Розподіл і перерозподіл витрат у ході виконання наскрізного бізнес-процесу
Цей напрямок не можна проігнорувати на многономенклатурних підприємствах мають розгалужену виробничу структуру. Конкретизуємо його процедуру на прикладі лампового заводу.
приклад 4.1
На світлотехнічному підприємстві в організаційній структурі управління виділені основні цехи (цокольний, стеклолітейний, спіральний, складальний) і допоміжні цехи (ремонтний і енергетичний). Кожен з перелічених цехів є місцем виникнення витрат. Розглянемо, як розподіляються і перерозподіляються витрати в сфері виробництва. Для спрощення прикладу припустимо відсутність незавершеного виробництва.
Бухгалтерська процедура розподілу витрат буде включати наступні операції на кроці 1:
• розподілені відпущені у виробництво основні матеріали і комплектуючі вироби по місцях виникнення витрат (цехам) і по об'єктах калькулювання (напівфабрикатів і лампам різної номенклатури в основних цехах:
Дт 20 Кт 10;
• розподілені відпущені під допоміжне виробництво матеріали, запасні частини, які використовуються безпосередньо при виробництві продукції, робіт і послуг:
Дт 23 Кт 10;
• розподілені по місцях виникнення витрат допоміжні матеріали:
Дт25 [1] Кт 10;
• розподілені по місцях виникнення витрат витрати на опалення основних і допоміжних цехів, на освітлення цехів і ін .:
Дт25 Кт 60;
• розподілена нарахована амортизація обладнання і будівель основних цехів і ремонтного цеху:
Дт 25 Кт 02;
• нарахована амортизація обладнання і будівлі енергетичного цеху:
Дт 23 Кт 02;
• розподілені по місцях виникнення витрат і об'єктів калькулювання нарахована заробітна плата виробничих робітників і відрахування на соціальні потреби основних цехів:
Дт 20 Кт 70, 69;
• розподілені по місцях виникнення витрат і об'єктів калькулювання нарахована заробітна плата виробничих робітників і відрахування на соціальні потреби допоміжних цехів:
Дт 23 Кт 70, 69;
• розподілені по місцях виникнення витрат витрати на оплату праці апарату управління цехами, змінних майстрів та обслуговуючого персоналу:
Дт 25 Кт 70,69 [2] ;
• розподіляються інші витрати.
Незважаючи на те, що в прикладі всі витрати прямо розподілені на місця виникнення витрат і бухгалтерські рахунки, ми їх будемо кваліфікувати по-різному. А саме, витрати, враховані на рахунках 25 "Загальновиробничі витрати", віднесемо до групи непрямих витрат. Якщо прямі витрати просто співвіднести з місцем виникнення витрат і з об'єктом калькулювання, то з непрямими по відношенню до продукції витрати доведеться попрацювати додатково. Їх потрібно перерозподіляти. Причому, якщо витрати, враховані за дебетом 25-х рахунків в цокольному, стеклолітейном, спіральному, складальному цехах, будуть перерозподілятися одним кроком, то витрати, враховані за дебетом 25-х рахунків у допоміжному ремонтному цеху, будуть перерозподілятися в три кроки; на першому кроці їх розподілять між замовленнями на капітальний ремонт і врахують за дебетом рахунка 23 "Допоміжне виробництво"; на другому кроці з рахунку 23 вони будуть перерозподілені на загальновиробничі витрати основних цехів; на третьому кроці разом з іншими загальновиробничих витрат вони розподілятися по об'єктах калькулювання продукції основних цехів.
Після первинного розподілу витрат по місцях виникнення і об'єктами калькулювання собівартості починається процес перерозподілу непрямих витрат (закінчення прикладу 4.1).
Приклад 4.1 (закінчення)
На наступному кроці 2 бухгалтерської процедури слід розрахувати собівартість замовлень по ремонту в ремонтному цеху і собівартість 1 кВт-год в енергетичному цеху. У ремонтному цеху спочатку перерозподіляться зібрані на рахунку 25 "Загальновиробничі витрати" цеху, а потім вже калькулюють собівартість замовлень. В енергетичному цеху всі зібрані по даному місцю виникнення витрати діляться на кількість вироблених кіловат-годин для визначення собівартості одиниці продукції. Якщо допоміжні цехи надавали один одному зустрічні послуги, то потрібно їх оцінити одним з методів, що розглядаються в параграфі 4.2.
На кроці 3 бухгалтерської процедури послуги допоміжних виробництв розподіляються по споживачах - виробничими цехами. В основних цехах при цьому буде дебетувати рахунок 25 "Загальновиробничі витрати". Після виконання даного кроку загальновиробничі витрати цокольного, стеклолітейного, спірального і складального цехів повністю зібрані і підготовлені до перерозподілу на замовлення: напівфабрикати власного виробництва і готову продукцію.
На кроці 4 розподіляються (точніше перерозподіляються) загальновиробничі витрати основних цехів між замовленнями і обчислюється собівартість продукції. Методи їх розподілу докладно даються в наступному параграфі.
Мал. 4.1. Основні кроки розподілу і перерозподілу витрат виробничого бізнес-процесу
Процес перерозподілу витрат також називається зведений облік витрат на виробництво. Він являє собою певну послідовність виконання облікової процедури, здійснюється щомісячно на рахунках синтетичного і аналітичного рівня. Звід витрат може здійснюватися напівфабрикатний або бссполуфабрікатним варіантом. При полуфабрикатном варіанті продукт праці кожного переділу (цеху) може бути як переданий на наступну стадію обробки згідно з технологічним циклом, так і проданий. Одне із завдань - розрахунку собівартості напівфабрикатів, призначених для продажу з метою обґрунтування ціни.
На підприємстві з тривалим виробничим циклом потрібно виконати ще один крок - розподілити витрати між незавершеним виробництвом і собівартістю випущеної продукції. Якщо не вся продукція продана, то слід розподілити витрати між собівартістю запасів готової продукції і собівартістю проданої продукції. Важливо розуміти, що обрані методи розподілу на цих кроках позначаться на результатах розрахунку прибутку і статей балансу.
Узагальнення інформації по першому напрямку розподілу витрат дано на рис. 4.1.
- [1] В енергетичному цеху бухгалтерська проводка буде Дт 23 Кт 10, так як випускається один вид продукції і всі витрати прямо відносяться на об'єкт калькулювання собівартості. Аналогічна ситуація характерна для наступних двох операцій. Якщо в ремонтному цеху з широкою номенклатурою об'єктів калькулювання дебетується рахунок 25 "Загальновиробничі витрати", то в однономенклатурном цеху завжди дебетується рахунок 23 "Допоміжне виробництво". Виникає питання: чи може інша методика розподілу витрат по рахунках застосовуватися і в простому допоміжному цеху, який випускає одне найменування продукції? Так, звичайно, може, але не для розрахунку собівартості, а для цілей управління витратами.
- [2] В енергетичному цеху буде дебетувати рахунок 23 "Допоміжне виробництво".
