ТРАДИЦІЙНІ І НОВІТНІ СИСТЕМИ КАЛЬКУЛЮВАННЯ

В результаті вивчення даного розділу студент повинен:

знати

  • • спектр традиційних і новітніх систем калькулювання собівартості;
  • • області застосування конкретних систем калькулювання;

вміти

  • • охарактеризувати кожну з систем калькулювання;
  • • застосовувати нормативний облік для управління витратами по відхиленням;
  • • вибирати систему калькулювання для оцінки діяльності центрів прибутку;

володіти

• навичками складання звітності з використанням альтернативних систем калькулювання.

Системи калькулювання повної та скороченої собівартості на основі змінних витрат

Альтернативні системи калькулювання виробничої собівартості виділяються відповідно до категоріальним ознакою "ступінь поглинання собівартістю продукції постійних виробничих витрат" [1] . Результати калькулювання собівартості можуть мати різну область програми. В обох системах використовується класифікація витрат на продукт і період. Класифікація ж витрат на змінні і постійні з точки зору їх капіталізації в запасах застосовується тільки в системі калькулювання верібл-костинг (директ-костинг). В альтернативних системах калькулювання прибутку від продажів розраховуються різні проміжні показники: в системі абсорбшен-костинг - валовий прибуток; в системі верібл-костинг - маржинальний прибуток. Особливо зверніть увагу, що для фінансового обліку можливе застосування тільки системи калькулювання повної собівартості "абсорбшен-костинг". Система калькулювання на основі змінних витрат "верібл-костинг" застосовується тільки в управлінському обліку.

Абсорбшен-костинг

Метод повної собівартості (абсорбшен-костинг) - це система, в якій всі виробничі витрати включаються в собівартість продукції. До 90-х рр. XX ст. в Росії застосовувалася тільки система калькулювання повної собівартості. Вона не мала назви, так як не було альтернативних варіантів. Всі витрати, враховані за дебетом виробничих рахунків, обов'язково розподіляються між собівартістю запасів незавершеного виробництва і готової продукцією, потім між собівартістю запасів готової продукції, відвантаженої і реалізованої. Таким чином, при наявності запасів витрати в звітності розподіляються між балансом і звітом про фінансові результати. Аналогічно при складанні фінансових бюджетів планові витрати розподіляються між бюджетом доходів і витрат і балансом.

Дана система калькулювання використовується при підготовці фінансової звітності, як в Росії, так і за кордоном. Відповідно до МСФЗ слід застосовувати саме цю систему калькулювання собівартості. В рамках даної системи калькулювання в Росії керівництво підприємства може вибирати облікову політику щодо періоду віднесення на фінансовий результат управлінських і комерційних витрат. Згідно з правилами міжнародних стандартів фінансової звітності управлінські і комерційні витрати відносяться до періодичних.

В управлінському обліку система калькулювання абсорбшен-костинг застосовується досить широко. Головні причини дві: 1) для стратегічних рішень інформацію про скороченою собівартості застосовувати небезпечно, так як в тривалому часі все постійні витрати приймають характер змінних; 2) через зниження трудомісткості бухгалтерських робіт вибирається ідентична політика в фінансовому та управлінському обліку. Недоліком другого варіанту є зростання ризиків перекручування показника прибутку від продажів за рахунок коливання запасів (див. Параграф 3.2). Також є ризики спотворення собівартості окремих об'єктів калькулювання в тому випадку, якщо застосовується традиційна методика розподілу непрямих витрат за об'єктами калькулювання. В результаті може відбуватися перехресне субсидування витратами, тобто .: витрати одного продукту потраплять в собівартість іншого.

  • [1] Згадайте, що входить до складу постійних виробничих витрат. Наприклад, витрати на освітлення, опалення в виробничих підрозділах, амортизація будівель цехів і обладнання, окладная частина заробітної плати начальників цехів, майстрів і інших фахівців.
 
< Попер   ЗМІСТ   Наст >