ВИКОРИСТАННЯ РОБОТИ ТРЕТІХ ОСІБ. ВИМОГИ ДО РЕЗУЛЬТАТІВ ОСВОЄННЯ ДИСЦИПЛІНИ (МОДУЛЯ)

Вивчивши главу, ви будете:

знати

  • • систему нормативного регулювання аудиторської діяльності, що регламентують відповідальність аудиторів щодо використання роботи третіх осіб;
  • • методологію, методику і організацію збору та створення аудиторських доказів використанням роботи третіх осіб;
  • • методики планування, складання програм і проведення аудиторських процедур при аудиті фінансової звітності групи компаній;
  • • порядок узагальнення і використання результатів аудиторської перевірки групи компаній;
  • • права, обов'язки і відповідальність економічних суб'єктів і аудиторських фірм у формуванні та використанні зовнішніх і внутрішніх аудиторських доказів при аудиті фінансової звітності групи компаній;

вміти

  • • планувати, організовувати і проводити аудиторську перевірку всіх аспектів бухгалтерського обліку і звітності групи компаній;
  • • розробляти програми аудиторських перевірок фінансової звітності групи компаній;
  • • узагальнювати результати перевірок і складати аудиторські висновки при аудиті фінансової звітності групи компаній;
  • • розробляти рекомендації керівництву економічного суб'єкта за результатами аудиторської перевірки групи компаній;
  • • організовувати і здійснювати перевірку стану внутрішнього контролю на підприємствах групи компаній;
  • • використовувати результати аудиторської перевірки для внутрішнього контролю, обліку та управління підприємницькою діяльністю групи компаній;

володіти

  • • методикою застосування міжнародних стандартів аудиту при аудиті фінансової звітності групи компаній;
  • • прийомами і способами виявлення порушень і помилок в здійсненні господарської діяльності та ведення бухгалтерського обліку групи компаній;
  • • способами узагальнення результатів перевірок та складання аудиторських висновків з використанням результатів роботи третіх осіб;
  • • способами узагальнення результатів перевірок та складання аудиторського висновку з використанням результатів роботи інших аудиторів та експертів.

Основні поняття . Використання роботи третіх осіб, аудити фінансової звітності групи компаній, компонент, аудитор компонента, керівництво компонента, істотність компонента, керівництво, відповідальне за підготовку фінансової інформації компонента, група компаній, аудит групи компаній, аудиторський думку з групи, керівник перевірки групи компаній, використання роботи експерта.

Міжнародний стандарт аудиту 600 "Спеціальні міркування - аудити фінансової звітності групи компаній"

Міжнародний стандарт аудиту 600 пояснює специфіку проведення аудиту групи компаній.

Стандарт розглядає спеціальні підходи, що застосовуються до груповим аудитів, зокрема, які стосуються залучення аудиторів компонента.

Даний стандарт використовується в разі, якщо даний аудитор працює з іншими аудиторами при аудиті фінансової звітності, яка не є фінансовою звітністю групи компаній. Наприклад, аудитор може залучити іншого аудитора для присутності при інвентаризації запасів або для інспектування основних засобів, розташованих в віддаленому територіальному підрозділі.

Відповідно до MCA 220 партнер з аудиту групи компаній повинен переконатися, що особи, які виконують аудит групи компаній, включаючи аудиторів компонента, колективно володіють необхідними знаннями та навичками [1] .

Керівник аудиторської групи групи компаній застосовує вимоги MCA 220 незалежного від того, чи виконується аудит компонента іншим аудитором або аудиторською групою за даним завданням. Цей MCA допомагає партнеру по аудиту групи компаній виконати вимоги MCA 220 в випадках, коли аудит фінансової звітності компонента проводиться аудитором компонента.

Аудиторський ризик є функцією ризику суттєвого викривлення фінансової звітності та ризику того, що аудитор виявив ці спотворення [2] . При аудиті групи компаній це включає в себе ризик того, що аудитор компонента міг не виявити спотворення у фінансовій звітності компонента, яке може викликати суттєве спотворення фінансової звітності групи компаній, і ризик того, що аудиторська група з аудиту групи компаній не виявить це спотворення. Даний MCA пояснює питання, які повинні бути розглянуті аудиторською групою при визначенні характеру термінів і обсягів своєї участі в процедурах оцінки ризиків і подальших процедурах, які виконуються аудиторами компонента по фінансовій інформації компонента. Мета цієї участі полягає в отриманні достатніх належних аудиторських доказів, які можуть служити основою висловлення аудиторської думки щодо фінансової звітності групи компаній.

Відповідно до МСА 600 цілі аудитора полягають у наступному:

  • • у визначенні того, чи варто приймати пропозицію стати аудитором фінансової звітності групи компаній;
  • • досягнення чіткої домовленості з аудиторами компонентів про обсяг і терміни їх роботи за фінансовою інформацією, що відноситься до компонентів і повідомленні про її результати;
  • • отриманні достатніх належних аудиторських доказів щодо фінансової інформації компонентів і процесу консолідації для вираження думки про те, чи підготовлена ​​фінансова звітність групи компаній у всіх суттєвих аспектах відповідно до застосовних правилами складання фінансової звітності.

Для цілей MCA 600 використовуються такі терміни.

Компонент - організація або вид діяльності, для якої керівництво групи компаній або компонента готує фінансову інформацію, і ця інформація буде включена в фінансову звітність групи.

Аудитор компонента - аудитор, який за дорученням аудиторської групи, яка виконує аудит групи компаній, виконує завдання але фінансової інформації, пов'язаної з компонентом, для цілей аудиту групи компаній.

Керівництво компонента - керівництво, відповідальне за підготовку фінансової інформації компонента.

Істотність компонента - рівень суттєвості для компонента, певний аудиторською групою, яка виконує аудит групи компаній.

Група компаній - всі компоненти, чия фінансова інформація включається у фінансову звітність групи. До складу групи завжди входить більше одного компонента.

Аудит групи компаній - аудит фінансової звітності групи компаній.

Аудиторський думку по групі - аудиторський думку з фінансової звітності групи компаній.

Керівник перевірки групи компаній - партнер чи інший представник фірми, який відповідає за аудит групи компаній і за аудиторський висновок щодо фінансової звітності групи компаній, що видається від імені фірми.

Аудиторська група , що виконує аудит групи компаній , - керівники, включаючи керівника перевірки групи компаній і їх персонал, які розробляють загальну стратегію аудиту групи компаній, зв'язуються з аудиторами компонентів, виконують роботу по процесу консолідації і оцінюють висновки, зроблені на основі аудиторських доказів для формування думки але фінансової звітності групи.

Фінансова звітність групи - фінансові звіти, які включають в себе фінансову інформацію по більш ніж одному компоненту.

Керівництво групи компаній - керівництво, відповідальне за підготовку та подання фінансової звітності групи.

Засоби контролю групи - засоби контролю, розроблені, що застосовуються і підтримувані керівництвом групи щодо фінансової звітності групи.

Значний компонент - компонент, який визначається аудиторською групою, яка виконує аудит групи компаній, як фінансово значимий для групи або в силу специфічних властивостей яких обставин пов'язаний зі значимими ризиками суттєвого викривлення фінансової звітності групи.

Застосовні принципи складання фінансової звітності - принципи складання фінансової звітності, які застосовувалися при складанні фінансової звітності групи.

Посилання на процес консолідації - визнання, вимірювання, подання та розкриття фінансової інформації компонентів у фінансовій звітності групи методом консолідації, пропорційної консолідації або виходячи з методів обліку за розміром акціонерного капіталу або але витратам; агрегування в загальній фінансовій звітності фінансової інформації компонентів, які не мають материнської компанії, але знаходяться під загальним контролем.

У розділі "Вимоги" MCA встановлює відповідальність керівника перевірки групи компаній за керівництво, нагляд і виконання завдання з аудиту групи компаній за належний в даних обставинах характер випускається аудиторського звіту.

Застосовуючи MCA 220, керівник перевірки групи компаній зобов'язаний визначити, чи можна очікувати, що будуть отримані достатні належні аудиторські докази щодо процесу консолідації і фінансової інформації по компонентам, на яких має грунтуватися думку аудитора. Для цієї мети аудиторська група, що виконує аудит групи компаній, повинна домогтися розуміння групи, її компонентів та їх середовища.

Керівник перевірки групи компаній зобов'язаний погодити умови виконання аудиторського завдання з фінансової звітності групи компаній, визначивши загальну стратегію і план аудиту.

Від аудитора вимагається виявити і оцінити ризики суттєвого викривлення шляхом досягнення порозуміння організації та її середовища.

Аудиторська група, що виконує аудит групи компаній, зобов'язана:

  • • поглибити розуміння групи, її компонентів та їх середовища, включаючи групові засоби контролю, досягнуте на стадії прийняття клієнта і підтримки відносин;
  • • домогтися розуміння процесу консолідації, включаючи інструкції від керівництва групи компонентів.

Аудиторська група, що виконує аудит групи компаній, повинна домогтися розуміння, достатнього для того, щоб:

  • • підтвердити або переглянути своє первісний розподіл компонента до значимих;
  • • оцінити ризики суттєвого викривлення фінансової звітності групи, що виникли в результаті як недобросовісних дій, так і помилки.

Якщо аудиторська група, що виконує аудит групи компаній, планує запропонувати аудитору компонента виконати роботу по фінансовій інформації компонента, аудиторська група повинна домогтися розуміння наступного:

  • • чи аудитор компонента етичним вимогам;
  • • яка професійна компетентність аудитора компонента;
  • • чи аудиторська група, що виконує аудит групи компаній, брати участь в роботі аудитора компонента в тій мірі, щоб отримати достатні належні аудиторські докази;
  • • діє аудитор компонента в такий регулятивної середовищі, яка передбачає активний нагляд за ним.

Відповідно до принципу суттєвості аудиторська група, що виконує аудит групи компаній, повинна визначити:

  • • рівень суттєвості для фінансової звітності групи в цілому при розробці загальної стратегії аудиту;
  • • існування таких видів операцій, балансових рахунків або розкриттів у фінансовій звітності групи, для яких спотворення в обсягах нижче рівня суттєвості для групової звітності в цілому можуть вплинути на економічні рішення користувачів звітності. В таких обставинах аудиторська група, що виконує аудит групи компаній, повинна визначити рівні суттєвості стосовно кожної конкретної угоді, балансовим рахунком або розкриття;
  • • рівень суттєвості компонента для тих компонентів, в яких аудит або оглядова перевірка з метою аудиту групи буде проводитися аудитором компонента. Рівень суттєвості по компонентах повинен бути нижче, ніж рівень суттєвості для фінансової звітності групи в цілому;
  • • для фінансової звітності групи - рівень (порогове значення), понад якого спотворення не можуть розглядатися як очевидно несуттєві.

Від аудитора вимагається розробити і застосувати відповідну діяльність у відповідь на ризики суттєвого викривлення фінансової звітності. Аудиторська група, що виконує аудит групи компаній, повинна визначити види робіт по фінансовій інформації компонента, які будуть виконуватися групою або аудиторами компонентів.

Для компонента, який є фінансово значущим для групи, аудиторська група, що виконує аудит групи компаній, або аудитор компонента від її імені зобов'язані виконати аудит фінансової інформації компонента, використовуючи рівень суттєвості компонента.

Для компонента, який є значущим, оскільки він може включати в себе значущі ризики суттєвого викривлення фінансової звітності групи компаній в силу своєї природи або обставин, аудиторська група, що виконує аудит групи компаній, або аудитор компонента від її імені зобов'язані виконати наступні вимоги:

  • • аудит фінансової інформації компонента, використовуючи рівень суттєвості компонента;
  • • аудит одного або більше балансових рахунків, видів операцій або розкриттів, пов'язаних з ймовірними значущими ризиками суттєвого викривлення фінансової звітності групи компаній;
  • • обумовлені аудиторські процедури щодо ймовірних значущих ризиків суттєвого викривлення фінансової звітності групи компаній.

Якщо для компонента, роботу за яким виконував аудитор компонента, виявлені значущі ризики суттєвого викривлення фінансової звітності групи, то аудиторська група, що виконує аудит групи компаній, зобов'язана оцінити належний характер подальших аудиторських процедур у відповідь на виявлені значущі ризики суттєвого викривлення фінансової звітності групи.

Аудиторська група, що виконує аудит групи компаній, домагається розуміння засобів контролю на рівні групи і процесу консолідації та інструкції, які даються керівництвом групи її компонентів. Зокрема, потрібно розробити і виконати аудиторські процедури по процесу консолідації, перевірку повноти включення компонентів в фінансову звітність групи, оцінити належний характер, повноту і точність рекласифікацією і коригувань, зроблених при консолідації, визначити, чи є фінансова інформація в повідомленні аудитора компонента тієї фінансовою інформацією , яка включена до фінансових звітів групи.

Аудитори компонента зобов'язані виконати процедури щодо виявлення подій в цих компонентах, які відбувалися між датою звітності по фінансовій інформації компонента і датою аудиторського звіту щодо фінансової звітності групи і які могли б вимагати внесення змін або розкриттів у фінансову звітність групи.

Аудиторська група, що виконує аудит групи компаній, зобов'язана оцінити інформацію, повідомлену аудитором компонента. З цією метою запропоновано обговорити суттєві питання, що виникли в ході цієї оцінки, з аудитором компонента, керівництвом компонента або, якщо це необхідно, керівництвом групи і визначити, чи необхідно перевірити інші розділи аудиторської документації аудитора компонента.

Від аудитора вимагається отримати належні достатні аудиторські докази, на яких має грунтуватися аудиторський думку. Аудиторська група, що виконує аудит групи компаній, зобов'язана оцінити, чи отримані на основі аудиторських процедур але процесу консолідації і робіт, виконаних аудиторською групою, і робіт аудиторів компонентів по фінансовій звітності компонентів належні достатні аудиторські докази, на яких може бути засноване аудиторську думку щодо звітності групи.

Керівник перевірки, що виконує аудит групи компаній, повинен оцінити вплив на аудиторський думку з фінансової звітності групи будь-яких невиправлених порушень (виявлених або аудиторською групою, або аудиторами компонентів) і будь-яких обставин, щодо яких не вдалося отримати достатніх належних аудиторських доказів.

Аудиторська група, що виконує аудит групи компаній, зобов'язана регулярно повідомляти керівництво групи належного рівня та представників власника про істотні слабкостях в механізмі або операційної ефективності засобів контролю в групі, в засобах контролю компонентів, істотних для групи в цілому.

Аудиторська група, що виконує аудит групи компаній, зобов'язана повідомляти представникам власника групи такі відомості:

  • • огляд характеру роботи, яку слід проводити з фінансовою інформацією компонентів;
  • • огляд характеру запланованої участі аудиторської групи в роботі, яку належить виконати аудиторам компонентів з фінансової інформації істотних компонентів;
  • • питання, щодо яких у аудиторської групи виникли сумніви в якості робіт, проведених аудиторами компонентів;
  • • будь-які обмеження на аудит групи;
  • • недобросовісні дії або підозри на недобросовісні дії за участю керівництва групи, керівництва компонента.

Аудиторська група, що виконує аудит групи компаній, зобов'язана документувати:

  • • аналіз компонентів;
  • • характер, терміни проведення та обсяги участі аудиторської групи в роботі, що виконується аудиторами компонентів по істотним компонентам, там, де це можливо, огляд з боку аудиторської групи розділів документації аудиторів компонентів і зроблені за результатами огляду висновки;
  • • письмове повідомлення інформації від аудиторської групи аудиторам компонента щодо вимог аудиторської групи.

  • [1] MCA 220 "Контроль якості для аудиту фінансової звітності", п. 13, 14.
  • [2] MCA 200 "Загальні цілі незалежного аудитора та проведення аудиту відповідно до міжнародних стандартів аудиту", п. А32.
 
< Попер   ЗМІСТ   Наст >