Міжнародний стандарт аудиту 710 "Порівнянна інформація - порівняльні показники і порівнянна фінансова звітність"

Для повного, достовірного розуміння користувачами фінансової звітності необхідна порівнянність інформації, представленої в ній, з інформацією звітності за попередні періоди.

MCA 710 "Порівнянна інформація - порівняльні показники і порівнянна фінансова звітність" розглядає відповідальність аудитора щодо розгляду в ході аудиту фінансової звітності порівнянної інформації.

Природа порівнянної інформації, яка представлена ​​у фінансовій звітності організації, залежить від вимог застосованих принципів підготовки фінансової звітності. Існує два широких підходу до відповідальності аудитора щодо аудиторського висновку за такою порівнянної інформації:

  • • підхід, пов'язаний з порівняльними показниками;
  • • пов'язаний з порівнянною звітністю.

Істотні відмінності між підходами щодо

аудиторського висновку полягають у наступному:

  • • щодо порівнянних показників аудиторську думку щодо фінансової звітності виражається тільки по відношенню до поточного періоду;
  • • щодо порівнянної фінансової звітності аудиторський думку з фінансової звітності виражається для кожного періоду, за який представлена ​​фінансова звітність.

MCA 710 виділяють наступні види основ для зіставлення фінансової звітності.

Порівнянна інформація - кількісні показники і розкриття, що включаються до фінансової звітності щодо одного або більше попередніх періодів в згідно з відповідними принципів підготовки фінансової звітності.

Порівнянні показники - порівнянна інформація, в якій кількісні показники і розкриття включені в фінансову звітність як інтегральна частина поточної фінансової звітності та яка повинна читатися тільки в поєднанні з кількісними показниками і розкриття, пов'язаними з поточним періодом (званими "показниками поточного періоду"). Ступінь деталізації, представленої в кількісних показниках і розкриттях, диктується їх зв'язком з показниками поточного періоду.

Порівнянна фінансова звітність - порівнянна інформація, в якій кількісні показники та інші розкриття за минулий період включені для порівняння з фінансовою звітністю за поточний період, але якщо вони проаудірованную, то про це подано відомості в аудиторському висновку. Ступінь широти інформації, включеної в цю можна порівняти фінансову звітність, можна порівняти з інформацією у фінансовій звітності за поточний період.

Аудитор зобов'язаний визначити, чи містить фінансова звітність зіставну інформацію, необхідну застосовуваними принципами підготовки фінансової звітності, і чи є така звітність належним чином класифікованої. Для цих цілей аудитор зобов'язаний оцінити:

  • • чи узгоджується порівнянна інформація з кількісними показниками і розкриття за минулий період або, якщо це необхідно, чи була вона змінена;
  • • чи є облікова політика, відображена в порівнянної інформації, послідовно застосовується по відношенню до облікову політику поточного періоду або, якщо мали місце зміни в обліковій політиці, чи були ці зміни належним чином відображені в обліку і адекватно представлені і розкриті в звітності.

Якщо аудитору під час аудиту поточного періоду стає відомо про можливі істотних викривлення в порівнянної інформації, він зобов'язаний виконати такі додаткові аудиторські процедури, які необхідні в даних обставинах для отримання достатніх належних аудиторських доказів існування суттєвого викривлення. Якщо фінансова звітність минулого періоду була змінена, аудитор зобов'язаний упевнитися, що порівнянна інформація відповідає зміненої фінансової звітності.

Якщо в звітності представлені порівняльні показники, то аудиторський думка не повинна містити посилання на зіставні показники, крім як у наступних обставинах.

  • 1. Якщо аудиторський висновок по минулого періоду, виданий раніше, включало думку з застереженням, відмова від висловлення думки або негативну думку, і питання, що призвів до модифікації думки, залишилося невирішеним, аудитор зобов'язаний модифікувати аудиторську думку щодо поточної фінансової звітності. У параграфі "Основа для думки з застереженням" в аудиторському висновку аудитор зобов'язаний:
    • • або послатися в описі ситуації, що призвела до модифікацію, на показники поточного періоду і відповідні їм порівняльні показники, в разі якщо вплив або можливий вплив питання є суттєвим для показників поточного періоду;
    • • або в інших випадках пояснити, що аудиторський думка була модифіковано, оскільки має місце вплив або можливий вплив недозволеного питання на порівнянність показників звітного періоду та відповідних їм порівнянних показників.
  • 2. Якщо аудитор отримує аудиторські докази того, що у фінансовій звітності минулого періоду, по якій було висловлено немодифіковані думку, має місце суттєве спотворення і зіставні показники не були правильно переглянуті або ж не були нанесені належні розкриття у фінансовій звітності, то в аудиторському висновку по фінансової звітності поточного періоду він зобов'язаний висловити думку з застереженням або негативну думку, модифіковане щодо входять в звітність порівнянних даних.

Фінансова звітність за попередній період перевірена аудитором-попередником.

  • 3. Якщо фінансова звітність за попередній період перевірена аудитором-попередником і аудитору забороняється законодавством або регулюючими органами посилатися па висновок аудитора-попередника щодо порівнянних показників, то в разі, якщо аудитор вирішує зробити таке посилання, він повинен в параграфі з інших питань в аудиторському висновку вказати наступне:
    • • що фінансова звітність за минулий період була перевірена аудитором-попередником;
    • • тип аудиторської думки, вираженого аудітором- попередником, і якщо думка була модифіковано, то причини цього;
    • • дату цього висновку.

Якщо фінансова звітність за минулий період пошукові роботи не аудійовані, то аудитор зобов'язаний вказати в параграфі з інших питань в аудиторському висновку, що зіставні показники не аудійовані. Така вказівка, тим не менш, не звільняє аудитора від обов'язку отримати достатні належні аудиторські докази того, що вхідні залишки не містять викривлень, які суттєво впливають на фінансову звітність поточного періоду.

Якщо була представлена ​​порівнянна фінансова звітність, то аудиторський думка повинна ставитися до кожного періоду, за який представлена ​​порівнянна фінансова звітність і за яким виражається аудиторську думку.

У разі якщо при вираженні думки по звітності за минулий період в ході аудиту поточного періоду, думка аудитора по звітності минулого періоду відрізняється від думки аудитора, яка була висловлена ​​раніше, то аудитор зобов'язаний розкрити значущі причини для різниці в думках в параграфі з інших питань в аудиторському укладенні відповідно до MCA 706.

Якщо фінансова звітність за минулий період аудійовані аудитором-попередником, то на додаток до вираження думки щодо фінансової звітності поточного періоду аудитор зобов'язаний вказати наступне в параграфі з інших питань в аудиторському висновку, крім тих випадків, коли думка аудитора-попередника по фінансовій звітності попереднього періоду знову виражається у фінансовій звітності:

  • • те, що фінансова звітність за попередній період перевірена аудитором-попередником;
  • • тип аудиторської думки, вираженого аудитором-попередником, і якщо думка була модифіковано, то причини цього;
  • • дату цього висновку.

Якщо аудитор приходить до висновку, що виявлено суттєве спотворення, яке впливає на фінансову звітність минулого періоду, по якій аудитор-попередник висловив немодифіковані думку, він зобов'язаний повідомити про це спотворенні керівництву належного рівня і, якщо доречно, представникам власника (у разі, якщо вони не беруть участі в безпосередньому управлінні організацією) і зажадати, щоб аудитор-попередник був про це проінформований. Якщо в фінансову звітність минулого періоду вносяться зміни і аудитор-попередник згоден дати нове аудиторський висновок за зміненою фінансової звітності за минулий період, то аудитор висловлює думку тільки але фінансової звітності поточного періоду.

Якщо фінансова звітність за попередній період пошукові роботи не аудійовані, то аудитор зобов'язаний вказати в параграфі з інших питань в аудиторському висновку, що порівнянна фінансова звітність не аудійовані. Таку вказівку не звільняє аудитора від обов'язку отримати достатні належні аудиторські докази того, що вхідні залишки не містять викривлень, які суттєво впливають на фінансову звітність поточного періоду.

 
< Попер   ЗМІСТ   Наст >