Інформаційна підготовка короткострокових управлінських рішень

Маржинальний підхід

Для прийняття тактичних і оперативних рішень найбільш зручний і економічний маржинальний підхід до підготовки інформації в управлінському обліку. Маржинальний підхід ґрунтується на інформації про змінних витратах. Постійні витрати вважаються нерелевантними для прийняття управлінських рішень; тому вони або зовсім виключаються з розрахунків, або показуються відокремлено і одноразово списуються на зменшення прибутку звітного періоду.

Особливостям маржинального підходу до обгрунтування управлінських рішень відповідає система калькулювання "верібл-костинг" (детально розглядається в частині третій підручника). Маржинальний прибуток і рентабельність лежать в основі багатьох груп управлінських рішень. Способи підготовки інформації для найпоширеніших груп рішень розглядаються в цьому розділі.

Використовуючи маржинальний підхід, фахівець з управлінського обліку оперує такими основними показниками:

  • • загальна сума змінних витрат на будь-якої обсяг;
  • • питомі змінні витрати на одиницю продукції (робіт, послуг);
  • • загальна сума маржинального прибутку (в літературі також використовують терміни - "маржинальний дохід", "внесок", "покриття");
  • • питома маржинальний прибуток;
  • • маржинальна рентабельність (в літературі також використовують терміни "рівень маржинального доходу", "відсоток", "коефіцієнт").

Змінні і постійні витрати визначені в параграфі 3.1 підручника; методи виділення змінних і постійних витрат розглянуті в параграфі 4.3. Нагадуємо про необхідність звернути особливу увагу на якість інформації про змінних витратах, так як, з одного боку, це базові дані, що впливають на якість підсумкових результатів аналітичних процедур; з іншого - виділення змінних витрат завжди умовно в силу численних припущень.

Нагадуємо, що загальна маржинальний прибуток - це різниця між виручкою і змінними витратами. Питома маржинальний прибуток розраховується на одиницю продукції, послуг, лімітує фактора і т.д. Наприклад, для одиниці продукції питома маржинальний прибуток дорівнює ціні мінус питомі змінні витрати. Наприклад, показники маржинального прибутку використовуються для обґрунтування рішення про прийняття замовлення по не перевищує собівартість ціною і при наявності вільних потужностей. При традиційному підході менеджер може бути введений в оману повною собівартістю одиниці продукції, яка несе в собі елемент постійних витрат. Якщо це оперативне рішення, то слід порівнювати з пропонованою ціною не повну собівартість, а змінні витрати. Тобто, якщо в результаті реалізації замовлення будуть відшкодовані змінні витрати і частково покриті постійні, то таке замовлення призведе не до зниження, а до зростання прибутку господарюючого суб'єкта.

Маржинальна рентабельність розраховується двома способами: на основі загальних сум або на основі питомих сум. Перший спосіб розрахунку: маржинальна рентабельність - це відношення маржинального прибутку до обсягу продажів. Другий спосіб розрахунку на основі питомих величин: маржинальна рентабельність - це відношення питомої маржинального прибутку до ціни. Показники маржинальної рентабельності можуть бути виражені в пунктах або відсотках (для вираження у відсотках множиться на 100%). Способи розрахунку використовуються залежно від наявної інформації і від цілей використання інформації. Механізм розрахунку показника "маржинальна рентабельність" ідентичний розрахунку показника "рентабельність продажів"; тільки в разі розрахунку рентабельності продажів беруть участь повні витрати, а в разі маржинальної рентабельності - змінні. Маржинальна рентабельність показує прибутковість того чи іншого об'єкта. Цей показник допомагає менеджерам, наприклад, при виборі виробничої програми. На простому прикладі розглянемо, коли слід використовувати абсолютний показник маржинального прибутку, а коли відносний.

приклад 7.4

Уявіть себе на місці продавця кондитерського магазину. У відповідності до системи мотивації ваша премія залежить від величини маржинального прибутку, отриманого в результаті продажу тортів. Один із покупців хоче купити 10 тортів для вечірки і сумнівається у виборі. Інший бажає придбати торти на приблизну суму в 1000 руб. і також невпевнений, які купити. У вас є шанс умовити того і іншого, маючи на увазі свою вигоду. Тобто вам потрібно так продати торти, щоб сукупна маржинальний прибуток була б максимальний. Виберете ви однотипну модель поведінки з різними покупцями? Чи ні?

В асортименті є три види аналогічних тортів. Всі торти свіжі і смачні, але абсолютні та відносні показники маржинального прибутку у них різні (табл. 7.3).

Таблиця 7. 3

Дані для прийняття рішення

Продукція

Ціна, руб.

Змінні витрати, руб.

Маржинальний прибуток, руб.

Маржинальна рентабельність,%

торт 1

60

24

36

60

торт 2

66

33

33

50

торт 3

99

48

51

51

Рішення в ситуації, коли покупець хоче купити 10 тортів, просте: потрібно умовити купити торти з найбільшою маржинальної рентабельністю, тобто торт 3. Сума маржинального прибутку складе 510 руб.

До вирішення ситуації, коли покупець має 1000 руб. і хоче на всю суму зробити покупку, потрібно підходити двома шляхами.

Шлях 1. Складається повний звіт про маржинальної прибутку. Для цього потрібно попередньо підрахувати кількість тортів, яке може придбати покупець на 1000 руб .:

  • • торт 1 - 16;
  • • торт 2 - 15;
  • • торт 3 - 10.

Розраховується маржинальний прибуток для обчисленого кількості тортів.

Таблиця 7.4

Розрахунок маржинального прибутку

Продукція

Обсяг продажів, руб.

Змінні витрати, руб.

Маржинальний прибуток, руб.

торт 1

960

384

576

торт 2

990

495

495

торт 3

990

480

510

Вибирається торт 1.

Шлях 2. Маржинальная рентабельність множиться на пропоновану суму: по торту 3 вона буде максимальною і складе 510 руб. (1000 руб. × 60%: 100%). Незначна різниця [1] абсолютних сум маржинальної прибутку по товару. Торт 1 при першому і другому підході нерелевантні, так як в ситуації тільки обґрунтовується вибір курсу дій. Безумовно, другий шлях є оптимальним. Адже продавцеві за прилавком колись складати звіти: розрахунок доводиться робити в розумі і час для прийняття рішення обмежена.

Послідовно розглянемо типові групи управлінських рішень, заснованих на маржинальном підході, і варіанти підготовки для них релевантної інформації.

  • [1] Різниця у відповідях сталася через заокруглень при розрахунку кількості тортів, які покупець може придбати на 1000 руб.
 
< Попер   ЗМІСТ   Наст >