Федеральні податкові доходи

В результаті вивчення даного розділу студент повинен:

знати

  • - Визначення федеральних податків і зборів;
  • - Особливості сплати податку на додану вартість, акцизів, податку на доходи фізичних осіб, податку на прибуток організацій;
  • - Правові основи для обчислення і сплати податків;

вміти

  • - Розрізняти доходи від джерел в Російській Федерації і за межами Російської Федерації;
  • - Визначати розмір податкової бази при отриманні соціальних, майнових і професійних податкових відрахувань;
  • - Розрізняти особливості різних спеціальних податкових режимів;

володіти навичками

- Визначення податкової бази і податкових ставок при сплаті федеральних податків і зборів.

У структурі доходів консолідованого бюджету РФ домінуюче становище займають надходження від федеральних податкових доходів. У представленій главі докладно розглянуті всі види федеральних податкових доходів, включаючи митні платежі, визначені їх основні елементи, особливості сплати та порядок розрахунку. Наведено ключові напрямки податкової політики за основними видами федеральних податків. Зокрема, розглянуто питання реформування ПДВ, податку на прибуток, податку на видобуток корисних копалин, порядку оподаткування спеціальними податковими режимами.

Ключові поняття

Федеральні податки і збори, об'єкти оподаткування, платники податків, податкова база, податковий період, податкові відрахування, спеціальні податкові режими

Федеральними податками та зборами визнаються податки і збори, які встановлені НК і обов'язкові до сплати на всій території РФ.

До них належать такі податки: ПДВ; акцизи; податок на доходи фізичних осіб; податок на прибуток організацій; податок на видобуток корисних копалин; державне мито; водний податок; збори за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біологічних ресурсів.

Податок на додану вартість

ПДВ введений в Росії з 1 січня 1992 році Законом Української РСР від 06.12.1991 № 1992-1 "Про податок на додану вартість" в якості федерального податку. ПДВ є основним податковим джерелом федерального бюджету. При цьому ставка ПДВ була знижена в 2004 р з 20% до 18%.

На початку податкової реформи було визнано, що будь-які різкі зміни в ПДВ навряд чи будуть виправдані, тому з серйозних нововведень пропонувалося обмежитися тільки наближенням конструкції російського ПДВ до міжнародних аналогів. В рамках цього завдання модернізація ПДВ була проведена за наступними напрямками:

  • - Наближення основних понять і структури законодавства про ПДВ до європейських вимог - введення понять місця реалізації товарів і послуг, нульової ставки;
  • - Включення в число платників податків індивідуальних підприємців;
  • - Введення режиму звільнення від обов'язків платника податків ПДВ;
  • - Перехід до стягування ПДВ на основі єдиної податкової ставки (без урахування ставку 0%);
  • - Перехід до стягування ПДВ на основі методу нарахувань, при якому момент виникнення податкових зобов'язань, як і момент виникнення права на податковий відрахування, визначається як найбільш ранній з трьох моментів - отримання (виставлення) рахунки-фактури, отримання (здійснення) оплати, відвантаження ( отримання товару;
  • - Скорочення звільнень від сплати податку до переліку стандартних звільнень, що застосовується в міжнародній практиці;
  • - Перехід до заявницьким порядку відшкодування ПДВ і єдиної податкової декларації за операціями, оподатковуваним по ставці 0%, і іншими операціями;
  • - Регламентація інших питань в податковому законодавстві, зокрема, порядку відшкодування ПДВ.

Всі ці нововведення були реалізовані на практиці протягом періоду проведення податкової реформи.

Слід також зазначити, що з 2008 р тривалість податкового періоду з ПДВ збільшена до кварталу. Це рішення дозволило не тільки разово збільшити фінансові ресурси платника податків, а й полегшити адміністрування даного податку.

Правові основи сплати ПДВ закріплені в гл. 21 НК.

Традиційно цього податку приділяється особлива увага при формуванні податкової політики РФ.

Платниками податків ПДВ виступають:

  • - Організації;
  • - індивідуальні підприємці;
  • - Особи, визнані платниками податків податку на додану вартість (далі в цій главі - податок) у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Митного союзу, які визначаються відповідно до митного законодавства Митного союзу і законодавством РФ про митну справу.

Об'єктом оподаткування зізнаються такі операції:

  • - Реалізація товарів (робіт, послуг) на території РФ, в тому числі реалізація предметів застави і передача товарів (результатів виконаних робіт, надання послуг) за угодою про надання відступного або новації, а також передача майнових прав. При цьому передача права власності на товари, результатів виконаних робіт, надання послуг на безоплатній основі визнається реалізацією товарів (робіт, послуг);
  • - Передача на території РФ товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування (у тому числі через амортизаційні відрахування) при обчисленні податку на прибуток організацій;
  • - Виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання;
  • - Ввезення товарів на територію РФ і інші території, що знаходяться під її юрисдикцією.

Організації та індивідуальні підприємці мають право на звільнення від виконання обов'язків платника податків, пов'язаних з обчисленням і сплатою податку, якщо за три попередніх послідовних календарних місяці сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) цих організацій або індивідуальних підприємців без урахування податку не перевищила в сукупності 2 млн. руб. Разом з тим це положення не поширюється на організації та індивідуальних підприємців, які реалізують підакцизні товари протягом трьох попередніх послідовних календарних місяців, а також не поширюється на обов'язків, що виникають у зв'язку з ввезенням на митну територію РФ товарів, що підлягають оподаткуванню.

З метою оподаткування по ПДВ місцем реалізації товарів визнається територія РФ, при наявності одного або декількох наступних обставин:

  • - Товар знаходиться на території РФ та інших територіях, що знаходяться під її юрисдикцією, і не відвантажується і не транспортується;
  • - Товар в момент початку відвантаження та транспортування знаходиться на території РФ та інших територіях, що знаходяться під її юрисдикцією.

Місцем реалізації робіт (послуг) визнається територія РФ, якщо:

  • - Роботи (послуги) пов'язані безпосередньо з нерухомим майном (за винятком повітряних, морських суден і суден внутрішнього плавання, а також космічних об'єктів), що знаходяться на території РФ. До таких робіт (послуг), зокрема, відносяться будівельні, монтажні, будівельно-монтажні, ремонтні, реставраційні роботи, роботи з озеленення, послуги по оренді;
  • - Роботи (послуги) пов'язані безпосередньо з рухомим майном, повітряними, морськими судами і судами внутрішнього плавання, що знаходяться на території РФ. До таких робіт (послуг) відносяться, зокрема, монтаж, складання, переробка, обробка, ремонт та технічне обслуговування;
  • - Послуги фактично виявляються на території РФ у сфері культури, мистецтва, освіти (навчання), фізичної культури, туризму, відпочинку і спорту;
  • - Покупець робіт (послуг) здійснює діяльність на території РФ.

Статтею 149 НК визначено закритий перелік операцій, які не підлягають оподаткуванню на території РФ. У нього входять, зокрема, реалізація найважливіших і життєво необхідних медичних виробів, надання медичними організаціями медичних послуг, послуги швидкої медичної допомоги, надання послуг з перевезення пасажирів, реалізація (передача для власних потреб) предметів релігійного призначення та релігійної літератури, реалізація банками банківських операцій , що надаються установами культури і мистецтва послуги в сфері культури і мистецтва та багато іншого.

У разі, якщо платником податків здійснюються операції, що підлягають оподаткуванню, та операції, що не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування), платник податків зобов'язаний вести окремий облік таких операцій.

Податкова база при реалізації товарів (робіт, послуг) визначається платником податків в залежності від особливостей реалізації вироблених їм чи придбаних на стороні товарів (робіт, послуг).

Податкова база при реалізації платником податку товарів (робіт, послуг) визначається як вартість цих товарів (робіт, послуг). Крім того, гл. 21 НК передбачені особливості визначення податкової бази по окремих видах операцій, а також для окремих категорій осіб.

Податковий період (в тому числі для платників податків, які виконують обов'язки податкових агентів) встановлюється як квартал.

З ПДВ передбачено три види податкових ставок: 0%, 10% і 18%.

Оподаткування проводиться у разі податкової ставці 0% при реалізації товарів, вивезених у митному режимі експорту, а також товарів, поміщених у митний режим вільної митної зони, деяких видів робіт (послуг), безпосередньо пов'язаних з виробництвом і реалізацією окремих видів товарів, а також в інших обумовлених податковим законодавством випадках (наприклад, послуг з міжнародного перевезення товарів, при яких пункт відправлення або пункт призначення товарів розташований за межами території РФ).

Оподаткування проводиться у разі податкової ставці 10% при реалізації: продовольчих товарів, товарів для дітей, деяких періодичних друкованих видань, книжкової продукції, деяких медичних товарів вітчизняного та зарубіжного виробництва, лікарських засобів, виробів медичного призначення.

У всіх інших випадках оподаткування здійснюється за податковою ставкою 18%.

Сума податку при визначенні податкової бази обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази, а при роздільному обліку - як сума податку, отримана в результаті складання сум податків, що обчислюються окремо як відповідні податкових ставок процентні частки відповідних податкових баз.

При реалізації товарів (робіт, послуг), передачі майнових прав платник податків додатково до ціни (тарифу) реалізованих товарів (робіт, послуг), переданих майнових прав зобов'язаний пред'явити до оплати покупцеві цих товарів (робіт, послуг), майнових прав відповідну суму податку.

Сума податку, що пред'являється платником податку покупцю товарів (робіт, послуг), майнових прав, обчислюється по кожному виду цих товарів (робіт, послуг), майнових прав як відповідна податковій ставці відсоткова частка цін (тарифів).

При реалізації товарів (робіт, послуг), передачі майнових прав виставляються відповідні рахунки-фактури не пізніше п'яти календарних днів, починаючи з дня відвантаження товару (виконання робіт, надання послуг) або з дня передачі майнових прав. Рахунок-фактура є документом, який дає підставу для прийняття покупцем пред'явлених продавцем товарів (робіт, послуг), майнових прав (включаючи комісіонера, агента, які здійснюють реалізацію товарів (робіт, послуг), майнових прав від свого імені) сум податку до відрахування (ст . 168, 169 НК).

Платник податків має право зменшити загальну суму податку на встановлені НК податкові відрахування. Податкові відрахування провадяться на підставі рахунків-фактур, виставлених продавцями при придбанні платником податку товарів (робіт, послуг), документів, що підтверджують фактичну сплату сум податку, документів, що підтверджують сплату сум податку, утриманого податковими агентами, або на підставі інших документів. Відрахуванням підлягають суми податку, пред'явлені платникові податків і сплачені ним при придбанні товарів (робіт, послуг), або фактично сплачені ним при ввезенні товарів на територію РФ і інші території, що знаходяться під її юрисдикцією, після прийняття на облік зазначених товарів (робіт, послуг) з урахуванням особливостей, передбачених у НК, і при наявності відповідних первинних документів.

Якщо сума податкових відрахувань в будь-якому податковому періоді перевищує загальну суму податку, збільшену на суми податку, відновленого відповідно до НК, позитивна різниця між сумою податкових відрахувань і сумою податку, обчисленої за операціями, визнаним об'єктом оподаткування, підлягає відшкодуванню платнику податку, за винятком випадків, коли податкова декларація подана платником податків після закінчення трьох років після закінчення відповідного податкового періоду.

Останнім часом одним з найбільш обговорюваних і актуальних питань податкової політики є можливе зниження ПДВ. При цьому можливі два варіанти розвитку подій: введення єдиної ставки ПДВ в розмірі 12% або ж - зниження ставки ПДВ до 14% зі збереженням пільгової ставки 10% за окремими групами товарів (дитячі товари, ліки і т.п.). Вважається, що обидва варіанти розвитку подій будуть сприяти стимулюванню економічного зростання. Однак для здійснення такої податкової реформи необхідно проаналізувати доходи, що випадають федерального бюджету і запропонувати альтернативні джерела доходів.

 
< Попер   ЗМІСТ   Наст >