відносини з пов'язаними сторонами можуть дати керівництву істотні можливості для приховування інформації, її спотворення або маніпулювання нею.

Цілі аудитора наступні:

  • • незалежно від того, встановлюють чи застосовуються принципи підготовки фінансової звітності вимоги щодо пов'язаних сторін, домогтися розуміння пов'язаних сторін і операцій з ними для того, щоб визнати фактори ризику, якщо такі мають місце, що виникають в результаті відносин і операцій з пов'язаними сторонами, які мають відношення до виявлення та оцінки ризиків суттєвого викривлення в результаті недобросовісних дій;
  • • зробити висновок про характер впливу на звітність - про те, чи досягнута достовірну уяву; крім того, якщо принципи підготовки фінансової звітності містять вимоги щодо пов'язаних сторін, отримати достатні належні аудиторські докази того, що відносини і операції з пов'язаними сторонами належним чином виявлені, відображені в обліку і розкриті у звітності відповідно до цих принципів.

Для цілей MCA використовуються такі терміни.

Вільна ( "на відстані витягнутої руки") угода - угода, здійснена на таких же умовах, що і угода між продавцем і покупцем, які обоє бажають її здійснення, не пов'язані один з одним і діють незалежно один від одного, кожен у своїх власних інтересах .

Пов'язана сторона - сторона, яка визначена як пов'язана в принципах підготовки фінансової звітності. Це може бути особа, яка контролює організацію, складову звітність, або надає на неї істотний вплив, прямо або побічно, через одну або більше проміжну сторону; інша організація, щодо якої організація, яка складає звітність, має контроль або має суттєвий вплив прямо або побічно через одну або більше проміжну сторону; інша організація, яка знаходиться під тим же контролем, що і організація, яка складає звітність, за допомогою:

  • • загального контрольного участі;
  • • власників, які є близькими родичами;
  • • загального ключового керівного персоналу.

Організації, які одночасно контролюються державою (тобто національними, регіональними або місцевими державними органами), що не вважаються пов'язаними, якщо тільки вони не беруть участі в істотних спільних операціях або спільно володіють істотним обсягом ресурсів.

Аудитор зобов'язаний виконати аудиторські процедури і пов'язані з ними дії, щоб отримати інформацію, що відноситься до виявлення ризиків суттєвого викривлення, пов'язаних з відносинами і операціями з пов'язаними сторонами.

Аудитор зобов'язаний зробити запити керівництву щодо:

  • • переліку пов'язаних сторін організації;
  • • характеру відносин організації з даними пов'язаними сторонами;
  • • будь-яких операцій в звітному періоді з цими пов'язаними сторонами, типу і цілей цих операцій.

В ході аудиту аудитор повинен підтримувати підвищену увагу при перевірці записів та документів до обставин або інформації, які можуть вказувати на існування відносин або операцій з пов'язаними сторонами:

  • • банківських підтверджень і підтверджень юристів, отриманих як частина аудиторських процедур;
  • • протоколів зборів акціонерів або осіб, наділених управлінськими функціями;
  • • будь-яких інших записів або документів, які аудитор вважатиме за необхідне розглянути в конкретних обставинах організації.

Якщо аудитор виявляє в ході проведення необхідних п. 15 аудиторських процедур чи інших аудиторських процедур суттєві операції, що не відповідають нормальній діловій практиці, аудитор зобов'язаний запитати керівництво:

  • • про природу даних операцій;
  • • те, чи брали участь в них пов'язані сторони.

Аудитор зобов'язаний повідомити отриману інформацію про пов'язаних сторін іншим членам аудиторської групи.

Якщо аудитор в ході виконання процедур оцінки ризиків і пов'язаних з ними дій виявляє фактори ризику шахрайства відносно пов'язаних сторін, він зобов'язаний розглянути таку інформацію в рамках виявлення та оцінки ризиків суттєвого викривлення звітності в результаті недобросовісних дій.

Аудитор розробляє і виконує подальші аудиторські процедури для отримання достатніх належних аудиторських доказів щодо оцінених ризиків суттєвого викривлення звітності, пов'язаних з операціями і відносинами з пов'язаними сторонами.

Якщо аудитор виявляє пов'язані сторони або істотні операції з ними, які раніше не були виявлені або розкриті йому керівництвом, він зобов'язаний:

  • • чітко донести цю інформацію до членів аудиторської групи;
  • • якщо застосовуються принципи підготовки звітності встановлюють вимоги щодо пов'язаних сторін, то запропонувати керівництву виявити всі операції з новою пов'язаною стороною і надати цю інформацію для аналізу аудитору; запросити, чому засоби контролю організації не дозволили виявити або розкрити відносини і операції зі зв'язаною стороною; виконати належні аудиторські процедури по суті щодо нововиявлених пов'язаних сторін або істотних операцій з ними; переоцінити ризик і виконати, якщо необхідно, додаткові аудиторські процедури; якщо нерозкриття носить навмисний характер, оцінити наслідки цього для аудиту.

Відносно виявлених суттєвих операцій зі зв'язаними сторонами, які не відповідають нормальній діловій практиці, аудитор зобов'язаний:

  • • проінспектувати контракти або угоди в разі їх наявності та оцінити, чи існує ділове обгрунтування операцій, чи відповідають умови операцій пояснень керівництва;
  • • оцінити, чи належним чином операції відображені в обліку і розкриті вони відповідно до застосовних принципами складання звітності;
  • • оцінити передумови щодо того, що операції з пов'язаними сторонами велися на умовах, еквівалентних умовам операцій з вільними сторонами.

Якщо керівництво використовувало при підготовці фінансової звітності передумову, що операції з пов'язаними сторонами велися на умовах, еквівалентних умовам операцій з вільними сторонами, аудитор зобов'язаний отримати достатні належні аудиторські докази стосовно цієї передумови.

При формуванні думки про фінансову звітність аудитор зобов'язаний оточити, чи були виявлені відносини і операції з пов'язаними сторонами належним чином відображені в обліку і розкриті вони згідно із чинними принципами складання фінансової звітності. Аудитор зобов'язаний отримати письмові заяви від керівництва і, якщо необхідно, від представників власника про те, що:

  • • вони розкрили аудитору перелік пов'язаних сторін і всі операції і відносини з пов'язаними сторонами, про яких їм відомо;
  • • вони належним чином відобразили в обліку і розкрили в звітності ці відносини і операції відповідно до вимог принципів складання звітності.

Аудитор зобов'язаний проінформувати цих осіб про всі істотні питання, що виникли в ході аудиту, в зв'язку зі зв'язаними сторонами організації, крім тих випадків, коли всі представники власника беруть участь в поточному керівництві організацією.

Аудитор зобов'язаний включити до складу аудиторської документації перелік виявлених пов'язаних сторін і характер відносин з ними.

 
< Попер   ЗМІСТ   Наст >