Навігація
Головна
 
Головна arrow Фінанси arrow Фінанси, грошовий обіг і кредит
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Загальна характеристика податкової системи сучасної Росії

Податкова система Росії була сформована відповідно до Закону РФ від 27.12.1991 № 2118-1 "Про основи податкової системи в Російській Федерації". У цьому законі були декларовані наступні основні принципи побудови податкової системи:

■ єдиний підхід у питаннях оподаткування, включаючи надання права на отримання податкових пільг, а також захист законних інтересів усіх платників податків;

■ чітке розмежування прав для встановлення і стягування податкових платежів між різними рівнями влади;

■ пріоритет норм, встановлених податковим законодавством, над іншими законодавчо-нормативними актами, що не відносяться до норм податкового права, проте в тій чи іншій мірі зачіпають питання оподаткування;

■ однократность оподаткування, яка означає, що один і той же об'єкт може оподатковуватися жодного виду лише один раз за встановлений законодавчо період оподаткування;

■ визначення конкретного переліку прав і обов'язків платників податків, з одного боку, і податкових органів - з іншого.

Однак на практиці податкова система виявилася досить недосконалою. Цьому сприяла низка причин: численність нормативних документів, регулюючих податкові відносини, і, як наслідок, велика кількість податків, що утрудняє розрахунки платників з бюджетом; нестабільність податкового законодавства; високе податкове навантаження. У зв'язку з цим виникла необхідність реформ. Новим етапом розвитку податкової системи Росії стало прийняття НК РФ, що вступив в дію 1 січня 1999 г. Він був покликаний вирішувати такі найважливіші завдання:

■ побудову стабільної, єдиної для Російської Федерації податкової системи з правовим механізмом взаємодії всіх її елементів у рамках єдиного податкового правового простору;

■ розвиток податкового федералізму, що дозволяє забезпечити доходами федеральний, регіональні та місцеві бюджети закріпленими за ними і гарантованими податковими джерелами;

■ створення раціональної податкової системи, що забезпечує збалансування загальнодержавних і приватних інтересів, що сприяє розвитку підприємництва, активізації інвестиційної діяльності, збільшення багатства держави та її громадян;

■ зниження загального податкового тягаря, зменшення кількості податків;

■ формування єдиної податкової правової бази;

■ вдосконалення системи відповідальності платників за порушення податкового законодавства.

В основу НК РФ було закладено принцип справедливості, що означає, що кожна особа має сплачувати законно встановлені податки і збори, що базуються на визнанні загальності та рівності оподаткування. Податки та збори не можуть мати дискримінаційний характер і встановлюватися виходячи з політичних, ідеологічних, етнічних та інших відмінностей між платниками податків. Не допускається диференціація ставок податків, податкових пільг залежно від форми власності, громадянства фізичних осіб або місця походження капіталу.

Особливо важливими для платників податків є наступні положення НК РФ: обов'язок по сплаті податку вважається виконаним, якщо платник податку подав у встановлений для сплати податку термін в один банк платіжне доручення за наявності достатніх коштів на рахунку; забороняється надавати зворотної сили податкового законодавства, погіршують становище платників податків; потрібно публікувати акти законодавства про податки і збори не пізніше, ніж за один місяць до набрання ними чинності.

Відповідно до НК РФ з урахуванням змін і доповнень в даний час встановлені наступні податки за рівнями бюджету.

Федеральні податки:

  • 1) податок на додану вартість;
  • 2) акцизи;
  • 3) податок на доходи фізичних осіб;
  • 4) податок на прибуток організацій;
  • 5) податок на видобуток корисних копалин;
  • 6) водний податок;
  • 7) збори за користування об'єктами тваринного світу та об'єктами водних біологічних ресурсів;
  • 8) державне мито.

Регіональні податки:

  • 1) податок на майно організацій;
  • 2) податок на гральний бізнес;
  • 3) транспортний податок.

Місцеві податки:

  • 1) земельний податок;
  • 2) податок на майно фізичних осіб.

Актуальним питанням є розподіл податкових повноважень федеральних органів влади, органів влади суб'єктів РФ і місцевого самоврядування. Класифікація податків і зборів на федеральні, регіональні і місцеві відповідає поділу повноважень законодавчих (представницьких) органів влади РФ і органів місцевого самоврядування щодо введення або скасування податків і зборів на відповідній підвідомчій території. Органам законодавчої влади суб'єктів РФ і органів місцевого самоврядування надається право самостійно встановлювати і припиняти дію регіональних і місцевих податків (зборів), змінювати їх ставки, надавати податкові пільги.

Коротко розглянемо порядок та особливості обчислення і справляння найважливіших податків. Важливе місце в податковій системі Росії займають непрямі податки, до яких відносяться податок на додану вартість та акцизи.

При вирішенні завдання розвитку ринкових відносин у Росії виникла необхідність реорганізації податку з обороту, що діяв до 1992 р Більш ніж на 80% він мобілізувався в бюджет у вигляді різниці між фіксованими державою роздрібними і оптовими цінами. У нових умовах, що припускають вільне ціноутворення на основі попиту і пропозиції, виключається можливість формування значної частини доходів бюджету за допомогою податку з обороту. У той же час держава повинна мати стабільне джерело доходів. Це і зумовило введення ПДВ в Російській Федерації з 1 січня 1992

ПДВ - податок, що впливає на процес ціноутворення і структуру споживання. Його основна функція - фіскальна. Для функціонування ПДВ необхідні відповідна інформаційна база, система обліку та контролю. У вітчизняних бухгалтерських регістрах не передбачений порядок відображення величини доданої вартості, що ускладнює методику обчислення податку.

Коло платників ПДВ дуже широкий. До них відносяться організації, індивідуальні підприємці, особи, визнані платниками ПДВ у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ. Спрощена схема розрахунку ПДВ при проходженні товару через низку підприємств - від виготовлювача сировини до кінцевого споживача готової продукції - представлена на рис. 9.2.1.

Об'єктом оподаткування ПДВ є обороти по реалізації на території РФ товарів, виконаних робіт і наданих послуг, у тому числі передача права власності на товари (результати робіт, послуги) на безоплатній основі або за угодою про надання відступного і новації, а також товари, що ввозяться на територію РФ відповідно до митного режиму. Оподатковується реалізація товарів не лише власного виробництва, а й придбаних на стороні.

Спрощена схема розрахунку ПДВ

Рис. 9.2.1. Спрощена схема розрахунку ПДВ

Податкова база являє собою вартісну, фізичну або іншу характеристику об'єкта оподаткування. Для ПДВ, відповідно, вона буде виражена через вартісної показник неоподатковуваних операцій. При встановленні податкової бази виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) розраховується виходячи з усіх доходів платника податку, пов'язаних з розрахунками з оплати зазначених товарів (робіт, послуг), отриманих ним у грошовій і (або) натуральної формах, у тому числі цінними паперами. Податковим періодом для платників податку визнається квартал.

Податковим законодавством з ПДВ встановлено пільги. Їх перелік є єдиним для всієї території РФ і не може бути змінений рішеннями місцевих органів самоврядування. У тому випадку, якщо підприємство виробляє і реалізує одночасно товари (роботи, послуги), як підлягають, так і не підлягають оподаткуванню ПДВ, для отримання пільги з податку необхідне ведення окремого обліку витрат по виробництву і реалізації цих товарів (робіт, послуг).

Важливий елемент податку - його ставки. В даний час НК РФ передбачено три рівня ставок ПДВ: 0, 10 і 18%. Нульова ставка застосовується, в основному, при реалізації товарів на експорт, а також робіт і послуг, безпосередньо пов'язаних з їх виробництвом і продажем, і при перевезенні через митну територію РФ. Податкова ставка 10% застосовується при реалізації окремих продовольчих товарів і товарів для дітей (за переліком ст. 164 НК РФ), а також книжкової продукції, пов'язаної з освітою, наукою і культурою. В інших випадках діє ставка ПДВ 18%.

Для обчислення суми ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету за підсумками податкового періоду, необхідно:

■ розрахувати величину податку, нарахованого до сплати в бюджет, яка визначається як добуток податкової бази та ставки податку;

■ обчислити величину податкових відрахувань.

Таким чином, до бюджету вноситься різниця між сумою ПДВ, нарахованої до сплати в бюджет, і податковими відрахуваннями:

Податковий відрахування - один з елементів системи обчислення суми ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету.

Особливий порядок сплати ПДВ встановлено для іноземних організацій, що реалізують товари (роботи, послуги) на території РФ і не перебувають на обліку в російському податковому органі.

У всіх розрахункових документах на реалізовану продукцію (доручення, вимоги, реєстрах на отримання коштів з акредитива, прибуткових касових ордерах) сума ПДВ виділяється окремим рядком. У розрахункових і первинних облікових документах по товарах (робіт, послуг), звільненим від податку, робиться відмітка про те, що ПДВ не стягується. Банки не мають права приймати до оплати розрахункові документи, в яких не виділена сума ПДВ.

Інструментом контролю за правильністю проведення розрахунків з ПДВ є рахунки-фактури встановленої форми, покликані фіксувати всі операції з відпуску покупцям товарів, виконання робіт та надання послуг.

Наступний по значимості непрямий податок - акцизи. Вони використовуються в податкових системах практично всіх країн і відіграють помітну роль у формуванні фінансових ресурсів держави. Історично склалося так, що об'єктами акцизного оподаткування є, насамперед, предмети масового попиту, що і зумовлює високу фіскальну значимість цих податків.

Відповідно до НК РФ платниками акцизів є організації, індивідуальні підприємці, особи, визнані платниками податків у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ (декларанти та інші особи відповідно до митного законодавства).

Об'єктами оподаткування акцизами визнаються наступні операції: реалізація на території Росії вироблених особами підакцизних товарів; передача вироблених з давальницької сировини і матеріалів підакцизних товарів власнику цієї сировини і матеріалів; отримання (оприбуткування) денатурованого етилового спирту організацією, що має свідоцтво на виробництво неспіртосодержащей продукції; отримання прямогонного бензину організацією, що має свідоцтво на його переробку; ввезення підакцизних товарів на територію РФ.

Податкова база по кожному об'єкту оподаткування акцизами визначається залежно від виду застосовуваних ставок. Розрізняють такі види податкових ставок: адвалорні, встановлювані у відсотках до вартості підакцизних товарів; тверді (специфічні), встановлювані в рублях за одиницю виміру; комбіновані, поєднують тверді та адвалорні.

В даний час переважно застосовуються тверді ставки. Сума акцизу обчислюється як добуток відповідної податкової ставки і податкової бази.

Експорт товарів за межі Росії відноситься до числа операцій, оподатковуваних акцизами.

Податковим періодом по акцизах визнається місяць. Терміни їх сплати до бюджету встановлені ст. 204 НК РФ і різні залежно від об'єктів оподаткування акцизами.

Податок на прибуток - це прямий податок, його величина знаходиться в прямій залежності від одержуваного прибутку (оподатковуваного доходу).

Платники податку на прибуток - це російські, а також іноземні організації, що здійснюють діяльність у Російській Федерації через постійні представництва і (або) одержують доходи від джерел у Росії. Платниками також виступають комерційні банки різних видів, які отримали ліцензію Банку Росії, Банк зовнішньої торгівлі РФ, Банк Росії та його установи; страхові організації, які отримали ліцензію на обслуговування страхової діяльності; недержавні пенсійні фонди; професійні учасники ринку цінних паперів. Не є платниками податку на прибуток такі організації: перейшли на сплату єдиного податку на поставлений дохід для певних видів діяльності; застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності; сплачують податок на гральний бізнес; є платниками єдиного сільськогосподарського податку.

Об'єктом оподаткування з податку на прибуток визнається прибуток, отриманий платником податку. Для кожної групи платників прийнятий суворий порядок визнання прибутку. Російські організації визначають її як різницю між отриманими доходами і проведеними витратами. Іноземні організації, що здійснюють свою діяльність в Російській Федерації через постійні представництва, отримані через них доходи зменшують на величину витрат цих постійних представництв. Підсумковий результат і є об'єктом обкладення. Окремим об'єктом оподаткування є доходи, отримані від джерел в Російській Федерації для інших іноземних організацій.

Оподатковувані доходи організації слід визначати на основі первинних документів податкового обліку. Доходом визнається економічна вигода в грошовій або натуральній формі. Величина доходів визначається виходячи з ціни угоди. Якщо ж дохід отримано в натуральній формі, то слід застосовувати ринкові ціни, що діють стосовно цієї продукції. Розрізняють доходи від реалізації і позареалізаційні доходи.

Визначивши всі доходи, організація повинна розрахувати вироблені за звітний період витрати. Істотною умовою є їх обгрунтованість і документальне підтвердження, всі вони повинні бути пов'язані з одержанням доходу. За аналогією з доходами витрати діляться на дві групи: пов'язані з виробництвом і реалізацією, і позареалізаційні витрати.

При визначенні оподатковуваного прибутку слід керуватися даними податкового обліку. Порядок формування оподатковуваного прибутку організацій представлений на рис. 9.2.2.

Податок на прибуток підприємств і організацій в частині, що надходить у федеральний бюджет РФ, обчислюється за ставкою 2%. Ставки податку на прибуток, що зараховується до бюджету суб'єктів РФ, встановлюються органами їх державної влади (максимальний розмір -18%). Таким чином, гранична ставка податку на прибуток організацій становить 20%. За доходами, отриманими у вигляді дивідендів, застосовуються такі розміри ставок: 9% - російськими організаціями від російських та іноземних організацій, 15% - іноземними організаціями від російських організацій.

Розрахунок оподатковуваного прибутку

Рис. 9.2.2. Розрахунок оподатковуваного прибутку

Податковим періодом з податку на прибуток приймається календарний рік. Звітними періодами є перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року. Сума податку за підсумками податкового періоду визначається платником податку самостійно.

Майнові податки - різновид прямих податків, історія яких налічує не одну сотню років. У Росії податок на майно організацій був введений в 1992 р, але потім неодноразово реформувався.

Платниками податку на майно організацій є російські організації; іноземні організації, що здійснюють діяльність у Російській Федерації через постійні представництва і (або) мають у власності нерухоме майно на території РФ, на континентальному шельфі РФ та у виключній зоні РФ. Об'єктом оподаткування є рухоме і нерухоме майно, що належить організаціям на праві власності, передане у господарське відання, оперативне або довірче управління, а також у спільну діяльність.

Податкова база з податку на майно визначається як середньорічна вартість майна, яке визнається об'єктом оподаткування, який обліковується за залишковою вартістю, сформованої за правилами ведення бухгалтерського обліку.

Податкові ставки встановлюються законами суб'єктів РФ в межах максимальної - 2,2%. Вони можуть бути диференційовані залежно від категорій платників податків і (або) майна, яке визнається об'єктом оподаткування. Сума податку на майно організацій обчислюється за підсумками податкового періоду як добуток відповідної податкової бази, визначеної за податковий період, і податкової ставки.

Крім податку на майно організацій, з 1 січня 2003 року в бюджет вноситься транспортний податок. Його платять як юридичні, так і фізичні особи (щодо останніх порядок обчислення і сплати податку розглянуто нижче при характеристиці оподаткування фізичних осіб).

Платежі за природні ресурси встановлені з метою економічного регулювання природокористування, стимулювання раціонального і комплексного використання різних видів природних ресурсів і охорони навколишнього середовища, формування фондів грошових коштів для охорони і відтворення природних ресурсів в умовах ринкової економіки. Ці платежі повинні стимулювати ефективність використання та охорони земель, лісів, водних об'єктів і надр, видобутку та раціонального використання мінерально-сировинних ресурсів та продуктів їх переробки. В даний час в Росії склалася ціла система платежів за природні ресурси. Вона включає водний податок, земельний податок, податок на видобуток корисних копалин, плату за забруднення навколишнього середовища, збори за користування об'єктами живого світу та користування водними біологічними ресурсами.

Водний податок введений главою 25.2 НК РФ з 1 січня 2005 р метою раціонального використання природних ресурсів. Платники - організації та фізичні особи, які здійснюють спеціальне або особливе водокористування. Об'єктами оподаткування є такі види користування водними об'єктами: забір води з водних об'єктів; використання акваторії водних об'єктів, за винятком лісосплаву в плотах і кошелях; використання водних об'єктів без забору води для цілей гідроенергетики, а також лісосплаву в плотах і кошелях. Податкові ставки диференційовані за видами водокористування, басейнах річок, озер, морів. Крім того, враховується економічний район, а також чи є водний об'єкт поверхневим або підземним. Встановлювані ставки застосовуються в межах квартальних (річних) лімітів, зазначених у ліцензіях на водокористування. За понадлімітний забір води ставки податку збільшуються в п'ять разів.

Земельний податок, запроваджений НК РФ з 1 січня 2005 року, стягується на всій території Російської Федерації. Його мета - стимулювання раціонального використання, охорони та освоєння земель, підвищення родючості грунтів; вирівнювання соціально-економічних умов господарювання на землях різної якості. Земельний податок є місцевим і вводиться в дію на основі положень НК РФ, законами суб'єктів РФ в містах федерального значення (Москві та Санкт-Петербурзі) і нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень. Платниками земельного податку визнаються організації та фізичні особи, які володіють земельними ділянками на праві власності, постійного (безстрокового) користування або довічного успадкованого володіння.

Об'єктом оподаткування є земельні ділянки, розташовані в межах муніципальних утворень, на території яких введено податок. Податкова база встановлюється як кадастрова вартість земельної ділянки, що визначається відповідно до земельного законодавства. Податкові ставки встановлюються нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень, у Москві та Санкт-Петербурзі - законами цих суб'єктів РФ.

Організації та індивідуальні підприємці обчислюють податок самостійно і представляють до податкових органів податкову декларацію не пізніше 1 лютого року, наступного за минулим звітним періодом. Для фізичних осіб податок обчислюють податкові органи і виписують податкові повідомлення. Податковий період - календарний рік.

Податок на видобуток корисних копалин замінив відрахування на відтворення мінерально-сировинної бази та платежі за видобуток корисних копалин (діє з 1 січня 2002 г.). Платники - організації та індивідуальні підприємці, які є користувачами надр. Об'єкт оподаткування - корисні копалини, які організація видобула на ділянці, наданій їй у користування. Для визначення податкової бази необхідно знати кількість і вартість корисних копалин.

Ставки податку диференційовані за видами корисних копалин, найнижча ставка для калійних солей - 3,8%, найвища - для газового конденсату - 17,5%. Ставка податку на видобуту нафту встановлена в рублях за одну тонну, при цьому вона множиться на коефіцієнти, що характеризують динаміку світових цін на нафту і виработанность конкретної ділянки надр. При видобутку деяких корисних копалин застосовується нульова ставка (попутний газ, мінеральна вода, використовувана для лікувальних цілей, та ін.). Сума податку за здобутим корисних копалин обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази. Податковий період - календарний місяць. Термін сплати податку до бюджету - не пізніше 25-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом.

Для реалізації державної екологічної політики у вирішенні природоохоронних завдань введені платежі за забруднення навколишнього середовища. Вони повинні стати джерелом фінансування витрат держави на охорону навколишнього середовища. Ці платежі носять компенсаційний характер і мають фіскальне значення. Платники - юридичні та фізичні особи, які здійснюють господарську діяльність і мають джерела забруднюючих речовин, незалежно від величини збитку, що завдається екологічній системі.

Нормативи плати затверджені Урядом РФ. Встановлено два види її базових нормативів (в рублях за викиди однієї тонни забруднюючих речовин і розміщення відходів виробництва та споживання) в межах: допустимих нормативів; встановлених лімітів.

Плата за забруднення навколишнього природного середовища в межах встановлених лімітів розраховується множенням відповідних ставок на різницю між лімітами і гранично допустимими викидами, скидами забруднюючих речовин, обсягами розміщення відходів. Плата за понадлімітне забруднення стягується із застосуванням п'ятикратного підвищувального коефіцієнта.

Для стимулювання раціонального природокористування в межах затверджених нормативів та лімітів платежі відносяться на витрати платника, а за перевищення гранично допустимих рівнів забруднення навколишнього середовища вони відносяться за рахунок прибутку, що залишається в організацій після сплати податків. Екологічний платіж стягується за фактом забруднення щокварталу не пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним кварталом.

Збори за користування об'єктами тваринного світу і водними біологічними ресурсами сплачуються у разі їх вилучення з середовища проживання (встановлені з 1 січня 2004 р.) Платниками визнаються організації та фізичні особи, у тому числі індивідуальні підприємці, - користувачі об'єктів тваринного світу та водних ресурсів. Об'єктами оподаткування виступають об'єкти тваринного світу та водних ресурсів, перелік яких встановлено ст. 333.3 НК РФ (дикі тварини, птахи, риби, морські ссавці і т. П.). Ставки збору за користування об'єктами тваринного світу встановлені в рублях за одну тварину і диференційовані за видами тварин. Ставки збору за користування водними ресурсами встановлені в рублях за одну тонну об'єкта водних біологічних ресурсів. Диференціація ставок здійснена по басейнах морів, річок, озер, водосховищ та видами біологічних ресурсів. Сума збору визначається як добуток відповідної кількості об'єктів, ресурсів і встановленої ставки збору. Збір сплачується у вигляді разових і регулярних внесків. Разовий збір складає 10% нарахованої суми і вноситься при отриманні ліцензії, решта сплачується рівними частками у вигляді регулярних внесків протягом терміну дії ліцензії щомісяця не пізніше 20-го числа.

Для спрощення порядку оподаткування з метою стимулювання розвитку малих форм підприємництва в Росії, а також залучення додаткових інвестицій і підвищення їх ефективності встановлюються спеціальні податкові режими. В даний час НК РФ регулюються такі спеціальні режими, як єдиний сільськогосподарський податок для сільськогосподарських товаровиробників (гл. 26.1), спрощена система оподаткування (гл. 26.2), єдиний податок на поставлений дохід (гл. 26.3), система оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції (гл. 26.4).

Такий порядок оподаткування є особливим. Він передбачає заміну низки податків єдиним податком або розділом продукції, а в деяких випадках - особливий порядок нарахування та сплати окремих податків або надання податкових пільг, застосування яких можливе тільки в умовах даного режиму. Практична реалізація спеціальних податкових режимів здійсненна лише при дотриманні всіх умов, передбачених законодавством.

 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >
 
Дисципліни
Агропромисловість
Аудит та Бухоблік
Банківська справа
БЖД
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Нерухомість
Менеджмент
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Природознавство
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
Соціологія
Статистика
Техніка
Страхова справа
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Пошук