Методи розподілу витрат на змінні і постійні

У зв'язку зі зростаючою популярністю маржинального підходу [1] в управлінському обліку виникає теоретична і практична проблема поділу витрат на змінні і постійні [2] . Змінні витрати і обчислені на їх основі показники (маржинальний прибуток, маржинальний рентабельність) використовуються:

  • • для прийняття нестандартних управлінських рішень (наприклад, приймати чи спеціальне замовлення за цінами, що не перевищує собівартість);
  • • прогнозування (наприклад, CVP-аналіз);
  • • калькулювання собівартості (система "директ костинг").

Поняття змінних, постійних та умовно-постійних витрат розглянуті в гл. 3. Тепер слід розібратися з тим, як із загальної сукупності витрат виділити перераховані групи.

Розподіл витрат на змінні і постійні називається також аналізом поведінки витрат або оцінкою функції витрат. В арсеналі аналітика є логічні і математичні методи. Але перед переходом до процедурним питанням слід для себе з'ясувати дуже важливе положення - які б методи не застосовувалися, результат такого аналізу буде завжди умовним. Ступінь умовності можна знизити, застосовуючи поєднання методів аналізу поведінки витрат і встановлюючи відповідні параметри. До основних параметрів належить визначення доцільного розміру вибірки і економічна обгрунтованість вибору незалежної змінної - чинника, що впливає на поведінку витрат. Зв'язок між залежною і незалежною змінними величинами повинна бути правдоподібною, логічно обґрунтованою.

Існують кілька причин умовності результату, пов'язаних з вводяться припущеннями в оцінку поведінки витрат у відповідь на зміну обраного фактора.

  • 1. Постійні витрати є константою в конкретний період тільки по відношенню до даного рівня діяльності, тобто в діапазоні (області) релевантності. Тому аналіз поведінки витрат проводиться тільки в діапазоні релевантності.
  • 2. Лінійна функція адекватно відображає динаміку витрат в діапазоні релевантності. Лінія зміни витрат - це пряма.
  • 3. Коливання змінних витрат (залежна змінна) викликані зміною єдиного чинника (незалежної змінної величини).

Діапазон релевантності - це обсяг діяльності, при якому в основному зберігається прямо пропорційна залежність змінних витрат від обсягу виробництва і незалежність постійних витрат. Наприклад, пускові витрати, витрати на пробний випуск продукції і початок її виробництва маленькими партіями більше, ніж витрати при освоєному випуску. Однак навіть і в діапазоні релевантності змінні витрати не завжди змінюються прямо пропорційно до зміни обсягу діяльності. Наприклад, якщо через аварійну поломки обладнання начальнику зміни довелося затримати робочих на понаднормові роботи, то їм буде нарахована заробітна плата за підвищеними розцінками у відповідність до трудового законодавства. Так, якщо за виготовлення десяти деталей is межах восьмигодинного робочого дня робочого заплатять 200 руб., То, працюючи дев'ята година, він отримає за виготовлення таких же десяти деталей в півтора рази більше заробітної плати. Ч. Т. Хорнгрен і Дж. Фостер (1995) пов'язують можливі відступи від прямо пропорційній залежності змінних витрат навіть з психологією менеджерів: коли спостерігається зростання попиту, керуючі схильні нарощувати обсяг за всяку ціну.

  • [1] Маржинальний підхід до прийняття управлінських рішень ґрунтується на змінних витратах і показниках прибутку і рентабельності, розрахованих на основі змінних витрат. Він використовується для підготовки оперативних і тактичних рішень щодо ціноутворення, управління асортиментом, мотивації персоналу і т.д. Детальніше див. В гл. 7.
  • [2] У вітчизняній навчальній і науковій літературі активно пропагується аналіз беззбитковості. Однак чи читач зовсім не попереджається про те, що простий, на перший погляд, CVP-аналіз багато в чому залежить від складних неоднозначних розрахунків по оцінці поведінки витрат, або ж методам розподілу витрат на змінні і постійні приділяється другорядна увага.
 
< Попер   ЗМІСТ   Наст >