Міжнародний досвід регламентації управлінського обліку

В останні роки в Росії сформувався хибний підхід до розуміння управлінського обліку, у відповідність з яким міжнародні стандарти фінансової звітності вважаються міжнародними стандартами управлінського обліку (див. Рис. 2.3). Існують дві причини, у відповідність з якими можна говорити лише про управлінські аспекти МСФЗ, але не про стандартизацію на їх основі управлінського обліку. По-перше, МСФЗ визначають коло правил складання фінансової звітності для зовнішніх користувачів. Вони не передбачають можливість використання ряду популярних інструментів формування інформації для управлінських рішень, наприклад системи калькулювання скороченою собівартості на основі змінних витрат (директ-костинг, інакше верібл-костинг). По-друге, має суто внутрішню спрямованість управлінський облік не передбачає обов'язкову стандартизацію (див. Параграф 2.1).

Однак розробка регламентів в частині управлінського обліку, що носять рекомендаційний характер, не тільки можлива, а й приносить велику користь фахівцям. У нашій країні для нормативного регулювання найважливішого модуля управлінського обліку - калькулювання собівартості продукції були видані галузеві Положення та Інструкції з планування, обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції. Наприклад, Основні положення про порядок обліку витрат на виробництво і складання калькуляції собівартості продукції в підприємствах і трестах НКТП (затверджені наказом НКТП від 2 квітня 1934 р № 465), Інструкція з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції на нафтопереробних і нафтохімічних підприємствах (затверджена наказом Міністерства палива та енергетики РФ № 371 від 17 листопада 1998 г.), Інструкція з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції на підприємствах Міністерства автомобільної промисловості СРСР (затверджена Міністерством автомобільної промисловості СРСР в 1974). Типові методичні рекомендації але планування, обліку і калькулювання собівартості науково-технічної продукції (затверджені Наказом заступника Міністра науки і технічної політики РФ № ОР-22-2-46 від 15 липня 1994).

У цій області існує міжнародний досвід. Інститут управлінського обліку США [1] вже на протязі 30 років займається розробкою системи Керівництва з управлінського обліку (Statements on Management Accounting - SMA). Їх також називають стандартами управлінського обліку. На відміну від американського GAAP, та й МСФЗ, стандарти управлінського обліку носять не обов'язковий до виконання, а рекомендаційний характер, тому їх правильніше назвати "керівництва" або, за аналогією з вітчизняними регулятивними нормами положеннями з управлінського обліку.

Професійний Інститут управлінських бухгалтерів США розробив п'ять груп стандартів: цілі управлінського обліку; термінологія; концепції; практика і технологія (методологія); управління обліковими процесами. До першої групи входять SMA, що визначають управлінський облік, що виділяють його принципові мети, кваліфікацію і відповідальність фахівців, норми (етику) поведінки і навіть навчальні плани з підготовки до здачі професійних іспитів.

Друга група обмежується одним Положенням - Тлумачного словника термінів, які використовуються в управлінському обліку (Management accountant glossary). Розробка і видання такого становища в Росії особливо актуальні, оскільки термінологія вітчизняного управлінського обліку неоднозначна. Найбільш яскраві термінологічні парадокси - це "прямі і непрямі витрати" в бухгалтерському та податковому обліку [2] ; "директ-костинг" [3] .

Третя група SMA присвячена концепціям управлінського обліку. Четверта група (практика і методологія управлінського обліку) найбільш численна. У неї входять кілька SMA, пов'язані з розподілом окремих груп непрямих витрат; ряд SMA, присвячених задачам управління і облікованим процедурам по таких об'єктах, як матеріали, основні засоби, фінансові інструменти; ряд SMA, що регулюють управлінський облік в частині управління транспортною логістикою, управління якістю, управління витратами на зберігання; процесно-орієнтованого управління витратами на основі АВС-костинг (activity-based costing). Сюди ж включені SMA зі стратегічного управлінського обліку та бенчмаркінгу.

У п'яту групу "управління обліковими процесами" входять SMA, які сприяють ефективній організації управлінського обліку на підприємстві. Положення регулюють питання впровадження електронного документообігу, формування ефективної звітності, способів оцінки роботи фахівців, реінжинірингу процесів і функцій систем, що забезпечують інформаційну взаємодію на підприємстві, методику вимірювання ефективності операцій, які становлять дані процеси.

  • [1] URL: imanet.org Institute of Management Accounting, IMA.
  • [2] Див. Гл. 3.
  • [3] У параграфі 5.2 дається докладне пояснення природи цього термінологічного парадоксу. Пояснюється причина заміни в порівнянні з першим виданням книги терміту "директ-костинг" на "верібл-костинг".
 
< Попер   ЗМІСТ   Наст >