Облікові політики

Важливою сполучною ланкою менеджменту і обліку в організації є облікова політика , яка повинна бути представлена трьома частинами: 1) в частині фінансового обліку; 2) в частині податкового обліку; 3) в частині управлінського обліку (рис. 2.2). Обов'язок підприємства - планувати методологію свого обліку виходячи з допустимих законодавством норм і принципів, закріплювати наказом керівника обрані методи оцінки та обліку, а також положення, що стосуються організаційних аспектів (форми документів, регістрів і ін.). В даний час в частині фінансового обліку облікова політика формується виходячи з припущень і вимог, встановлених Положенням з бухгалтерського обліку "Облікова політика організацій" ПБУ 1/2008, затвердженим наказом Мінфіну Росії від 6 жовтня 2008 року № 106н (далі - ПБО 1/2008 ); η частини податкового обліку - гл. 25 Податкового кодексу РФ. Що стосується управлінського обліку, то прямі рекомендації в нормативних документах відсутні, хоча на нього можна поширити ряд положень нормативних документів. Наприклад, вимоги повноти, своєчасності, обачності, пріоритету змісту над формою, несуперечності та раціональності. Прочитання їх, зрозуміло, має здійснюватися в контексті прийняття управлінських рішень. Крім того, у вітчизняній і світовій практиці нормативного регулювання бухгалтерського справи є приклади рекомендаційних положень (див. Параграф 2.2).

Вибір методів і варіантів оцінки об'єктів обліку впливає на величину прибутку, показники балансу і, отже, на показники, що характеризують фінансовий стан підприємства. Облікова політика повинна бути розгорнутим документом, що регулює методологію і організацію ведення фінансового, податкового та управлінського обліку.

Сукупна облікова політика підприємства в розрізі підсистем бухгалтерського обліку

Мал. 2.2. Сукупна облікова політика підприємства в розрізі підсистем бухгалтерського обліку

В даний час бухгалтери та керівники підприємств поставлені перед вибором: 1) максимально зблизити податковий і фінансовий облік і тим самим знизити витрати на їх ведення або вибрати різну облікову і податкову політику або 2) задовольнятися для управлінських рішень лише інформацією фінансового обліку (тим самим знизити витрати на ведення обліку) або вести паралельно управлінський облік. Питання про ступінь розбіжності фінансового та податкового обліку постає в тому випадку, коли поряд з традиційною завданням зниження податкових платежів необхідно залучити додаткові фінансові ресурси.

При прийнятті рішення про зближення або розведенні облікових політик в частині фінансового обліку та оподаткування слід застосовувати тест ефективності, тобто розраховувати - чи покриє вигода додаткові витрати на ведення обліку. У будь-якому випадку першим кроком є ​​порівняння пропонованих законодавством варіантів за двома напрямками: 1) методам, згідно з якими фінансовий облік допускає вибір альтернативних методів, а податковий - немає; 2) методам, які допускають альтернативні варіанти як у фінансовому, так і в податковому обліку. Потім ретельно проаналізуйте обрані позиції з точки зору економічних вигод для підприємства. І тільки потім формуйте наказ на затвердження облікових політик.

Порівняльний аналіз слід провести також і з варіантами облікової політики в управлінському обліку в разі наміру застосовувати однакові методи як для складання фінансової звітності, так і для підготовки інформації для прийняття управлінських рішень. Потреба в диверсифікації облікової політики стає можливою тому, що цікавлять внутрішніх користувачів принципи і методи не допускаються органами, які регулюють зовнішню фінансову звітність. Мінфін Росії пропонує в Положеннях з бухгалтерського обліку досить широкий набір альтернативних варіантів методологічних прийомів. Але він не вичерпує всіх можливостей бухгалтерського обліку щодо формування різних значень доходів, витрат і показників балансу. І якщо фахівці і керівники підприємства бачать, що цілі управління будуть краще забезпечені інформацією, сформованої на базі інших методологічних прийомів, то саме вони і закріплюються в обліковій політиці для цілей управлінського обліку.

приклад 2.1

В організаційній структурі управління холдингової будівельної компанії виділено філія - ​​завод з виробництва залізобетонних конструкцій. Йому присвоєно статус центру прибутку. Тому діяльність заводу оцінюється по виконанню плану по показнику "прибуток від продажів". Ступінь децентралізації управління в компанії висока - філії можуть приймати самостійно рішення з виробництва і продажу продукції як внутрішнім структурам, так і зовнішнім покупцям. Близько половини собівартості залізобетонних конструкцій становлять постійні загальновиробничі витрати, так як філії оснащені сучасним обладнанням.

Якщо в цих умовах діяльність філій оцінюється на основі фінансової звітності, сформованої відповідно до вимог нормативних документів, то холдингова компанія несе ризики відтоку грошових коштів на не заробиш центрами прибутку премії і бонуси. Ризики виникають через те, що існує можливість маніпулювання показником "прибуток від продажів" за рахунок зростання запасів. Механізм такого впливу на прибуток інструментів управлінського обліку розглядається в наступних розділах підручника. Тут же констатуємо, що якщо для внутрішніх цілей в обліковій політиці холдингової компанії вибрати систему калькулювання "верібл-костинг" [1] , то фактор маніпулювання запасами буде нейтралізований.

Для зовнішньої фінансової звітності такий варіант облікової політики не підходить, так як в собівартість запасів включаються всі виробничі витрати незалежно від того, чи змінюються вони слідом за зміною обсягу виробництва або залишаються постійними.

Нормативне регулювання фінансового обліку різниться в різних країнах, тому немає єдиних рекомендацій щодо вибору тих положень облікової політики в частині управлінського обліку, які відрізняються від відповідних положень політики фінансового обліку. При виборі, потрібно керуватися принципами доцільності і ефективності. Можна провести аналіз "що буде, якщо?" в частині альтернативних варіантів розподілу витрат на обслуговування виробництва і управління.

приклад 2.2

Управління витратами з метою підвищення ефективності діяльності підприємств сприяє застосування нормативного обліку витрат і стандарт-костинг. Міжнародними стандартами фінансової звітності допускається застосування у фінансовому обліку окремих інструментів управлінського обліку. Так, відповідно до МСФЗ 2 "Запаси" можна використовувати для оцінки запасів незавершеного виробництва і готової продукції не тільки їх фактичну собівартість, а й нормативну, розраховану в системі калькулювання "стандарт-костинг". Російські ж ПБО містять суперечливі вказівки на цей рахунок навіть щодо застосування нормативного обліку до одного з об'єктів обліку - собівартості запасів готової продукції. Тому в політиці фінансового обліку витрати і запаси оцінюються за фактичними даними, в політиці управлінського обліку - за нормативною собівартістю.

приклад 2.3

При складанні фінансової звітності може бути використана оцінка тільки в рублевому вимірнику; в політиці управлінського обліку може бути обрана будь-яка валюта.

приклад 2.4

Для зовнішньої звітності витрати на рекламу, пов'язані з запуском нового програмного продукту Microsoft (строк корисного використання продукту планується два роки), повністю відносяться на зменшення прибутку саме в тому році, в якому вони мали місце. Це є обов'язковою вимогою загальноприйнятих принципів бухгалтерського обліку. І навпаки, для цілей управління організацією (для складання внутрішньої звітності організації) витрати на рекламу можуть бути капіталізовані і списані на зменшення прибутку протягом кількох наступних років. ( Джерело: Horngren Ch "Foster G., Dedar S. Cost accounting: a managerial emphasis. 10th ed. New Jersey Prentice-Hall Inc. New Jersey: Prentice-Hall, 2000.)

Відразу ж слід зазначити, що доцільність формування додаткової до фінансового обліку облікової політики для цілей управління виникає не на кожному підприємстві. Якщо підприємство невелике за розміром, якщо в собівартості переважають прямо відносяться на конкретні продукти витрати, якщо інтенсивність конкурентного середовища в географічному і галузевому сегментах, в яких функціонує підприємство, низька, то організація додаткової підсистеми обліку не пройде тест ефективності. Тобто витрати на створення більш якісної інформації не окупляться вигодами від її отримання. Достатню для управління інформацію про доконані факти діяльності господарюючого суб'єкта на таких підприємствах можна отримати з єдиної системи бухгалтерського обліку. Вимагаються менеджерам оперативність і аналітичність даних при цьому досягаються шляхом застосування адекватних програмних продуктів.

  • [1] У системі "верібл-костинг" в собівартість запасів включаються тільки змінні витрати. Всі постійні виробничі (частина загальновиробничих витрат), управлінські і комерційні витрати декапіталізіруются, тобто визнаються при розрахунку прибутку як витрати періоду.
 
< Попер   ЗМІСТ   Наст >